2018年 CPA税法笔记整理 要点汇总 冲刺复习.docx
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1、 1 / 112017CPA 冲刺复习笔记整理 20171012增值税 一般纳税人与小规模纳税人划分标准:货物生产及劳务 50/商贸 80/营改增 500 11%:交通运输服务(包括无运输工具) 、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁/销售、转让土地使用权 6%:现代服务(租赁除外) 、增值电信服务、金融服务、生活服务、无形资产销售(土地使用权除外11%) 零税率:出口货物、跨境应税行为(国际运输、航天、向境外单位提供研发/合同能源管理/ 设计服务/广播影视制作发行/软件服务 /电路设计及测试服务/信息系统服务/业务流程管理服务/离岸服务外包业务/转让技术) 、境内单位和个人以无运输工
2、具方式提供的国际运输服务,由境内实际承运人适用增值税零税率,经营者免税 租赁:有形动产经营租赁 17%、有形动产融资租赁 17%、不动产经营租赁 11%、不动产融资租赁 11% 特殊租赁:地铁车厢等(有形动产租赁) 、建筑物等(不动产租赁) 、停放通过(不动产租赁 17%、未抵扣进项的可以选择 5%的征收率简易征收,高速按 3%) 融资性售后回租:按贷款服务缴纳增值税(将资产售出后再回租,相当于分期付款购买资产) 一般纳锐人可以选择按简易办法缴纳增值税 3%:销售自产货物:县级及县级以下小型水利发电单位生产的电力、生物制品、人体血液、以水泥为原料生产的水泥混凝土、生产建筑材料所用的砂土、自掘连
3、续生产砖瓦石灰(不含黏土实心砖瓦) 、自来水(没有电) ;发生应税行为:公共交通、动漫形象设计或境内动漫版权转让、电影放映、文化体育服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务 销售自己使用过的货物或旧货:一般纳税人(固定资产:抵扣过 17%或 13%、未抵扣 3%按 2%、旧货:3%按 2%、其他:17%或 13%)/ 小规模纳税人(固定资产:可选择是否放弃减税 3%按 2%或 3%开专票、旧货:3%按 2%、其他: 3%) 进项税额:凭票抵扣、计算抵扣(收购农产品 13%、有税务章的收费公路票据:价税分离 5%或高速3%) 、核定抵扣(液体乳及乳制品、酒和酒精、植物油:重实耗定税率) 核定抵扣方
4、法:投入产出法(耗用数量=销售数量*单耗数量 /进项=耗用数量*农产品平均购买单价/(1+扣除率)*扣除率)成本法(进项=主营业务成本*耗用率 /(1+ 扣除率)*扣除率) 不动产分次抵扣:不动产及在建工程,当月抵扣 60%、第 13 个月抵扣 40%(不适用:自行开发、融资租入、工地临时建筑) (货物用于不动产也适用、改扩建增加原值超过 50%也适用) (改变用途变成不动产/在建工程,进项税额转出至待抵扣进项税,在第 13 个月抵)可抵改不可抵当月转出;不可抵转可抵次月转入,且按净值率折算(未到 13 个月就转让了,进项可以在转让当期抵扣) 不可抵扣进项税:用于简易计税方法(使用征收率) 、
5、免税(未计销项) 、集体福利及个人消费(进入消费领域) (旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务均不可抵扣进项税额)(兼用的进项,全部可以抵扣) 非正常损失:自然灾害(可抵,不用转出) 、其他非正常损失(不可抵,进项税额转出(包括运费进项) ) 、在建工程(全部转出,无论是否耗用)/使用中的不动产(按净值率转出不可抵扣进项) 进项税额转出方法:直接计算账面成本*税率、还原计算(适用于计算抵扣免税农产品) 、比例转出(产成品、半成品中外购部分的进项需转出) 、净值折算转出(已抵扣过进项的固定资产/无形资产等) 销售额:视同销售(外购投分送仍在增值领域应视同销售,顺序组价:近期平
6、均、其他纳税人平均、成本+利润+ 消费税) 、兼营(多个事项税目不同,分别按税率核算,不可分割从高计税)与混合销售(同一事项货物+服务) 、折扣销售/ 销售折扣/销售折让、以旧换新、以物易物、包装物押金(啤酒黄酒以 1 年为限)2 / 11 金融商品买卖差:(卖出价-买入价,先算差额后价税分离,不算期间税费交易费用,金融商品转让不开具增专票) (老农户小额贷款、国家助学贷款、国债及地方政府债、人民银行对金融机构贷款、住房公积金、外汇管理部门委托金融机构发放的外汇贷款、关联企业内部不超标贷款、1 年以上的人身保险保费收入、金融同业往来利息、QIFF 委托境内公司在我国从事证券买卖业务、香港投资者
7、沪港通买卖 A 股、香港投资者通过基金互认买卖内地基金份额、证券投资基金管理人买卖股票债券、个人从事金融商品转让业务) 经济政府和事业:(全部价款和费用,扣除代收部分) 融资租赁要辨析:(融资租赁有形动产 17%/不动产 11%、批准后的融资性售后回租按利息 6%) 航运代票建设费:(航空运输企业代收部分不计入) 客运场站付运费:(场站服务费扣减运费) 旅游不算食住行、签证门票接团费:(全部价款扣除相关项目,不得开专票) 建筑简易扣分包:(简易方法以全部价款和费用扣除分包款) 房开政府土地价:(一般纳税人销售其开发的房地产项目(非简易办法的老项目) ,用全部价款和费用扣除向政府部门支付的土地出
8、让金后的余额) 预征率归纳:一般方法:建 2 租 3 转让 5、简易方法: 建 3 租 5 转让 5、房开一般纳税人:租 3 预3(一般方法:预征=含税销售额/(1+税率)*预征率;简易方法:预征 =含税销售额/(1+征收率)*预征率) 跨县市提供建筑服务:均向国税申报(一般纳税人清包工、甲供材、营改增前的老项目可选择简易计税)一般计税:扣分包/(1+11% )*2%预征/ 全额/(1+11%)*11%-进项申报简易计税:扣分包/(1+3%)*3% 预征/ 扣分包/(1+3%)*3%-预征税款 不动产转让(非地产企业):预交找地税,申报找国税(一般纳税人税率 11%、预征率 5%、征收率5%;
9、小规模纳税人预征率 5%、征收率 5%)一般方法:自建全部价款及费用或外购的扣除原价/(1+5%)*5%预征、自建全部价款及费用或外购的扣除原价/(1+11%)*11%- 预交-销项申报简易办法:自建全部价款及费用或外购的扣除原价/(1+5%)*5%预征、自建全部价款及费用或外购的扣除原价/(1+5% )*5% 申报 房开企业销售自行开发的房地产项目:一般纳税人预 3%/征收率 5%/税率 11%、小规模纳税人:预 3%/征收率 5%(老项目可以选择简易计税) (销售额可以扣除土地价款和拆迁费,需按配比原则) 不动产经营租赁:征收率 5%(异地租赁,向房屋所在地国税预交,后向主管机关申报) 、
10、个人/个体户出租住房:税率 5%按 1.5%(非住房 5%) 个人转让住房:一看持有时间(不足 2 年全额征税) 、二看区域(仅北上广深征税非普通差额征税、其余免税) 出口退免税:不得免征和抵扣税额=(FOB-免税/进料加工复出口材料)*(征税率-退税率) 传统增值税免税项目:法定免税:农业生产者自产农产品、避孕类、古旧图书、直接用于科研教学进口的仪器设备、外国政府或国际组织无偿援助进口、残疾人组织直接进口专用品、销售自己使用过的物品财政部国家税务总局规定:蔬菜批发零售环节、粕类(除豆粕) 、有机肥生产销售批发零售、月销售额 3w 以内小微企业、图书批发零售环节消费税 纳税环节:生产、批发、零
11、售、进口、委托加工(除了卷烟外为单一环节纳税) 卷烟在批发及零售环节双重征税:生产环节 70 元/ 条为标准(甲类 56%加 0.003 元/支;乙类 36%加3 / 110.003 元/支) 、批发环节(11% 加 0.005 元/支) (1 箱=50000 支=250 条) 白酒(20%加 0.5 元/500 克) (品牌使用费优质费等均计入价格) 啤酒 3000 元/吨位标准(甲类 250 元/ 吨、乙类 220 元/吨) 黄酒(240 元/吨) 其他酒(10%) 高档化妆品:15% 金银钻零售环节:5% 小汽车:1%-40%乘用车、中轻型商用客车(沙滩车、高尔夫车、雪地车、卡丁车均不属
12、于小汽车,不征收消费税) (电动小汽车免税、车身长度大于 7 米且 10-23 座含以下的商用客车免税、货车及货车改装不征、改装车辆看改装前) 摩托车:250CC 以下不征收消费税 高档手表:20%(1000 元以上) 包装物押金:啤酒黄酒(因从量税,是否逾期均不交消费税、逾期只交增值税) 纳税人用于换抵投:消费税按最高价(增值税按平均价) 非独立门市销售:按门市对外销售额或数量计税 已纳消费税可按实耗法扣除(酒(除葡萄酒) 、高档手表、游艇、涂料、电池不可扣) (期初+当期-期末) 委托加工应税消费品:组成计税价格(从价)=(材料成本 +加工费)/(1-比例税率) 受托方未代收代缴消费税,处
13、以税款 50%以上 3 倍以下罚款,委托方补缴消费税 自产自用应税消费品:顺序组价(1.当月同类 2.近期同类 3.组价(成本+利润+ 自产数量*定额收率)/(1-消费税率) ) 进口应税消费品组价公式:(关税完税价格+关税+进口数量*定额税率)/(1-消费税税率) 总分机构不在统一县市纳税地点:分别向各自机构所在地(经省级审核可以在总机构所在地汇总) 纳税义务发生时间:赊销(合同约定当天) 、预收(发货当天) 、托收承付(办妥手续当天) 纳税期限:期满之日起 15 日之内(月/ 季度/海关填发缴款书)城市维护建设税及附加 税率:7%/5%/1%、3%、2% 税基:仅实际缴纳的两税(不包括费,
14、但包括免抵部分) (同征、同免、不同退、进口不征、出口不退) 纳税地点:代收代缴城建税在受托方所在地纳税烟叶税 税率:国务院决定 20%(收购金额+价外补贴) 征税范围:烤烟叶、晾晒烟叶(仅单位无个人) 纳税申报时间:收购当日起 30 天内关税 进口关税税率:最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率(5 栏) (另有暂定税率)(关税税率类型是比例税:从价税、从量税、滑准税) 原产地规定:全部生产地标准、实质加工标准(税则前 4 位改变)4 / 11 关税完税价格(进口):CIF(不含:购货佣金、国内复制费、利息、技术培训费、境外考察费、国内税;含:保修费、买房支付的包装容器、在境
15、外开发设计等相关服务、卖方间接收益、特许权使用费) 关税完税价格(出口):FOB+离岸前运保费 组成计税价格(含符合消费税):(关税完税价格+关税+ 消费税从量税)/(1-消费税比例税率) 税收优惠(法定减免):50 元以下、广告样品(无商业价值) 、外国政府国际组织无偿赠送的(国际友人不算,国际友人慈善捐赠算特定减免) 税收优惠(特定减免):科教用品、残疾人专用品、慈善捐赠物资 申报:进口货物自运输工具申报进境之日起 14 日内;出口货物自运抵海关监管区后装货的 24 小时前 缴纳:海关填发缴款书之日起 15 日内(强制措施:加收滞纳金、强制征收(强制扣缴、变价抵缴) ) 延期、退税、补税、
16、追征时限:关税(1 退 1 补 3 征,延期 6 个月) 、其他税(3 退、3 补、35 无限征,延期 3 个月) (先复议后诉讼)船舶吨税 征税范围及应纳税额:外港进入内港的船舶(净吨位*定额税率(进港当日) ) 免税优惠:50 元以下、初次进港空船、期满后 24 小时内部上下客货、非机动船舶(不包括非机动驳船,按相同吨位船舶 50%计) 、渔船、避难隔离修理终止营运或拆解且不上下客货、军队武警专用或征用、外国使领馆国际组织驻华代表及其有关人员的船舶()资源税 纳税环节:收进口不征,出口不退(出厂销售或移作自用时一次性征) 计税依据:全部价款+价外费用(不包括增值税和运杂费) 征税范围:原油
17、(不包括人造石油) 、天然气(专门开采+与原油同时开采) 、煤炭(原煤、洗选煤*折算率) 、其他非金属矿(包括盐、石墨、煤层气、硅藻土等) 、金属矿 税率:比例税率(原油、天然气、煤炭、海盐、金属矿、大部分非金属矿) ;定额税率(粘土、砂石、河北省水资源(陆地表面动态和静态水) 组价:(成本+利润)/( 1-资源税税率) 税收优惠:开采原油过程中用于加热修井的原油免征、低丰度油气田资源税减征 20%、三次采油资源税减征 30%、深水油气田减征 30%、15 年以上的衰竭期矿山减征 30%、稠油/高凝油和高含硫天然气减征 40%、填充开采减征 50%(铁矿石资源减按 40%) 纳税时间:分期结算
18、(合同规定收款日当天) 、预收货款(发出应税产品的当天) 、其他结算(收讫销售款或索取销售凭据当天) 、生产自用(移送当天) 、代扣代缴(支付首笔款或首次开具支付货款凭据当天) 反避税:开采后由关联单位对外销售的以关联单位销售额计、开采后直接出口的以离岸价格(不含增值税)计城镇土地使用税 征税范围:城市、县城、建制镇(不含农村) (拥有土地及使用权的单位或个人) 税率:幅度税率(差距 20 倍) (降低不超过 30%,提高须报财政部批准) 税收优惠(法定免税):国家机关/人民团体/ 军队/宗教寺庙/公园/名胜古迹自用土地、直接用于农林牧渔的生产土地、公共用地、盐滩盐矿的矿井用地、免税单位无偿使
19、用纳税单位土地、厂区以外暂免征5 / 11收 征收管理:按年计算,分期缴纳(次月起,新征耕地满 1 年起) (土地所在地缴纳)耕地占用税 税率:地区差别幅度定额税率(差距 20 倍) (提高不超过 50%) (占用农田水利地) 免征:军事设施、学校幼儿园养老院医院占用耕地 减征:铁路线路/公路线路 /飞机机场跑道及停机坪港口航道等占用耕地,减按 2 元/平征收、农村居民占用耕地新建房屋,减半征收(改变用途,按当地标准补征)房产税 征税范围:城市、县城、建制镇(不包括农村)的房屋 纳税义务人:国家产权(经营管理单位) 、集体和个人产权(集体和个人) 、出典(承典人) 、产权所有人承典人均不在/产
20、权未确定 /居民住宅区内业主共有经营性房产(房产代管人或使用人) 税率:从租 12%/从价 1.2%/个人出租住房租后用途不计 4%(年税率、按月折算) 特殊:无租使用(使用人按房产余值计税) 、免租期(产权人按按房产余值计税) 、宗地容积率低于0.5 按建筑面积的 2 倍计、独立地下建筑从价时算余值后减 50%(从租时一致) 、投资联营(是否承担风险判定:不承担风险从租/承担风险从价) 房屋改扩建:差额计入房产余值 税收优惠:国家机关/人民团体 /军队自用房产免征、财政部拨付事业经费的房产(本身业务)免征、宗教寺庙/公园/名胜古迹自用房产免征、个人所有非营业用房产免税、非营利性医疗疾病妇幼保
21、健机构自用房产、经营性公租房租金收入免税 纳税义务发生时间:只有将原有房产用于生产经营,从生产经营“之月”起,其余均为“次月” 征收管理:按年计算,分期缴纳(分摊到各月)契税 征税范围:国有土地出让(减免出让金不减免契税) 、土地使用权转让(成交价) 、房屋买卖(成交价)、土地使用权/房屋赠与(参照市场价核定) 、土地使用权/ 房屋交换(差价) 【受让方缴纳】 税率:3%-5% 税收优惠:家庭唯一住房(90 平及以下:减按 1%; 90 平以上 1.5%) 、第二套改善性住房且非北上广深(90 平及以下:减按 1%;90 平以上 2%) 继承与赠与:法定继承免税、遗嘱继承征税、生前赠与全额征收
22、 企业破产:非债权人承受(安置所有职工且签订不少于 3 年合同,免;安置 30%员工且签订不少于 3年合同,减半征收) 、债权人承受免税 纳税义务发生时间:签订合同当天,或取得权属转移合同性凭证当天(纳税期限:10 日内) 纳税地点:土地、房屋所在地(属地原则)土地增值税 征税范围:转让、国有、产权转移、收入 税率:50%以内(30%、0) 、50%-100%(40%、5%) 、100%-200%(50% 、15% ) 、200% 以上(60%、35%) 应纳税额:增值额*税率-扣除金额* 扣除系数6 / 11 税收优惠:合作建房(自用免,转让征) 、互换(个人免,单位征) 、标准住宅增值率低
23、于 20%、国家城市规划征收 应税收入:货币收入、实物收入和其他收入(不可扣减任何费用) (不含增值税,一般计税 11%、简易计税 5%) (房开企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资分配或抵偿债务均视同销售) 配比扣除项目(转让新房):1 取得土地使用权支付的金额:地价款(含登记过户手续费、契税) (逾期开发的闲置费不可扣除)2 开发成本:土地征用及拆迁补偿费(自建项目安置,视同销售,计入拆迁补偿费;双方差价计入或冲减拆迁补偿费) 、前期工程费(测绘等) 、建筑安装工程费(包括装修费、开具发票的质保金) 、基础设施费、公共配套费(有偿转让的计收入,其余的不计收入,均可以进成本) 、开发间
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