全面质量管理教程.pdf
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1、 七、对外投资1、公司拥有的各种能够随时变现并且持有时间不超过1年的投资归为短期投资;反之为长期投资,长期投资又可分为长期债权投资和长期股权投资。2、公司的短期投资通过“短期投资”科目进行核算,“短期投资”科目应按短期投资的种类设置明细帐。短期投资按取得时的实际成本(即实际支付的价款扣除已宣告发放的现金股利或利息)计价。短期投资的现金股利或利息,应于实际收到时冲减投资的帐面价值,但收到的、已记入应收项目的现金股利和利息除外。3、“短期投资跌价准备”科目核算公司提取的短期投资跌价准备。短期投资跌价准备确认标准:持有的短期投资,在期末时应以成本与市价孰低计价,市价低于成本的部分,应提取短期投资跌价
2、准备。短期投资跌价准备计提方法:期末单个投资项目的市价低于成本的,按其差额分别提取,计入当期损益。已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢复,应在原已确认的投资损失的金额内转回。4、公司的长期债权投资通过“长期债权投资”科目进行核算,长期债权投资指公司购入的在一年内(不含一年)不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。公司进行债券投资支付的税金和手续费等各项费用不通过本科目核算直接记入当期财务费用,投资收益采取成本法核算。本科目设置以下两个明细科目进行核算:1.债券投资,2.其他债权投资。公司长期债权投资按实际支付款项入帐,实际支付款项中包括应计利息的,应当将这部分利息单独记账。溢价或者折价
3、购入的债券,其实际支付的价款与债券面值的差额,应当在债券到期前分期摊销;债券投资在存续期内的应计利息,以及出售时收回的本息与债券帐面成本及尚未收回应计利息的差额,应当计入当期损益。其他债权投资按期计算的应收利息确认为当期投资收益。一次还本付息的债权投资,应计未收利息应于确认时增加投资的帐面价值;分期付息的债权投资,应计未收利息应于确认时作为应收项目单独核算,不增加投资的帐面价值。5、公司的长期股权投资通过“长期股权投资”科目进行核算,长期股权投资指公司投出的在一年以上(不含一年)各种股权性质的投资,包括购入的股票和其他股权投资。本科目设置以下两个明细科目进行核算:1.股票投资,2.其他股权投资
4、。公司的长期股票投资和其他股权投资中,按实际支付的价款加经纪人的佣金计价;投资额占被投资企业有表决权资本总额20%以下,或虽占20%或20%以上,但不具有重大影响的,采用成本法核算;投资额占被投资企业有表决权资本总额20%或20%以上,或虽不足20%但有重大影响的,采用权益法核算;投资额占被投资企业有表决权资本总额超过50(含)或者拥有公司实际控制权时,需编制合并会计报表。公司“长期股权投资”中记录的投资额与按比例享有的被投资单位净资产的差额,在“长期股权投资股权投资差额”科目进行核算,按10年平均摊销。公司对外投资的资产重新估值后,估价金额与帐面价值之间的差额,属于短期投资的,作为当期损益;
5、属于长期投资的,作为递延投资损益,在投资期内逐年摊销。6、“长期投资减值准备”科目核算公司提取的长期投资减值准备。长期投资减值准备确认标准:由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于帐面价值,并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复,预计不可收回部分应计提持有的长期投资减值准备。长期投资减值准备计提方法:期末按长期投资个别项目的估计未来可收回金额低于投资帐面价值的差额提取长期投资减值准备,并计入当期损益。已确认跌价损失的长期投资的价值又得以恢复,应在原已确认的投资损失的金额内转回。7、一年内到期的长期投资,应当在流动资产下单列项目反映。 八、固定资产及折旧1、
6、公司通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目来进行固定资产的核算。2、 “固定资产”科目核算公司固定资产的原值。 公司的使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械设备、运输工具以及其他与生产经营有关的主要设备器具工具等列作固定资产。不属于生产经营主要设备的物品单位价值在2,000元以上,并且使用期限超过2年的,也应当作为固定资产。公司设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”,按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。 公司的固定资产应当按照下列规定,确定其原价,登记入帐:(1)购入的固定资产应按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的
7、有关税金等记帐。(2)自行建造的固定资产,按在建造过程中实际发生的全部支出记帐。(3)投资者投入的固定资产,按评估确认的原价记帐。(4)融资租入的固定资产,按租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出记帐。(5)在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的,按原固定资产的价值,加上由于改建、扩建而发生的支出,减改建、扩建过程中发生的变价收入记帐。(6)盘盈的固定资产,按重置完全价值记帐。(7)接受捐赠的固定资产,按同类资产的市场价格,或根据所提供的有关凭据记帐。接受捐赠固定资产时发生的各项费用应当计入固定资产价值。用借款购建固定资产,其发生的借款费用,在固定资产交付使用前,计
8、入所购建固定资产的成本。如固定资产的购建发生非正常中断时间较长的,其中断期间发生的借款费用,不计入所购建固定资产的成本,应将其计入当期损益,直到购建重新开始,但如中断是使购建的固定资产达到可使用状态所必需的程序,则中断期间所发生的借款费用,仍应计入所购建固定资产的成本。已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产,可先按估计价值记帐,待确定实际价值后,再行调整。已经入帐的固定资产,除发生下列情况外,不得任意变动:(1)根据国家规定对固定资产价值重新估价。(2)增加补充设备或改良装置。(3)将固定资产的一部分拆除。(4)根据实际价值调整原来的暂估价值。(5)发现原记固定资产价值有错误。固定资产大修理可
9、以采取预提或待摊方法进行核算。大修理费用采用预提办法的其预提数额按预计发生数和大修理周期确定。实际发生数超过预提的部分,可以计入成本,费用少于预提的部分,冲减当年的成本。采用待摊方法的,其摊销期限与大修理周期相同。3、公司设置“累计折旧”科目核算固定资产的折旧,本科目只进行总分类核算,不进行明细分类核算。公司一般应当按月提取折旧。固定资产提足折旧后仍继续使用的,不再提折旧,提前报废的固定资产不补提折旧,当月增减的固定资产相应在下一月份增减折旧额。公司的固定资产按直线法折旧,采用个别折旧率。具体的固定资产分类及使用年限列示如下: 固定资产类别使用年限(年)残值率年折旧率房屋建筑物30-404%2
10、.4-3.2机器设备8-184%5.33-12仪器仪表5-104%9.6-19.2运输设备及其他6-124%8-164、公司设置“工程物资”科目来核算公司库存的用于建造或修理本公司固定资产工程项目的各种物资的实际成本。购入的工程物资按实际成本记帐。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,扣除保险公司、过失人赔偿部分,工程项目尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本;工程项目已经完工的,计入营业外收支。5、公司设置“在建工程”科目核算公司为建造或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程,包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出,以及改扩建工程等转入的固定资产净值。购入不需要安装的固
11、定资产不通过本科目核算。本科目应按工程项目设置明细帐。公司自营工程所发生的有关支出,包括工程领用工程物资、工程应负担的职工工资、工程领用本公司的原材料、公司进行工程而使用本公司的商品、生产车间或经营部门为工程提供的水电、安装、修理和运输等劳务,均按实际发生额或实际成本计入该科目,包括应转出的增值税进项税和应交纳的增值税销项税,交付使用之前发生的工程借款利息和外币折合差额计入在建固定资产的成本,在建工程在交付使用前所取得的收入,冲减在建工程成本。在建工程于交付使用之时转作固定资产。在建工程发生单项或单位工程报废或毁损,扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失计入继续施工的工程成本;如为非常
12、原因造成的报废或毁损,或在建工程项目全部报废或毁损,其净损失,在筹建期间的计入开办费,在投入生产经营后的计入营业外支出。6、公司设置“固定资产清理”科目核算公司因出售报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。本科目应按被清理的固定资产设置明细帐。九、无形资产1、公司设置“无形资产”科目核算公司的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。本科目应按无形资产类别设置明细帐。2、公司取得的无形资产应按下列规定入帐: 股东投入的无形资产,按评估确认的价值入帐; 购入的无形资产,按实际支付的价款入帐; 自行开发并按法律程序申请取得
13、的无形资产,按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用入帐。开发过程中发生费用,计入当期费用。3、无形资产在预计收益期限内平均摊销,具体为:类别 摊销年限房屋使用权 10-40年土地使用权 30-50年商标使用权 5-10年十、其他资产 1、公司设置“开办费”科目核算公司在筹建期内发生的费用,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用。开办费从开始生产经营的当月起,按五年平均摊销。2、公司设置“长期待摊费用”科目核算公司已经支出,但摊销期限在一年以上(不含一年)的除开办费以外的其他的各项费用,包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限
14、在一年以上的其他待摊费用、本科目按费用的种类设置明细帐。长期待摊费用在规定期限内平均摊销,具体为: 类 别 摊销年限固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出 大修间隔期、租赁期职工家属分房补贴 10年车间等装修改造及其他 预计受益年限 5、公司设置“待处理财产损溢”科目核算公司在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈盘亏和毁损。本科目设置以下两个明细科目:(1)待处理固定资产损溢;(2)待处理流动资产损溢。公司清查的各种财产物资的损溢,应在办理年终决算前查明原因,并报经批准处理,未能在年终决算前处理完毕的,应在会计报表附注中予以说明。十一、流动负债1、公司设置“短期借款”科目核算公司向银行或其
15、他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。本科目应按债权人设置明细帐,并按借款种类进行明细核算。2、公司设置“应付票据”科目核算公司购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。公司设置“应收票据备查簿”,详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期,到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称,以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时,应在备查簿内逐笔注销。3、公司设置“应付帐款”科目核算公司因购买材料、商品和劳务供应等而应付给供应单位的款项。本科目按供应单位设置明细帐。4、公司设置“预收帐款”科目核算按照合同规定向购货单
16、位预收的款项,本科目按购货单位设置明细帐。如果期末本科目出现借方余额,反映公司应由购货单位补付的款项,应转入“应收帐款”科目。5、公司设置“应付工资”和“应付福利费”科目分别核算公司应付给职工的工资总额和应提取的福利费,公司设置“应付工资明细帐”,按照职工类别分设帐页,按照工资的组成内容分设专栏,根据“工资单”或“工资汇总表”进行登记。6、公司设置“应付股利”科目核算公司经董事会或股东大会决议确定分配的现金股利。公司分配的股票股利,不通过本科目核算。7、公司设置“应交税金”科目核算公司应交纳的各种税金,如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税
17、、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等,公司交纳的印花税、耕地占用税及其他不需要予计应交数的税金,不在本科目核算。本科目设置下列明细科目:(1)应交增值税在该明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏,并按规定进行核算。 (2)未交增值税(3)应交消费税 销售需要交纳消费税的物资以及以生产的商品换取生产资料、消费资料等应交消费税。 (4)应交营业税 营业税应按其营业额和规定的税率计算交纳。销售不动产,按销售额计算的营业税,记入“固定资产清理”科目。销售无
18、形资产,按销售额计算的营业税,记入“其他业务支出”科目。 (5)应交资源税 (6)应交所得税 (7)应交土地增值税 转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产“或“在建工程”等科目核算的,转让时应交纳的土地增值税 (8)应交城市维护建设税 (9)应交固定资产投资方向调节税 (10)应交房产税 (11)应交土地使用税 (12)应交车船使用税 (13)应交个人所得税 8、公司设置“其他应交款”科目核算公司除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项,包括应交的教育费附加等。本科目应按其他应交款的种类设置明细帐 9、公司设置“其他应付款”科目核算公司应付、暂收其他单位或个人的款项
19、,如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。本科目应按应付和暂收等款项的类别和单位或个人设置明细帐。 10、公司设置“预提费用”科目核算公司按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用,如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。本科目应按费用种类设置明细帐十二、长期负债1、长期负债是指偿还期在一年以上的债务,包括长期借款、应付债券、长期应付款、住房周转金等; 2、公司设置“长期借款”科目核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。本科目按贷款单位设置明细帐,并按贷款种类进行明细核算。 3、公司设置“应付债券”科目核算公司为筹集长期资金而实际发行的债券
20、及应付的利息。本科目设置以下四个明细科目:(1)债券面值(2)债券溢价(3)债券折价(4)应计利息。发行债券时,按实际收到的款项,记入本科目。公司债券应按期计提利息;溢价或折价发行债券,其实际收到的金额与债券票面金额的差额,应在债券债券存续期间分期摊销。摊销方法采用直线法。公司发行的可转换公司债券应在本科目中设置“可转换公司债券”明细科目核算。发行的可转换公司债券在发行以及转换为股票之前,应按一般公司债券进行处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利,将其持有的债券转换为股票,按转换的股数计算的股票面值总额转入“股本”科目。本科目应按债券种类设置明细帐。 在公司发行债券时,应将待发行债券的票面金
21、额,债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记。 4、公司设置“长期应付款”科目核算公司除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。本科目应按长期应付款的种类设置明细帐。公司按照补偿贸易方式引进设备时,按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记入本科目。5、公司设置“住房周转金”科目核算公司取得的可用于职工住房方面的资金。公司应建立“住房基金备查簿”,详细记录住房基金的各种来源及用途。公司提取的职工住房折旧、从净利润中提取的公
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