新品上市完全手册.doc
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1、 $36580 $44260 停一停,想一想: 资产负债表中存货的计算与损益表中销售成本计算的唯一不同是什么?两者的共同点是什么? 答案:资产负债表中的存货代表手中的存货,损益表中的货物代表已经售出的货物。它们计算的共同点是都以存货单价为计算基础。l 存货数量:存货的数量通过会计记录和年终的实物盘点来反映。任何公司都不在其存货中反映寄售其它公司商品数量,因为寄售商品所有权是别的公司的。但要反映本公司委托其他公司寄售的商品情况。l 存货单价:由于公司在一年中的不同时候购进存货,因此如何计价对会计来说是一个挑战。年终资产负债表中反映的存货应采用哪一个单价?损益表中销售成本又应用哪个单价?下面部分将
2、介绍不同的存货计价方法用于资产负债表和损益表的存货计算、销售成本计算。首先,你应理解销售成本模型。 销售成本模型销售成本模型显示出整个会计期间的所有存货数据。l 期初结存存货(来自上一会计期间存货余额)l 本期购入存货l 期末结存存货(本期期末手中的存货余额)我们的本期存货单价保持不变的情况来说明销货成本模型。图表通过假设的数据来具体说明销货成本模型的基本原理。图表销货成本:期初存货(个,每个$10) $20本期购进存货(个,每个$10) $100能供销售的存货(个,每个$10) $120期末存货(个,每个$10) $(30)本期销售成本(个,每个$10) $90模型的逻辑思维是这样的:在期初
3、你有一些存货(期初存货),本期你又购进了一些(本期购进存货)。这两块存货是本期可以用于销售的。到期末,你手中又剩下了一些货物(期末存货)。用可供销售的存货减去期末存货所得的必是本期销售出去的货物。因为我们的货物的成本计价,两者的差值必定是销售成本。图表图解了销售成本模型。期初存货加本期购进形成可供销售的存货。期末存货加销货成本也等于可供销售的存货。期末存货$30期初存货$20可供销售的存货$120销售成本$90本期购进$100 图表 经理如何来决定购进货物的数量?假如你是玛思商店的进货人。你在考虑将要买多少eva sandals。你选了不同的eva sandals。你的下一个存货购进计划将是怎
4、样的?你必须决定准备购进多少金额的货物。如果你买的太多了,你可能卖不出去并发生损失。如果你买的太少了,你可能无法满足客户的需求从而流失客户。你将怎样做出够货决定呢?购进货物的数量取决于三个因素: 销货成本(下一期间预算)$6000 +期末存货(下一期间预算) 1500 =可供销售存货成本(预算) 750 -期初存货(前一期间实际余额)(1200) =购进存货成本(经理应决定的余额)$6300大多数经理通过这个模型来决定应在存货上花多少钱。这个模型的基本原理是可供销售的货物(第行)是由期初存货(第行),一个过去的存货金额和本期购进存货(第行),经理可以在以后决策的存货情况构成的。着眼于将来,经理
5、在购进存货时很谨慎。销货成本模型的作用在于它抓住了以下信息:期初和期末存货水平,本期购进存货和销货成本。下面来检验不同的存货成本。 存货计价方法当会计期间内存货的单价保持不变时,计算存货的成本单价较容易,就如我们在图表中所见那样。但单价经常在变化。比如说,当通货膨胀时价格上涨。戴克斯公司的sandals 月份变成$31,10月份变成$32。假设戴克斯公司在11月份卖出100对sandals,哪些的成本是$30,哪些是$31,哪些又是$32呢?为计算销货成本和存货成本,我们必须指明每件货物的实际成本。公认会计原则提供了四种计价方法: 个别计价法 加权平均法 先进先出法 后进先出法公司可以选用人一
6、种方法。许多公司将不同的方法用于不同类别的存货。个别计价法。有些公司将货物单独区分开,如汽车、珠宝和不动产。这些公司通常采用个别计价法。比如说,一个chevrolet的零售商可能在展示厅里有两辆车一辆是散件的样车成本是$14000,一辆是装好的成本是$17000。如果零售商将成本是$17000的卖到$19000,毛利是$2000($19000-17000$)。如果样车是期末唯一的存货,那么期末存货成本是$14000,零售商手中个别存货的成本。个别计价法也叫做特别成本区分法。这种方法不适用于有大量共同特性的存货计价,比如蒲式耳计小麦、加仑装涂料和盒装洗涤济。加权平均法、先进先出法和后进先出法与个
7、别计价法的基础完全不同。这些方法不单独区分每件存货成本。它们用不同的进货成本和销货成本来计算。 加权平均法。加权平均法又叫做平均成本法,以会计期间内存货的加权平均成本为计算依据。加权平均法是这样确定的:用可供销售成本(期初加期末)除以可供销售数量(期初加期末),然后用数量乘以加权平均单价的方法计算期末存货成本和销售成本。假设戴克斯公司有60件存货,运动袜可供销售。期末存货是20双,计算40双袜子的销货成本。图表6-4的A组给出了期末存货和销货成本的数据。注意“?”所示的期末存货和销货单价。B组用加权平均法计算成本。图表组:演示数据期初存货(10双,每双$10) $100 购进存货: 第一次(2
8、5双,每双$14) $350 第二次(25双,每双$18) 450 总的购进存货成本 800 可供销售成本的存货成本 900 期末存货成本(20双,每双$?) ? 销售成本 (40双,每双$?) ? B组:期初存货成本和销售成本 加权平均法 可供销售的存货成本见A组(60双,每双平均成本$15*) $900 期末存货成本(20双,每双$15) (300) 销货成本(40双,每双$15) $600加权平均单价$15 可供销售的存货成本 $900 可供销售的存货数量60双先进先出法可供销售的存货成本(60双见A组) $900期末存货 (最后20双的可供销售的存货成本): 20双,每双$18(第二次
9、购进的) (360)销货成本(前40双可供销售的存货成本): 10双,每双$10(所有的期初存货) $100 25双,每双$14(第一次购进的货物) 350 5双,每双$18(第二次购进的部分货物) 90 销货成本 $540后进先出法可供销售的存货成本(60双见A组) $900期末存货(前20双可供销售的存货成本): 10双,每双$10(所有的期初存货) $100 10双,每双$14(第一次购进的部分存货) 140 期末存货 (240)销货成本(最后40双可供销售的存货成本): 25双,每双$18(第二次购进的货物) $450 15双,每双$14(第一次购进的部分存货) 210 销货成本 $6
10、60 先进先出成本法。在先进先出法下,先购进的存货成本用作先卖出存货的成本,正如方法的名字所述的那样。期末存货的成本是以后购进的存货成本为基础。在图表6-4的举例中,先进先出法下期末存货成本是$360,销售成本是$540。A组提供了数据,B组提供了计算方法。 后进先出成本法。后进先出法与先进先出法恰恰相反。在后进先出法下,期末存货的成本是以先购进的存货成本为基础的。即期末存货中留下的是期初存货和本期先购进存货的成本。在图表6-4的举例中,后进先出法下期末存货的成本是$240,销货成本是$660。 先进先出法,后进先出法和加权平均法对收入的影响。在我们举例中,存货成本在会计期间内由$10变成$1
11、4又变成$18。如图表6-4所示,当存货单价这样变化时,不同的存货计价方法下产生不同的销货成本和期末存货成本。当存货单价上涨时, 先进先出法下期末存货成本最高,因为期末存货成本最接近市价,而当前市价是最高的。l 后进先出法下期末存货成本最低,因为期末存货的成本是以最早的存货成本为基础,而过去的单价成本。当存货下降时,l 先进先出法下期末存货成本最低。l 后进先出法下期末存货成本最高。 图表6-5总结了三种方法下对收入的影响,所用数据来自图表6-4。仔细研究图表,注意一下期末存货成本、销售成本和毛利的不同。图表6-5 先进先出法 后进先出法 加权平均法销售收入(假设) $1000 $1000 $
12、1000销货成本:可供销售存货成本(假设) $900 $900 $900期末存货成本 (360) (240) (300)销货成本 540 660 600毛利 $460 $340 $400 对收入影响的总结当前存货单价上涨时 先进先出法高 期末存货成本 后进先出法低 期末存货成本 低 销货成本 高 销货成本 高 毛利率 低 毛利率 加权平均法都介于先进先出法和后进先出法 的最高最低值之间。 对收入影响的总结当前存货单价下降时先进先出法低 期末存货成本 后进先出法高 期末存货成本 高 期末存货成本 低 销货成本 低 毛利率 高 毛利率 加权平均法都介于先进先出法和后进先出法 的最高最低值之间。 后
13、进先出法的所得税优势 存货计价方法戏剧性的影响所得税,从而直接影响现金流量。当存货单价上涨时,采用后进先出法导致最低的应税所得和所得税。让我们用图表6-5的毛利率来说明。 先进先出法 后进先出法 加权平均法 毛利润 $460 $340 $400营业费用(假设) 260 260 260税前所得额 $200 $ 80 $140所得税(40%) $80 $32 $ 56 在后进先出法下,所得税费用最低($32),在先进先出法下,所得税费用最高($80)。后进先出法最吸引人的地方就在于低所得税费用,这也是为什么超过三分之一的公司采用这种方法。 在通货膨胀的情况下,大多数公司考虑到税收优势而采用后进先出
14、法。图表6-6,美国执业会计师协会通过对600家公司的调查显示,先进先出法仍是最普遍的存货计价方法。 图表6-6 不同存货计价方法的使用 公认会计准则和实际的考虑:存货计价方法的比较 我们可以提三个问题来比较先进先出法和加权平均法。1 每种方法是如何将存货费用销货成本与销售收入配比的?后进先出法最好的将销货成本来实现。因此,后进先出法下销货成本提供了公司购买新货物取代已售存货的最接近的数据。相比较而言,先进先出法将最早的存货成本与当期收入配比没有很好地将当期收入与当起费用相配比。2 哪一种方法最能在资产负债表中反映存货最贴近实际价值?先进先出法最能在资产负债表中反映存货的当前价值。后进先出法会
15、在资产 负债表中产生对存货成本的误导,因为它反映的是期末存货最早的进价成 本。3. 这些方法对所得税的影响?如前面所示,当存货单价在上涨时后进先出法下所得税费用最低,先进先出法下最高。当存货单价在下降时,后进先出法下所得税费用最高,先进先出法最低。加权平均法所得税费用始终在后进先出法和先进先出法的极值不同。 先进先出法产生存货利润。先进先出法经常受到指责,因为在通货膨胀时间 已过高估计收入,从而需增存货利润。简而言之,存货利润是先进先出法和先进先出法的毛利率的差额。图表6-5显示出了存货利润。公司必须够进货物补充存货。新够进商品的价值更接近于后进先出法下存货成本($660),而不是先进先出法下
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