勒索软件:过去、现在和未来 .pdf
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1、1 亿 美 元 的 非 金 融 类 对 外 直 接 投 资 金 额 超 过 了 当 年 1260 亿 美 元 的 吸 引 外 商 投 资 金 额 。 随 着 越 来 越 多 的 企 业 “ 走 出 去 ” , 其 在 海 外 面 临 的 税 务 风 险 也 日 益 显 现 , 尤 其 是 过 度 税 收 筹 划 会 使 企 业 一 不 小 心 就 会 陷 入 避 税 的 陷 阱 。 笔 者 通 过 分 析 政 策 依 据 , 归 纳 总 结 出 “ 走 出 去 ” 企 业 常 见 避 税 风 险 , 希 望 给 “ 走出去 ” 企业以借鉴 。 转 让 定 价 风 险 转 让 定 价 是 指 关
2、 联 企 业 在 商 品 购 销 、 提 供 劳 务 、 转 让 无 形 资 产 等 关 联 交 易 中 制 定 的 价 格 。 “ 走 出 去 ” 企 业 集 团 内 各 成 员 之 间 免 不 了 发 生 关 联 交 易 , 如 果 关 联 交 易 发 生 于 跨 境 的 实 体 之 间 , 就 涉 及 到 两 个 国 家 的 税 制 , 跨 国 集 团 企 业 之 间 通 过 人 为 调 节 关 联 交 易 价 格 , 利 用 转 让 定 价 实 现 避 税 。 为 了 保 障 本 国 税 收 权 益 不 受 侵 犯 , 越 来 越 多 的 国 家 加 大 管 理 力 度 , 严 格 规
3、 制 关 联 企 业 之 间 的 转 让 定 价 行 为 。 如 果 被 税 务 机 关 开 展 转 让 定 价 调 整 , 企 业 不 仅 要 补 缴税款 , 可能会面临较大金额的罚款或利息 , 丧失税收信誉 。 为 避 免 税 务 机 关 开 展 转 让 定 价 调 查 , 企 业 内 部 相 关 人 员 包 括 财 务 人 员 和 业 务 人 员 要 学 习 掌 握 转 让 定 价 政 策 , 强 化 独 立 交 易 原 则 意 识 ; 高 度 重 视 关 联 申 报 、 国 别 报 告 及 同 期 资 料 的 准 备 ; 仔 细 梳 理 单 个 企 业 在 整 个 集 团 价 值 链
4、中 承 担 的 功 能 和 风 险 , 以 利 润 应 留 到 价 值 创 造 地 和 经 济 活 动 发 生 地 为 原 则 , 严 格 按 照 独 立 交 易 原 则 收 取 和 支 付 费 用 , 确 保 转 让 定 价 结 果 与 价 值 创 造 相 匹 配 ; 有 效 利 用 双 边 或 多 边 预 约 定 价 安 排 , 增 强 经 营 及 税 收 负 担的确定性 。 受 控 外 国 企 业 风 险 许 多 企 业 为 寻 求 利 润 最 大 化 , 利 用 国 家 和 地 区 间 的 税 收 政 策 差 异 , 将 利 润 放 在 避 税 地 和 低 税 率 地 区 , 并 将
5、利 润 不 做 分 配 或减少分配 , 以规避中国税收 。 在 境 外 搭 建 投 资 平 台 已 经 成 为 中 国 企 业 “ 走 出 去 ” 的 主 要 投 资 方 式 , 这 种 实 施 海 外 投 资 安 排 时 务 必 有 效 防 范 我 国 税 法 风 险 。 “ 走 出 去 ” 企 业 应 认 真 履 行 申 报 和 纳 税 义 务 , 如 实 进 行 居 民 参 股 外 国 企 业 信 息 报 告 和 受 控 外 国 企 业 信 息 报 告 , 依 照 相 关 规 定 提 交 同 期 资 料 ; 应 密 切 关 注 境 外 投 资 所 涉 及 国 家 的 受 控 外 国 企
6、业 法 规 动 态 , 充 分 了 解 当 地 的 实 践 和 动 向 , 及 时 做 好 经 营 和 资 金 的 必 要 调 整 ; “ 走 出 去 ” 企 业 要 把 做 好 文 档 记 录 作 为 日 常 工 作 , 规 范 海 外 投 资 平 台 的 公 司 治 理 , 加 强 对 海 外 利 润 再 投 资 的 监 管 , 以 证 明 留 存 利 润 不 进 行 分 配 的 合 理 商 业 目 的 , 以 便 及 时应对税务机关的调查 。 资 本 弱 化 风 险 “ 走 出 去 ” 企 业 搭 建 控 股 架 构 时 , 要 同 时 确 定 被 投 资 企 业 的 融 资 方 式 ,
7、 即 股 权 性 融 资 和 债 权 性 融 资 。 由 于 两 者 税 收 待 遇 不 同 , 货 币 的 流 动 性 和 可 替 代 性 使 得 调 整 企 业 的 债 资 比 例 相 对 容 易 , 在 国 际 税 收 筹 划 中 , 利 息 扣 除 安 排 是 转 移 利 润 的 常 见 方 式 之 一 , 因 此 确 定 融 资 方 式 时 , 要 考 虑 被 投 资 企 业 所 在 地 资 本 弱 化 法 规 的 影 响 。 资 本 弱 化 法 规 从 被 投 资 企 业 的 角 度 , 分 析 其 股 权 性 融 资 和 债 权 性 融 资 的 比 例 , 如 果 发 现 其 债
8、 权 性 融 资 比 例 过高而没有合理的商业目的 , 则判定其为避税行为 。 “ 走 出 去 ” 企 业 在 搭 建 控 股 架 构 时 , 应 当 充 分 考 虑 涉 及 地 区 的 资 本 弱 化 法 规 , 还 应 关 注 境 内 企 业 是 否 也 存 在 “ 内 保 外 贷 ” 的 情 况 , 实 际 上 构 成 资 本 弱 化 的 避 税 行 为 。 另 外 企 业 在 “ 走 出 去 ” 过程中还应关注资本弱化法规的变化动向 。 一 般 反 避 税 风 险 企 业 所 得 税 法 第 四 十 七 条 规 定 , 企 业 实 施 其 他 不 具 有 合 理 商 业 目 的 的 安
9、 排 而 减 少 其 应 纳 税 收 入 或 者 所 得 额 的 , 税 务 机 关有权按照合理方法调整 。 不 具 有 合 理 商 业 目 的 , 是 指 以 减 少 、 免 除 或 者 推 迟 缴 纳 税 款 为 主 要 目 的 。 这 些 条 款 被 称 为 一 般 反 避 税 规 则 。 适 用 此 法 的 常 见 避 税 表 现 方 式 为 在 低 税 地 设 立 壳 公 司 , 仅 满 足 法 律 形 式 但 不 从 事 实 质 性 经 济 活 动 , 将 股 权 、 债 权 、 无 形 资 产 归 集 到 该 公 司 , 获 取 收 益 时 一 方 面 享 受 税 收 协 定 减
10、 免 优 惠 , 另 一 方 面 享 受 设 立 地 对 境 外 所 得 免 税 优 惠 ; 设 立 多 层 境 外 持 股 架 构 , 形 式 上 转 变 为 外 国 企 业 , 但 实 质 上 实 际 管 理 机 构 仍 在 国 内 , 借 此 规 避 税 收 管 辖 权 ; 通 过 拆 分 合 同 、 签 订 三 方 合 同 , 隐 匿 或 减 少 非 居 民 劳 务 , 规 避 常 设 机 构 的 认 定 , 在 包 含 设 备 进 口 、 技 术 服 务 、 技 术 使 用 等 多 项 内 容 的 总 合 同 中 , 人 为 调 整 或 混 淆 项 目 收 费 , 减 少 应税项目金
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