1、项目七 对外投资内部控制与制度设计对外投资内部控制与制度设计任务一任务一 知识储备知识储备投资业务控投资业务控 制的内容、流程和关键点制的内容、流程和关键点 u任务二任务二 知识转化知识转化投资业务控投资业务控 制制度设计制制度设计 u任务三任务三 能力展示能力展示项目实训项目实训 大富科技业绩变脸为大亏，激进并购路成败因大富科技业绩变脸为大亏，激进并购路成败因（一）基本案情深圳市大富科技股份有限公司(简称“大富科技”）是全球领先的移动通信基站射频器件、结构件生产服务商。2010年10月26日，完成股改仅8个月的大富科技在深圳市证券交易所创业板挂牌上市（股票代号300134），成为创业板最快上
2、市的公司。而大富科技的净利润却由2010年的2.51亿元、2011年1.87亿元，变为2012年的-19.12亿元。大富科技业绩下滑的一个主要原因是并购过于激进。由于通信行业不景气，大富科技的主要客户华为和爱立信减少订单，大富科技为了摆脱对移动通信设备这一领域的依赖，进行了包括以1211万元收购深圳市华阳微电子52%的股权，以1.59亿元收购弗雷通信技术100%的股权和以9900万元收购并增资取得成都意得电子51%的股权在内的多项并购。2012年公司营业收入较2011年增长了51.99%，而营业成本增加了115.41%，销售费用增加了160.65%，管理费用增加了101.69%，利润总额却减少
3、了-202.12%。（二）问题探讨如何看待大富科技的并购之路，如何看待大富科技的并购之路，企业对外投资应该考虑哪些因企业对外投资应该考虑哪些因素素？任务一任务一 熟悉和掌握熟悉和掌握货币资金管控的内容货币资金管控的内容与要求与要求 一、对外投资业务特点与管控中常见问题一、对外投资业务特点与管控中常见问题（一）对外投资业务的特点（一）对外投资业务的特点n1.1.对外投资是以让渡某项资产对外投资是以让渡某项资产而获得另一项资产的行为。而获得另一项资产的行为。n2.2.与对内投资比，对外投资为与对内投资比，对外投资为企业带来经济利益利益的方式企业带来经济利益利益的方式不同。不同。1.1.盲目投资，投
4、资效益差。盲目投资，投资效益差。2.2.截留投资收益，形成账外资金。截留投资收益，形成账外资金。3.3.投资证券保管不善，账实不符。投资证券保管不善，账实不符。4.4.投资会计处理错误，人为调节利润。投资会计处理错误，人为调节利润。（二）对外投资管控中常见的问题（二）对外投资管控中常见的问题二、对外投资内部控制的内容二、对外投资内部控制的内容u对外投资预算的控制对外投资预算的控制u对外投资计划的控制对外投资计划的控制u可行性研究报告的控制可行性研究报告的控制u对外投资取得的控制对外投资取得的控制u对外投资保管与变动的控制对外投资保管与变动的控制u对外投资处置的控制对外投资处置的控制u对外投资信
5、息披露的控制对外投资信息披露的控制u对外投资的监督检查对外投资的监督检查（一）对外投资预算的控制（一）对外投资预算的控制适应投资环境变化和发展战适应投资环境变化和发展战略安排略安排预算内容、程序符合规定预算内容、程序符合规定主管检查审批，编制人员修主管检查审批，编制人员修改完成后交财务部门改完成后交财务部门（二）对外投资计划的控制（二）对外投资计划的控制根据预算根据预算编制对外投资计划编制对外投资计划编制内容：编制内容：人力人力、物力物力、财力财力对计划对计划复核审查复核审查，经对外投资决，经对外投资决策机构或董事会或授权专人策机构或董事会或授权专人审批审批通过通过（三）可行性研究报告的控制（
6、三）可行性研究报告的控制分析论证投资项目建设分析论证投资项目建设的的必要性必要性项目投资建设的项目投资建设的可行性可行性项目投资建设的项目投资建设的合理性合理性（四）对外投资取得的控制（四）对外投资取得的控制1 1须经过投资审批人授权须经过投资审批人授权2 2对外投资项目需经过洽谈，签订投资协议书对外投资项目需经过洽谈，签订投资协议书3 3投资项目的资产交割和账务处理投资项目的资产交割和账务处理4 4对于证券投资，应当将投资证券交易的结果记对于证券投资，应当将投资证券交易的结果记录于成交通知书上录于成交通知书上。（五）对外投资保管与变动的控制（五）对外投资保管与变动的控制投资资料委托保管，专人
7、保管投资资料委托保管，专人保管人员牵制人员牵制定期核对，证券账实相符定期核对，证券账实相符借阅资料相关制度借阅资料相关制度证券登记薄证券登记薄证券盘点证券盘点证券抵押证券抵押对外联营投资对外联营投资（六）对外投资处置的控制（六）对外投资处置的控制须董事会或管理层批准须董事会或管理层批准 委托中介机构进行清盘核算工作委托中介机构进行清盘核算工作（七）对外投资信息披露的控制（七）对外投资信息披露的控制当年提取的投资损失准备当年提取的投资损失准备 投资计价方法投资计价方法短期投资期末市价短期投资期末市价投资总额占净资产的比例投资总额占净资产的比例权益法下会计政策的重大差异权益法下会计政策的重大差异投
8、资变现及投资收益汇回的重大限制投资变现及投资收益汇回的重大限制（八）对外投资的监督检查（八）对外投资的监督检查对外投资业务相关岗位设置及人员配备情况对外投资业务相关岗位设置及人员配备情况 对外投资业务授权审批制度执行情况对外投资业务授权审批制度执行情况对外投资业务决策情况对外投资业务决策情况对外投资的执行情况对外投资的执行情况对外投资的处置情况对外投资的处置情况对外投资的会计处理情况对外投资的会计处理情况三、对外投资业务流程与风险控制三、对外投资业务流程与风险控制u长期股权投资管理流程与风险控制长期股权投资管理流程与风险控制u投资评估分析流程与风险控制投资评估分析流程与风险控制u投资决策审批流
9、程与风险控制投资决策审批流程与风险控制u投资项目减值准备审批流程与风险控制投资项目减值准备审批流程与风险控制立立项项控控制制1 1项目调研和分析项目调研和分析2 2项目可行性研究项目可行性研究3 3提交项目投资申请提交项目投资申请实实施施控控制制1 1制定投资实施方案制定投资实施方案2 2投资投资损益损益核算核算3 3投资减值处理投资减值处理退退出出控控制制1.1.投资收回申请投资收回申请2.2.投资收回合同评价投资收回合同评价3.3.资产核销申请资产核销申请4.4.核销投资，确认损失核销投资，确认损失（一）长期股权（一）长期股权投资管理流程投资管理流程与与风险控制风险控制追加投资（二）投资（
10、二）投资评估分析流程评估分析流程与风险控制与风险控制项目分析与论证项目分析与论证投资项目可行性研究投资项目可行性研究独立评估独立评估提出意见和建议提出意见和建议初审初审提交申请提交申请审议结果审议结果（三）投资决策审批流程与风险控制（三）投资决策审批流程与风险控制（1 1）在资产负债表日检查并判断投资项目的资）在资产负债表日检查并判断投资项目的资产是否发生减值产是否发生减值（2 2）定期检查投资项目的减值情况；）定期检查投资项目的减值情况；（3 3）确定可收回金额）确定可收回金额（4 4）资产的可收回金额低于其账目价值的正确）资产的可收回金额低于其账目价值的正确处理处理（5 5）资产减值损失确
11、认后，减值资产的折旧和）资产减值损失确认后，减值资产的折旧和摊销做相应调整摊销做相应调整（6 6）附注中披露与资产减值有关的信息）附注中披露与资产减值有关的信息（四）投资项目（四）投资项目减值准备审批流程减值准备审批流程与风险控制与风险控制u1.1.投资计划编制、审批与执行等不投资计划编制、审批与执行等不相容职务分离相容职务分离u2.2.投资业务追踪分析控制投资业务追踪分析控制u3.3.投资对象的选择控制投资对象的选择控制u4.4.投资的授权批准控制投资的授权批准控制u5.5.投资取得控制投资取得控制u6.6.投资资产保管控制投资资产保管控制u7.7.投资资产处置控制投资资产处置控制u8.8.
12、投资资产的记录控制投资资产的记录控制四、对外投资控制的关键点四、对外投资控制的关键点 任务二任务二建立对外投资内建立对外投资内部控制制度部控制制度一、对外投资控制制度设计的目标一、对外投资控制制度设计的目标n1.1.保证投资资产安全完整保证投资资产安全完整n2.2.保证投资业务合规合法保证投资业务合规合法n3.3.保证投资业务记录准确保证投资业务记录准确n4.4.保证投资收益揭示合理保证投资收益揭示合理二、对外投资控制制度设计二、对外投资控制制度设计根据根据企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第6 6号号资金资金活动活动的相关规定，企业为了实现对外投资业的相关规定，企业为了实现对外投资业
13、务控制目标，应建立以下控制制度务控制目标，应建立以下控制制度u1 1对外投资业务岗位分工制度对外投资业务岗位分工制度u2 2对外投资业务对外投资业务授权批准制度授权批准制度u3 3证券投资取得控制制度证券投资取得控制制度u4 4证券投资保管制度证券投资保管制度u5 5投资投资资产处置控制制度资产处置控制制度u6 6投资账务处理制度投资账务处理制度u7 7对外投资期末计价制度对外投资期末计价制度u8 8对外投资业务监督检查制度对外投资业务监督检查制度任务三任务三 项目项目 实训实训对外投资控对外投资控制制度设计制制度设计内容内容任务任务知识知识能力能力目标目标任务三任务三 项目实训项目实训对外投
14、资对外投资控制制度设计控制制度设计【实训目标与要求】【实训目标与要求】本实训目标是培养学生运用所学企业本实训目标是培养学生运用所学企业对外投资对外投资内部控制内部控制知知识识与与制度建设要求制度建设要求进行制度进行制度设计的能力设计的能力。其要求是：。其要求是：1、掌握、掌握对外投资对外投资控制内容控制内容、关键点及其制度建设要求、关键点及其制度建设要求。2、能够根据、能够根据模拟公司对外投资业务流程并结合公司内部模拟公司对外投资业务流程并结合公司内部控制环境，进行相关制度设计控制环境，进行相关制度设计。【实训方式实训方式】学生在任课教师的组织和指导下，主要由学生在课下以学生在任课教师的组织和
15、指导下，主要由学生在课下以小组的形式进行。任课教师对项目实训组织、实训时间、小组的形式进行。任课教师对项目实训组织、实训时间、实训成果提交作出安排，并引导学生解读实训资料、提示实训成果提交作出安排，并引导学生解读实训资料、提示学生应注意哪些问题；在学生领会实训内容、目标和要求学生应注意哪些问题；在学生领会实训内容、目标和要求后，各小组按照承担的设计任务，通过团队协作完成相应后，各小组按照承担的设计任务，通过团队协作完成相应制度设计制度设计。学生在任课教师的组织和指导下，主要由学学生在任课教师的组织和指导下，主要由学生在课下以小组的形式进行。任课教师对项目生在课下以小组的形式进行。任课教师对项目
16、实训组织、实训时间、实训成果提交作出安排，实训组织、实训时间、实训成果提交作出安排，并引导学生解读实训资料、提示学生应注意哪并引导学生解读实训资料、提示学生应注意哪些问题；在学生领会实训内容、目标和要求后，些问题；在学生领会实训内容、目标和要求后，各小组按照承担的设计任务，通过团队协作完各小组按照承担的设计任务，通过团队协作完成相应制度设计。成相应制度设计。【实训方式实训方式】【实训考核】根据各实训小组提交成果（设计的制根据各实训小组提交成果（设计的制度文本）的质量进行评分。项目实训度文本）的质量进行评分。项目实训成绩按百分制评定。成绩按百分制评定。小组项目实训成绩小组项目实训成绩=实训准备（
17、满分实训准备（满分10）+实训成果（满分实训成果（满分80）+小组协小组协作（满分作（满分10）。）。【实训资料】由于家具产品市场带有一定的季节性，旺季生产资金占由于家具产品市场带有一定的季节性，旺季生产资金占用比较大，淡季生产资金占用少，因此，江淮公司常常会用比较大，淡季生产资金占用少，因此，江淮公司常常会有大量闲置资金存留于银行。对于闲置资金，公司一直听有大量闲置资金存留于银行。对于闲置资金，公司一直听之任之，既没有有效的对外投资业务内部控制体系，也没之任之，既没有有效的对外投资业务内部控制体系，也没有健全的对外投资业务控制制度。针对这种状况，公司决有健全的对外投资业务控制制度。针对这种状
18、况，公司决定加强管理队伍和制度建设，不断提高管理水平。定加强管理队伍和制度建设，不断提高管理水平。江淮公司其他基础性资料见项目一实训资料。江淮公司其他基础性资料见项目一实训资料。【实训要求】假定你是公司新聘的主管会计，请根据图7-5所示江淮公司对外投资业务流程，分析控制关键环节和关键点，并结合公司实际，为该公司设计以下投资业务控制制度（每个小组完成一项制度设计）：1投资授权批准制度2投资决策制度3.投资执行管理制度4投资处置管理制度【实训提示实训提示】1在进行制度设计前，一定要把实训资料读懂，把要求设计的在进行制度设计前，一定要把实训资料读懂，把要求设计的制度的控制目标明确了，在此基础上查找企
19、业内部控制基本规范和制度的控制目标明确了，在此基础上查找企业内部控制基本规范和应用指引第应用指引第6号中有关对外投资内部控制的要求。号中有关对外投资内部控制的要求。2在具体进行制度设计时，一定要结合江淮公司实际，不能生在具体进行制度设计时，一定要结合江淮公司实际，不能生搬硬套，要体现江淮公司的特点。搬硬套，要体现江淮公司的特点。3.所设计的制度既要符合企业内部控制基本规范和配套指引的要所设计的制度既要符合企业内部控制基本规范和配套指引的要求，又要具有可操作性，制度的具体条款要反映同江淮公司的生产求，又要具有可操作性，制度的具体条款要反映同江淮公司的生产经营与管理实际，切忌空洞。经营与管理实际，切忌空洞。关于实训成果提交要求文档格式：文档格式：1.所设计制度格式以中淮公司制度范例为准。所设计制度格式以中淮公司制度范例为准。2.文档统一以文档统一以WORD2003版本版本DOC为准；为准；3.小组提交文件夹名：小组提交文件夹名：11财管某班某组，内含参考财管某班某组，内含参考资料和设计成果，资料和设计成果，资料名（资料名（1，2，3等），等），制度制度名（某班某组）名（某班某组）4.学委以文件夹打包统一发给老师（学委以文件夹打包统一发给老师（文件夹名：文件夹名：11财管某班实训几成果财管某班实训几成果）
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