1、-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 - 文档下载最佳的地方 -专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 - 文档下载最佳的地方 营营业业税税改改增增值值税税试试点点政政策策学学习习 第一部分 试点概况 一、指导思想和基本原则 （一）指导思想。 建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。 （二）基本原则。 1.统筹设计、分步实施。正确处理改革、发展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会发展 要求，结合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，稳步推进。 2.规范税制、合理负担。在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和不同 行业发展特点，合理设置税制要
2、素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除 重复征税。 3.全面协调、平稳过渡。妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人 与非试点纳税人税制的协调，建立健全适应第三产业发展的增值税管理体系，确保改革试 点有序运行。 二、改革试点的主要内容 （一）改革试点的范围与时间。 1.试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期 选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。 2.试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点， 逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。 3.试点时间。2012
3、 年 1 月 1 日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范 围。 （二）改革试点的主要税制安排。 1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和 6%两档低税率。 租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业 适用 6%税率。 -专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 - 文档下载最佳的地方 -专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 - 文档下载最佳的地方 2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不 动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务
4、业，原 则上适用增值税简易计税方法。 3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大 量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制 度。 （三）改革试点期间过渡性政策安排。 1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收 入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行 财政体制由中央和地方分别负担。 2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过 改革能够解决重复征税问题的，予以取消
5、。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。 3.跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的 营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续 按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。 4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专 用发票，可按现行规定抵扣进项税额。 三、组织实施 （一）财政部和国家税务总局根据本方案制定具体实施办法、相关政策和预算管理及 缴库规定，做好政策宣传和解释工作。经国务院同意，选择确定试点地区和行业。 （二）营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。国家税务总局负责制定改革试 点的
6、征管办法，扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统，设计并统一印制货物运输 业增值税专用发票，全面做好相关征管准备和实施工作。 第第二二部部分分 纳纳税税人人和和扣扣缴缴义义务务人人 一、纳税人 （一）增值税纳税人的基本规定 -专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 - 文档下载最佳的地方 -专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 - 文档下载最佳的地方 根据财政部 国家税务总局交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 （以下简称试点实施办法）的规定,在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运 输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税
7、人 (以下称纳 税人)。我省纳税人提供的应税服务，自规定的试点之日起缴纳增值税，不再缴纳营业税。 （二）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 （三）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）。 “单位”和“个体工商户”的机构所在地应当在试点地区内，即为在试点地区办理税务登记的 单位和个体工商户; 其他个人的居住地应当在试点地区内。 （四）境内 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。 1、下列情形不属于在境内提供应税服务： 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动
8、产。 财政部和国家税务总局规定的其他情形。 2、判断境内外收入的2 个原则 属人原则 将境内的单位或者个人提供的应税服务都纳入了境内应税服务的范围，即境内的单位 或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外都属于境内提供应税服务。 来源地原则 只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，都属于境内应税服务，即单位 或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务（含境内单位 和个人在境内接受境外单位或者个人在境外提供的应税服务）和境外单位或者个人在境内 接受应税服务。 （四）对试点地区油气田企业的特殊规定 试点地区的油气田企业提供应税服务，按照试点实施办法缴纳增值税
9、，不再执行油 气田企业增值税管理办法（财税20098 号）。如增值税生产性劳务征税范围注释 中的第一项地质勘探、第十五项其他中的运输、设计、提供信息、检测、计量、数据处理、 -专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 - 文档下载最佳的地方 -专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 - 文档下载最佳的地方 租赁生产所需的仪器、材料、设备等服务，应按照试点实施办法缴纳增值税，不再执 行油气田企业增值税管理办法。 二、承包人 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、 出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以
10、该 发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 三、纳税人的分类管理 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主 要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同 （一）小规模纳税人 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500 万元（含本数） 以下。纳税人提供应税服 务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财 政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进 行调整。 应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过12 个月的经营期内累计
11、应征增值税销售额 （包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售 额和免税销售额）。如果该销售额为含税的，应按照应税服务适用的征收率换算为不含税 的销售额。 对按照差额征税方式确定销售额的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售 额计算。 试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算： 应税服务年销售额连续不超过12 个月应税服务营业额合计（1+3） 本公式中的“连续不超过12 个月应税服务营业额合计”，例如：2011 年度或 2011 年 8 月 1 日2012 年 7 月 31 日提供的应税服务营业额。 小小规规模模纳纳税税人人试试点点实实施
12、施后后的的应应税税服服务务年年销销售售额额按按什什么么公公式式呢呢？ 销销售售额额= =含含税税销销售售额额（1 1+ +征征收收率率） -专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 - 文档下载最佳的地方 -专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 - 文档下载最佳的地方 （二二）一一般般纳纳税税人人 1 1、认认定定一一般般纳纳税税人人的的一一般般规规定定 应税服务年销售额超过小规模纳税人标准（500 万元）的纳税人（以下简称超标小规 模纳税人），应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理一般纳税人资格 认定。 某小规模纳税人2011 年度应税服务销售额490 万元，批
13、发货物取得销售额60 万元， 应申请办理一般纳税人资格认定吗？ 应应合合并并计计算算销销售售额额为为5 55 50 0 万万元元，应应申申请请办办理理一一般般纳纳税税人人资资格格认认定定手手续续。 未超标认定的情形：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向 主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 特殊情形： .不属于一般纳税人的情形：应税服务年销售额超过规定标准的其他个人 .可选择不认定一般纳税人的情形：非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和 个体工商户 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额， 也不得使用增值税专用发票： 一
14、般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 试点纳税人应税服务年销售额超过小规模纳税人标准，应当申请办理一般纳税 人资格认定而未申请的。 纳税辅导期管理 营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。 试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行 纳税辅导期管理，期限不少于6 个月。 2 2、一一般般纳纳税税人人资资格格认认定定的的特特别别规规定定 . 除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税 人。 -专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 - 文档下载最佳的地方 -专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所
15、需 - 文档下载最佳的地方 .一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易 计税方法计税，但一经选择，36 个月内不得变更。 特定应税服务：是指试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务 (包括轮客渡、 公交客运、轨道交通、出租车)，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 一般纳税人认定办法：由国家税务总局制定 四、扣缴义务人 向本市单位和个人提供应税服务的境外单位和个人也属于试点范围纳税人，其代理人 或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。 五、合并纳税 两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并 纳税。具体办法由财政
16、部和国家税务总局另行制定。 第三部分 应税服务、纳税地点、纳税期限 一一、应应税税服服务务范范围围 行行业业大大类类服服务务类类型型 征征税税范范围围 陆陆路路运运输输 服服务务 通通过过陆陆路路（地地上上或或者者地地下下）运运送送货货物物或或者者旅旅客客的的运运输输业业务务活活 动动，包包括括公公路路运运输输、缆缆车车运运输输、索索道道运运输输及及其其他他陆陆路路运运输输 【暂暂不不包包括括铁铁路路运运输输 】 交交通通运运 输输业业 （使使用用运运 输输工工具具将将货货 物物或或者者旅旅客客 送送达达目目的的地地， 使使其其空空间间位位 水水路路运运输输 服服务务 通通过过江江、河河、湖湖
17、、川川等等天天然然、人人工工水水道道或或者者海海洋洋航航 道道运运送送货货物物或或者者旅旅客客的的运运输输业业务务活活动动 【远远洋洋运运输输的的程程租租、期期租租业业务务，属属于于水水路路运运输输服服务务】 -专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 - 文档下载最佳的地方 -专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 - 文档下载最佳的地方 航航空空运运输输 服服务务 通通过过空空中中航航线线运运送送货货物物或或者者旅旅客客的的运运输输业业务务活活动动。【航航空空运运输输 的的湿湿租租业业务务，属属于于航航空空运运输输服服务务】 置置得得到到转转移移 的的业业务务活活动动 ） 管
18、管道道运运输输 服服务务 通通过过管管道道设设施施输输送送气气体体、液液体体、固固体体物物质质的的运运输输业业务务活活动动 行行业业大大类类服服务务类类型型征征税税范范围围 研研发发和和技技术术 服服务务 研研发发服服务务、技技术术转转让让服服务务、技技术术咨咨询询服服务务、合合同同能能源源管管理理 服服务务、工工程程勘勘察察勘勘探探服服务务。 信信息息技技术术 服服务务 利利用用计计算算机机、通通信信网网络络等等技技术术对对信信息息进进行行生生产产、收收集集、处处 理理、加加工工、存存储储、运运输输、检检索索和和利利用用，并并提提供供信信息息服服务务的的 业业务务活活动动。包包括括软软件件服
19、服务务、电电路路设设计计及及测测试试服服务务、信信息息系系 统统服服务务和和业业务务流流程程管管理理服服务务 文文化化创创意意 服服务务 包包括括设设计计服服务务、商商标标著著作作权权转转让让服服务务、知知识识产产权权服服务务、广广 告告服服务务和和会会议议展展览览服服务务 物物流流辅辅助助 服服务务 包包括括航航空空服服务务、港港口口码码头头服服务务、货货运运客客运运场场站站服服务务、打打捞捞 救救助助服服务务、货货物物运运输输代代理理服服务务、代代理理报报关关服服务务、仓仓储储服服务务 和和装装卸卸搬搬运运服服务务。 有有形形动动产产租租 赁赁服服务务 包包括括有有形形动动产产融融资资租租
20、赁赁和和有有形形动动产产经经营营性性租租赁赁 【远远洋洋运运输输 的的光光租租业业务务、航航空空运运输输的的干干租租业业务务，属属于于有有形形动动产产经经营营性性 租租赁赁 】 部部分分现现代代 服服务务业业 （围围绕绕制制造造 业业、文文化化产产 业业、现现代代物物 流流产产业业等等提提 供供技技术术性性、 知知识识性性服服务务 的的业业务务活活动动 ） 鉴鉴证证咨咨询询 服服务务 包包括括认认证证服服务务、鉴鉴证证服服务务和和咨咨询询服服务务。咨咨询询服服务务，是是指指提提 供供和和策策划划财财务务、税税收收、法法律律、内内部部管管理理、业业务务运运作作和和流流程程 -专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 - 文档下载最佳的地方 -专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供
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