1、三、简答题1.A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度的财务报表，在审计过程中，实施了如下的审计程序：A.检查资产负债表日前后的营业收入是否已经计入恰当的会计期间B.将 2014 年年末产成品账面单位成本与 2015 年年初单位产品可变现净值比较C.将员工工薪表中列示的员工总人数与经实际清点并确认的员工人数比较D.针对资产负债表日后付款事项，检查银行对账单及有关付款凭证E.针对融资租入的固定资产，验证有关租赁合同，证实其并非经营租赁要求：根据上述审计程序，请指明每一项审计程序主要针对的是哪个财务报表项目的哪个认定（每个审计程序仅限一个项目的一个认定） 。2.A 注册会计师负责对 X 公司
2、2014 年度财务报表实施审计。在审计过程中，A 注册会计师需要针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。以下是 A 注册会计师计划实施的部分审计程序：（1）抽取 2014 年 12 月份应付账款明细账借方记录，追查到银行对账单；（2）检查资产负债表日前后发货单日期、发票日期与营业收入的记账日期；（3）获取银行存款日记账，复核加计是否正确，并与明细账和总账进行核对；（4）检查固定资产抵押担保情况要求：请指出上述进一步审计程序最可能证实哪个财务报表项目（仅限于货币资金、固定资产、应付账款、营业收入、营业成本项目）的哪种认定。3.注册会计师 A 在审查 X 股份有限公司年度财务报表时，针对该
3、公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。请指出与所列示的审计目标或审计程序相对应的认定，填入表内。具体目标或程序 认定的名称（1）确定记录应收票据是否确实为 X 公司所有（2）实地检查生产设备（3）应收账款和应收票据的界限是否明确（4）固定资产的折旧计提是否正确（5）存货的跌价准备是否已适当计提（6）确定当年所有的销售收入都计入当年营业收入账户中（7）编制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确4.A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度的财务报表，在审计计划阶段，A 注册会计师针对重大错报风险较高的领域设计了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如
4、下：序号 拟实施的进一步审计程序（1） 从营业收入明细账中抽取大额的销售业务，检查是否符合收入确认条件（2） 编制在建工程明细表，利用专家工作评估年末停工的在建工程是否需要计提减值准备（3） 检查固定资产的保险情况，复核保险范围是否足够（4） 检查生产用设备的购入合同、所有权证书（5） 检查为销售商品发生的运输费用的核算是否正确要求：针对拟实施的每一项进一步审计程序，逐项指出分别与哪个财务报表项目的哪个认定最相关，将答案填入下表。序号 财务报表项目 认定（1）（2）（3）（4）（5）5.ABC 会计师事务所在审计了甲公司 2012 年度和 2013 年度财务报表后，继续承接了甲公司 2014年
5、度财务报表审计业务，在审计中经历了接受业务委托，计划审计工作，实施风险评估程序和进一步审计程序，以及完成审计工作和编制审计报告这一过程，项目组成员对于这一过程中的事项有如下的观点：（1）A 注册会计师认为既然属于连续审计，就不需要与甲公司再次签订审计业务约定书。（2）B 注册会计师认为计划审计工作包括了初步业务活动，制定总体审计策略和具体审计计划，这都属于审计初始阶段应做的工作，一旦确定，不能变更。（3）C 注册会计师认为了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，风险评估贯穿于整个审计过程的始终。（4）D 注册会计师认为应对重大错报风险实施的进一步审计程序包括控
6、制测试和实质性程序。了解内部控制的设计和执行属于控制测试的任务，包含在进一步审计程序中。（5）E 注册会计师认为在编制审计报告时，需要根据所获取的审计证据来形成审计意见，这一阶段不涉及职业判断。要求：请分别判断项目组成员的上述观点是否正确，如果不正确，请说明理由。三、简答题1.A 注册会计师是 X 公司 2014 年度财务报表审计业务的项目合伙人。关于其制定审计计划的相关情况如下：（1）总体审计策略是用以确定审计范围、时间安排、审计方向及审计资源的分配。（2）具体审计计划仅在审计开始阶段进行。（3）A 注册会计师在判断某事项对财务报表是否重大时，考虑错报对个别报表使用者可能产生的影响。（4）依
7、据 A 注册会计师对重要性概念的理解，在依据重要性水平判断一项错报是否属于重大错报时，如果错报的性质不严重，而且错报金额低于重要性水平，就可以认为该错报不属于重大错报。（5）A 注册会计师拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。要求：请分别针对上述每种情况，指出 A 注册会计师在计划审计工作的过程中是否存在不当之处，如果存在不当之处，请简要说明理由。2.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表。审计项目组在执行审计工作的过程中，遇到以下与重要性相关的事项：（1）甲公司是以营利为目的的实体，现阶段处于成长期，侧重于抢占市场份额，经常性业务的税前利润并不
8、稳定。因此项目组成员认为应以甲公司的总资产作为确定财务报表整体重要性的基准。（2）注册会计师认为在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。但是如果财务报表中含有高度不确定性的大额估计，注册会计师应当确定一个比较低的财务报表整体的重要性。（3）鉴于甲公司以前年度审计调整较多，且经常面临较大的市场压力，注册会计师确定的实际执行的重要性为财务报表整体重要性的 75%。（4）注册会计师界定的明显微小错报的临界值为 5 万，项目组成员认为超过 5 万的错报是重大的错报，低于 5 万的错报是不重大的错报。（5）项目组成员 C 对应收账款实施了审计抽样，推断总体的错报金额为 500 万
9、元，其中测试发现的样本错报有 100 万元。项目组成员 C 认为因该事项确认的推断错报为 400 万元。（6）注册会计师认为判断错报应当包括两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异。要求：根据上述（1）至（6）项，逐项指出注册会计师或项目组成员的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。3.A 注册会计师是甲公司 2014 年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过程中，A 注册会计师需要评价审计过程中识别的错报，具体情况如下：（1）如果识别出的一项错报低于财务报表整体的重要性，这项错报不能被评定为重大错报。（2）错报可能是由于管
10、理层对会计政策作出不恰当的选择和运用引起的。（3）低于明显微错报临界值的错报累积起来可能会对财务报表产生重大影响。（4）为了评价累积的错报的影响，可以将错报分为事实错报、判断错报、推断错报和明显微小错报。（5）如果在审计过程中识别出某项错报是内部控制失效而导致的，可能表明还存在其他错报。要求：针对上述每一种情况，指出 A 注册会计师的相关观点是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。三、简答题1.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表，A 注册会计师是项目合伙人，在进驻审计现场后，A 注册会计师决定立即实施函证程序，并采取了以下措施对函证实施过程进行控制：（1）A 注册会计师要求
11、项目组成员将被询证者的名称、单位名称、地址以及询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关记录和资料核对，然后再发出询证函。（2）询证函经被审计单位盖章后，由于负责银行存款函证的项目组成员 B 比较忙，所以在将询证函密封后，交给被审计单位的出纳代为发出。（3）为保证回函的客观性，项目组成员 C 以 ABC 会计师事务所的名义向被审计单位的客户发函。（4）出于出具审计报告时限的考虑，A 注册会计师要求部分债务人直接向甲公司回函，但收到回函的人员应立即将询证函回函交给注册会计师，并且不允许私自拆封询证函。（5）A 注册会计师认为应收账款的重大错报风险很高，所以取得积极式询证函回函是必要程序，在
12、两次发函均没有收到回函的情况下，A 注册会计师认为不需要执行替代审计程序，而直接考虑其对审计意见的影响。要求：针对以上注册会计师对函证实施过程进行控制的措施，逐项说明是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。2.XYZ 会计师事务所在 2015 年承接了多个公司的 2014 年度的财务报表审计业务，XYZ 会计师事务所的注册会计师在对审计客户的应收账款实施函证的过程中，遇到下列事项：（1）A 注册会计师针对甲公司的应收账款采用跟函的方式进行函证，在甲公司财务负责人的陪同下，将询证函送至甲公司的客户乙公司的财务部门。为不打扰乙公司员工工作，A 注册会计师在会客室等待，而甲公司财务负责人则到财务主管办公
13、室协商一些往来事项。随后，财务部门员工将询证函回函送交给 A 注册会计师。（2）审计客户丙公司员工在填列好询证函信息后，将询证函交给 XYZ 会计师事务所。B 注册会计师将询证函信息与被审计单位的有关记录核对以后，独立寄发了询证函。（3）C 注册会计师收到了丁公司客户关于应收账款的电子回函，阅读相关信息后 C 注册会计师对回函存有疑虑。考虑到无法实施替代审计程序，因此 C 注册会计师直接考虑对审计意见的影响。（4）D 注册会计师对戊公司应收账款实施了函证程序，并收到戊公司客户的口头回复。口头回复表示所函证信息不存在不符事项，D 注册会计师认为戊公司应收账款不存在重大错报。（5）E 注册会计师在
14、资产负债表日前对己公司的应收账户余额实施了函证程序，并针对询证函指明的截止日期与资产负债表日之间实施了进一步的控制测试，以将期中测试得出的结论延伸至期末。（6）在评价函证的可靠性时，F 注册会计师对通过跟函方式获取的回函实施了以下程序：了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限。要求：针对上述第（1）至 6 项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。三、简答题1.A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表，决定对应收账款采用非统计抽样的方法实施函证，确定的可容忍错报为 60 万元。资料一：被审计单位应收账款账簿资料中记录的
15、情况摘录如下：客户类型 数量（家）账面金额（万元）重要客户 15 1500普通客户 450 2000贷方余额客户 3 250极不重要客户 20 30资料二：A 注册会计师的审计程序执行情况如下：（1）因为甲公司的应收账款存在重大的变异性，A 注册会计师拟采用分层来降低变异性，从而减少样本规模。（2）鉴于重要客户和贷方余额客户的特殊性，A 注册会计师拟对其全部进行测试。（3）A 注册会计师从普通客户中随机选取了 100 家，样本账面金额为 500 万元，测试后样本审定金额为 400 万元。另外，A 注册会计师发现错报和账面金额具有一定的比例关系，拟采用差异法来推断总体错报。（4）对于极不重要的项
16、目，A 注册会计师将其从总体中进行了剔除。资料三：A 注册会计师对重要客户和贷方余额客户进行测试后的结果列示如下：客户类型 账面金额（万元）审定金额（万元）重要客户 1500 1600贷方余额客户250 250要求：（1）根据资料二，假定不考虑其他因素，逐项考虑各事项是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。（2）根据资料二，结合要求（1）的评价结果，计算普通客户层的错报金额。（3）根据资料一至三，判断甲公司应收账款总体是否可以接受。2.A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表，在当年 10 月 1 日采用统计抽样对甲公司的信用审核控制是否有效运行进行了控制测试，相关事项如下：（1）截至
17、当年 10 月 1 日共发生了交易数量 1000 笔，A 注册会计师估计剩余期间发生的交易是 300 笔，但实际发生了 400 笔交易，导致有 100 笔交易没有被选中的机会，A 注册会计师重新定义总体，将样本中未包含的 100 笔交易排除在外，并且将这些项目作为一个独立的样本进行测试。（2）在对截至当年 10 月 1 日发生的交易进行测试后，注册会计师发现的误差足以证明控制运行的有效性不能支持计划评估的重大错报风险水平。（3）选取 100 个样本进行测试后，发现 10 例偏差，当可接受的信赖过度风险为 10%时，确定的风险系数为 15.4。要求：（1）针对上述第（1）项，指出 A 注册会计师
18、的做法是否正确，并简要说明理由。（2）针对上述第（2）项，此时注册会计师最可能的做法是什么？（3）针对上述第（3）项，确定总体偏差率上限。3.A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。通过风险评估程序，A 注册会计师了解到甲公司采购交易的内部控制可以信赖，决定实施控制测试。在采用统计抽样的方法时，部分做法摘录如下：（1）为了测试 2014 年度甲公司采购的货物均已入账，A 注册会计师将甲公司存货明细账定义为抽样总体。（2）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证丢失，无法测试，A 注册会计师直接用随机数表另选 1 张凭证代替。（3）在使用随机数表选取样本项目时，选取的
19、一张原始凭证余额极小，A 注册会计师另选了一个余额较大的原始凭证予以代替。（4）A 注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为 5%，样本规模为 60。测试样本后，发现 1例偏差。当信赖过度风险为“5%” 、样本中发现的偏差数为“1”时，控制测试的风险系数为“4.8”，则 A 注册会计师计算得出的总体偏差率的最佳估计数是 2%，总体偏差率上限为 7.1%。（5）A 注册会计师确定的可容忍偏差率为 7%，假如计算得出的总体偏差率上限为 6.9%，总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师需要考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围。要求：假设以上事项独立存在，针对上述第(1)项至第(5)项
20、，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。4.A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。在对应收账款余额的存在认定实施函证时，A 注册会计师决定采用非统计抽样的方法选取样本，2014 年底应收账款明细账中借方余额3000 万元，共有 500 个账户，贷方余额 300 万元，共有 50 个账户，其他相关事项如下：（1）A 注册会计师确定的抽样总体是 2014 年 12 月 31 日应收账款明细表中列示的全部借方余额明细账户和贷方余额明细账户。（2）A 注册会计师在检查样本时发现甲公司将 M 公司的一笔应收账款计入了 P 公司的账户中，A 注册会计师在评价样本结
21、果时将其视为一项误差。（3）A 注册会计师基于总体中金额最大的前 200 个明细账户余额合计为 1500 万元，拟对总体进行分层，并将这 200 个账户作为第一层，分配给该层 40%的样本规模。（4）假定可容忍错报是 50 万元，保证系数是 1.6。（5）假定 A 注册会计师从选取的样本中发现的错报是 6 万元。要求：（1）请单独考虑上述情况（1）-（3） ，指出 A 注册会计师的观点是否正确；如不正确，简要说明理由。（2）根据事项（4） ，计算 A 注册会计师应该确定的样本规模。（3）根据事项（4） 、 （5） ，采用差异法推断总体错报。5.A 注册会计师采用统计抽样的方法对甲公司的存货项目
22、实施检查，已知存货明细账没有编号，明细账共有 60 页，每页 50 行，存货账面总金额是 15000 万元，选择的样本账面金额是 1000 万元，经审计确定的样本实际金额是 980 万元。在选取样本时，采用随机数表法，随机数表（部分）列示如下：1 2 3 4 5 6 7 8 9 101 320446903729655921148103440582015847718485762465052 23821 96070 82592 81642 08971 07411 09037 81530 56195 984253 82383 94987 66441 28677 95961 78346 37916 0
23、9416 42438 484324 68310 21792 71635 86089 38157 95620 96718 79554 50209 177055 94856 76940 22165 01414 01413 37231 05509 37489 56459 529836 95000 61958 83430 98250 70030 05436 74814 45978 09277 138277 20764 64638 11359 32556 89822 02713 81293 52970 25080 335558 71401 17964 50940 95753 34905 93566 36
24、318 79530 51105 269529 38464 75707 16750 61371 01523 69205 32122 03436 14489 020861059442592477495582835983788351347870207950135289906要求：（1）假定 A 注册会计师在选取样本时根据总体编号的规则认为，采用四位数字编码，前两位数字与账簿页码对应，后两位数字与每页的行数对应，选号的顺序是从上到下，从左到右，选号的起点为第一行第一列，请代 A 注册会计师确定选取的第三笔业务的编号。（2）假定 A 注册会计师采用比率估计抽样的方法推断总体错报，代 A 注册会计师计算出
25、总体错报的金额。三、简答题1.A 注册会计师是甲公司（上市公司）2014 年度财务报表审计业务的项目合伙人，在实施审计工作过程中，A 注册会计师和其他项目组成员需要编制、复核和利用审计工作底稿，A 注册会计师于 2015 年 3 月 10 日完成了审计工作并出具了审计报告，相关情况如下：（1）为了便于复核，A 注册会计师要求将电子形式的审计工作底稿打印成纸质形式的工作底稿，并将电子形式的审计工作底稿与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档。将转化成的纸质形式的工作底稿单独保存。（2）审计项目组成员 B 认为执行审计过程中使用的分析表和问题备忘录不构成审计证据，不应当属于审计工作底稿，因此未将其进行
26、归档保存。（3）审计项目组成员 C 采用审计抽样的方法从 2014 年 4 月 1 日至财务报表日的发运凭证中选取样本进行测试。审计工作底稿记录的识别特征是“对 2014 年 4 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日生成的发运凭证，从第 0001 号发运凭证开始系统抽取” 。（4）虽然最初确定的财务报表的重要性与最终确定的重要性不同，但是 A 注册会计师认为应该完整地记录整个审计过程，所以对重要性初步思考的记录也作为审计工作底稿保存。（5）在编制采购业务审计工作底稿时，由于甲公司对订购单仅以序列号进行编号，项目组成员 D 直接将该号码作为识别特征。（6）审计项目组成员 E 编制了应收
27、账款函证的审计工作底稿。审计工作底稿显示，询证函回函共有 35 份，第一份询证函回函索引号以 ZD-1-2/36 表示，并以此类推。应收账款函证核对表的索引号为 ZD-1-1/36。项目组成员 E 仅在第一份询证函回函上签名并注明日期。要求：针对上述情况，逐项指出项目合伙人和其他项目组成员的做法是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由。2.B 注册会计师负责对甲公司 2014 年度财务报表进行审计。在编制审计工作底稿时，B 注册会计师的相关观点如下：（1）B 注册会计师认为会计师事务所针对审计工作底稿设计和实施的适当控制应当保护信息的完整性和安全性，因而需要防止改动审计工作底稿。（2）
28、甲公司的风险投资部经理 S 虽然没有审计实务经验，但是了解审计准则和相关法律法规的规定，B 注册会计师认为 S 属于有经验的专业人士。（3）为了明确责任，审计工作底稿的编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明日期。B注册会计师认为，如果审计工作底稿数量特别大，经会计师事务所批准，编制者和复核者可以仅在审计工作底稿的第一页上签名并注明日期。（4）B 注册会计师认为在归档期间对审计工作底稿的事务性变动主要包括：删除和废弃被取代的审计工作底稿；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可。（5）B 注册会计师认为审计工作底稿除了包括总体审计策略和具体审计计划等之外，
29、还包括管理建议书和业务约定书等，但审计工作底稿不能代替甲公司的会计记录。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出 B 注册会计师的观点是否恰当。如不恰当，简要说明理由。3.ABC 会计师事务所承接了甲公司 2014 年度财务报表审计业务，A 注册会计师是项目合伙人，针对审计工作底稿归档期间和归档之后的相关事项，A 注册会计师的观点和做法如下：（1）2015 年 4 月 15 日，A 注册会计师出具了审计报告，并要求审计项目组于 7 月 15 日将审计工作底稿归整为最终审计档案。（2）甲公司因为增加注册资本而变更了营业执照，A 注册会计师替换了旧营业执照复印件，并将旧营业执照复印件废弃。（3）
30、2015 年 7 月 18 日，A 注册会计师发现存货监盘工作底稿记录不充分，因而私下修改了部分审计工作底稿，且没有记录相关修改事宜。（4）在整理审计工作底稿时，A 注册会计师发现 2012 年度审计甲公司时的部分审计工作底稿不再具有使用价值，A 注册会计师决定销毁这部分审计工作底稿。（5）在归档期间，A 注册会计师发现了例外情况，并根据期后事项的相关规定，对例外事项实施了追加审计程序。要求：根据相关规定，逐项指出 A 注册会计师的相关观点和做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。三、简答题1.A 和 B 注册会计师为识别和评估 X 公司 2014 年度财务报表的重大错报风险，需要了解 X 公司
31、及其环境。为此决定专门实施风险评估程序：请指出：（1）A 和 B 注册会计师应当从哪些方面对 X 公司及其环境进行了解？（2）在进行风险评估时，A 和 B 注册会计师可以实施哪些审计程序？（3）在了解 X 公司内部控制时，A 和 B 注册会计师应该从哪些方面进行了解？（4）在了解 X 公司及其环境，对控制进行初步评价和风险评估后，A 和 B 注册会计师对 X 公司内部控制可能得出哪些结论?2.甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师是甲公司 2012 年财务报表审计业务的项目合伙人。在了解甲公司及其环境时，A 注册会计师注意到以下情况：（1）在 2011 年度实现销售收入增
32、长 10%的基础上，甲公司董事会确定的 2012 年销售收入增长目标为 20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所在行业 2012 年的销售增长率为 10%。（2）甲公司的主要原材料产自地中海沿岸。2012 年由于地中海沿岸政局不稳，国家间经济、领土纠纷不断，甲公司原材料供应经常中断，原材料供应商多次提高原材料价格。（3）2012 年 1 月，甲公司开始实行会计电算化。为了尽快适应高度电算化环境，财务部门分期分批对财务人员进行了业务培训。（4）自 2012 年 10 月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库收款交货改为运至客户指定交货地点交客户签收。（
33、5）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于 2012 年 6 月推出了新产品。但是甲公司竞争对手乙公司已于 2012 年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于 2013 年 2 月推出新一代产品。（6）甲公司生产过程中产生的噪音对环境造成一定影响，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于 2012 年 12 月 20 日决定对居民给予总额为 500 万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2012 年 12 月 25 日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。要求：单独考虑上述情形，指出上述事项是否可
34、能表明甲公司 2012 年财务报表存在重大错报风险；如果存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次，并简要说明理由；如果认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪个项目的哪项认定。3.A 注册会计师是甲公司 2014 年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过程中，A 注册会计师需要了解甲公司的内部控制。相关情况如下：（1）由于甲公司内部控制采用人工控制，不存在自动化控制，A 注册会计师拟了解甲公司的控制环境、风险评估过程、控制活动和监督活动，并直接将重大错报风险评估为高水平。（2）A 注册会计师认为审计业务的鉴证对象信息是财务报表，因此要了解所有与财务报告相关的内部控制。（3）对于针对特
35、别风险的内部控制，A 注册会计师拟直接实施实质性程序，不再了解相关内部控制。（4）为了提高审计效率，节约审计时间，A 注册会计师在对甲公司内部控制进行了解的同时实施控制测试。（5）A 注册会计师不打算信赖某项控制，但是 A 注册会计师仍执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性。（6）了解完甲公司的内部控制，A 注册会计师结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。要求：分别针对上述每种情况，指出 A 注册会计师的观点或做法是否存在不当之处。如果认为存在不当之处，请简要说明理由。三、简答题1.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2
36、014 年度的财务报表，A 注册会计师是项目合伙人，在实施控制测试时，A 注册会计师的相关观点如下：（1）甲公司对销售费用实行预算管理制度，通过询问管理层是否编制预算，观察管理层对月度预算费用与实际发生费用的比较，并检查预算金额与实际金额之间的差异报告，A 注册会计师认为得到了内部控制设计及其是否得到执行的审计证据，但没有获取相关控制运行有效性的审计证据。（2）为了获取甲公司营业收入准确性的审计证据，A 注册会计师检查甲公司是否有复核人员核对销售发票的价格和经批准的价格单上的价格，如果进行了核对，说明针对营业收入准确性认定的控制有效运行。（3）针对甲公司处理收到的邮政汇款单的相关内部控制，A
37、注册会计师通过询问和观察程序获取了此类控制运行的有效性。（4）由于甲公司销售审批的内部控制预期偏差率过高，A 注册会计师不计划实施控制测试而直接实施实质性程序。（5）对于甲公司一项正在执行的自动化应用控制，A 注册会计师认为不需要扩大控制测试的范围，也不需要执行程序确定该控制是否持续有效运行。要求：逐项考虑上述事项，指出 A 注册会计师对控制测试的相关观点是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。2.A 注册会计师是甲公司 2014 年度财务报表审计项目合伙人，在实施风险评估阶段，识别出收入确认中与关联方发生舞弊的风险较高，在考虑这一事项对审计程序的影响时，A 注册会计师有如下观点或做法：（1）鉴于
38、风险的重要性，A 注册会计师认为不必再了解与该风险相关的控制，而直接依赖实质性程序获取审计证据。（2）A 注册会计师拟采用实质性方案来实施进一步审计程序。（3）在对与收入相关的控制进行测试时，A 注册会计师利用了上年度控制测试的证据。（4）A 注册会计师在期中对与关联方发生的收入交易实施实质性程序，并针对剩余期间实施进一步的实质性程序，以将期中得出的结论合理延伸至期末。（5）为了增加审计程序的不可预见性，A 注册会计师安排审计项目组成员向关联方函证销售协议的细节条款。在收到关联方回函证实被审计单位会计记录无误后，A 注册会计师拟不再实施其他程序。（6）A 注册会计师在确定实质性分析程序中已记录
39、金额与预期值之间可接受的差异额时，考虑了相关重要性水平和计划的保证水平。要求：针对上述事项（1）-（6） ，逐项判断 A 注册会计师的观点或做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。三、简答题1.2015 年 1 月，甲会计师事务所首次接受委托审计戊公司 2014 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。A 注册会计师采用 PPS 抽样技术对主营业务收入的发生认定进行了审计，审计工作底稿部分内容摘录如下：记账日期 金额（万元） 发票日期 发运单日期2014 年 10 月 28日50 2014 年 10 月 27日2014 年 10 月 27日2014 年 11 月 1日75 2014
40、年 10 月 31日丢失 2014 年 12 月 7日60 2014 年 12 月 8日2014 年 12 月 7日2014 年 12 月 19日80 2014 年 12 月 18日2014 年 12 月 17日2014 年 12 月31 日160 2014 年 12 月 31日2014 年 12 月 31日2015 年 1 月 3 -200 2015 年 1 月 3 不适用日 日审计说明：（1）戊公司采用交款提货的销售方式。已检查相关交易的销售合同、销售发票和发运凭证。（2）针对丢失发运凭证的销售交易，发运部门解释因更换物流公司所致，在对该笔交易检查了销售合同、销售单和销售发票后，认为不存在
41、问题。（3）针对 2014 年 12 月 7 日所记录的销售交易，财务部门负责人解释销售当天发票用完，第二天补开了销售发票。要求：逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处，如果存在请简要说明理由。2.甲股份有限公司(以下简称甲公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表，于 2014 年 12 月 1 日至 12 月 15 日对甲公司的销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：（1）甲公司仓
42、库在接到经过批准的销售单后，开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和客户。（2）甲公司开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留销售发票副本后将相关单据送交会计部门职员 E 审核。（3）甲公司会计部门职员 E 核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。资料二：A 注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师选取了填制日期为 2014 年 12 月 25 日至 26 日的 4 张发货单，编号为 1276号至 1279 号，购货单位均为乙公司。A 注册会计师
43、在 12 月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为 2014 年 12 月 26 日。（2）A 注册会计师从甲公司主营业务收入明细账中选取了 11 月 30 日最后一笔交易和 12 月 1日第一笔交易，注意到 11 月 30 日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 12 月 1 日，发货单编号为 1204 号；12 月 1 日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 12 月 1 日，发货单编号为 1205 号。财务人员解释，由于甲公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在 12月 1 日发出，但由于 11 月 30 日最后一笔
44、交易的客户要求的发货时间是 11 月 30 日，故将 1204 号发货单和相关销售发票日期填制为 12 月 1 日。要 求 ：（ 1） 针 对 资 料 一 第 （ 1） 至 （ 3） 项 ， 假 定 不 考 虑 其 他 条 件 ， 请 逐 项 判 断 甲 公 司 上 述 控 制 程 序 在 设计 上 是 否 存 在 缺 陷 。 如 果 存 在 缺 陷 ， 请 分 别 予 以 指 出 ， 并 简 要 说 明 理 由 ， 提 出 改 进 建 议 。（ 2） 针 对 资 料 二 第 （ 1） 至 第 （ 2） 项 ， 结 合 资 料 一 ， 假 定 不 考 虑 其 他 条 件 ， 请 逐 项 指 出
45、 上 述 事 项 是 否表 明 相 关 内 部 控 制 得 到 有 效 执 行 。 如 果 表 明 相 关 内 部 控 制 未 能 得 到 有 效 执 行 ， 请 简 要 说 明 理 由 ， 并 提出 改 进 建 议 。3. A 注册会计师对甲上市公司（以下简称甲公司）2014 年度财务报表进行审计。甲公司2014 年度未发生购并、分立或债务重组行为，销售状况和上年相当，下面是甲公司提供的未经审计的 2014 年财务报表附注的部分内容（金额单位：人民币万元） 。应收账款账龄分析 账龄 年初数 年末数1 年以内 1250 20001-2 年 2410 12002-3 年 1110 25003 年以上 850 2000
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