1、第三节第三节 保税加工货物保税加工货物保税加工货物的概念保税加工货物的概念保税货物概念保税货物概念广泛使用阶段广泛使用阶段保税货物概念保税货物概念文件表述阶段文件表述阶段保税货物法定保税货物法定概念最终诞生概念最终诞生十一届三中全十一届三中全会以后，保税会以后，保税货物概念被广货物概念被广泛使用。泛使用。1981年，海关总年，海关总署制定了海关署制定了海关对保税货物和保对保税货物和保税仓库监管暂行税仓库监管暂行办法，这是明办法，这是明确表述这一概念确表述这一概念的第一个文件。的第一个文件。1987年年7月实月实行的海关法行的海关法最终以法律最终以法律的形式确定了的形式确定了保税货物的概保税货物
2、的概念。念。保税货物的概念保税货物的概念l保税加工货物，是指经海关批准未办理纳税手续保税加工货物，是指经海关批准未办理纳税手续进境，在境内加工、装配后复运出境的货物。进境，在境内加工、装配后复运出境的货物。l注意：注意：l彻底改变了保税货物只能在境内储存不能加工的彻底改变了保税货物只能在境内储存不能加工的观念；观念；l强调了某些保税货物的可加工性，开拓了保税货强调了某些保税货物的可加工性，开拓了保税货物在境内加工生产的更大的领域。物在境内加工生产的更大的领域。l保税货物是进口货物的一种类型，也是海关监管保税货物是进口货物的一种类型，也是海关监管货物的一种类型。货物的一种类型。加工贸易保税货物加
3、工贸易保税货物l加工贸易，是我国企业开展对外来料加工和进料加工贸易，是我国企业开展对外来料加工和进料加工以及外商投资企业从事的加工贸易业务的总加工以及外商投资企业从事的加工贸易业务的总称，是指企业全部或部分进口境外原材料、零部称，是指企业全部或部分进口境外原材料、零部件（包括深加工结转上游加工企业的成品或半成件（包括深加工结转上游加工企业的成品或半成品）经加工增值后再出口境外的一种贸易方式。品）经加工增值后再出口境外的一种贸易方式。加工贸易保税货物的特点加工贸易保税货物的特点l两头在外：两头在外：境外采购材料，成品销往国外。境外采购材料，成品销往国外。l加工增值：加工增值：赚取差价或工缴费。赚
4、取差价或工缴费。l料件保税：料件保税：实施海关监管下的暂缓缴纳进口税免实施海关监管下的暂缓缴纳进口税免受贸易管制的制度。受贸易管制的制度。加工贸易方式及海关规定要点加工贸易方式及海关规定要点l1、来料加工的定义：、来料加工的定义：l来料加工，指由外商免费提供全部或部分来料加工，指由外商免费提供全部或部分原料、辅料、零配件、元器件、配套件和原料、辅料、零配件、元器件、配套件和包装物料，委托我方加工单位按外商的要包装物料，委托我方加工单位按外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，我方求进行加工装配，成品交外商销售，我方按合同规定收取工缴费的一种贸易方式。按合同规定收取工缴费的一种贸易方式。来料加工
5、的主要特点l由外商提供全部或部分料件，由外商提供全部或部分料件，不占用我方外汇不占用我方外汇；l来料加工的料件进口和成品出口系来料加工的料件进口和成品出口系同一协议及同一客户同一协议及同一客户；l来料加工出口的成品，我方来料加工出口的成品，我方不负责销售不负责销售，由外商自行销售；，由外商自行销售；l外商提供的进口料件及加工的成品，我方只拥有使用保管外商提供的进口料件及加工的成品，我方只拥有使用保管权以及根据合同规定所赋予的代办运输权、报关权，权以及根据合同规定所赋予的代办运输权、报关权，而不而不拥有所有权；拥有所有权；l我方只收取合同规定的我方只收取合同规定的工缴费工缴费，不参与外商经营该业
6、务所，不参与外商经营该业务所得利润的分配，也不承担在开展此业务过程中产生的经济得利润的分配，也不承担在开展此业务过程中产生的经济风险。风险。进料加工定义及分类进料加工定义及分类l进料加工，指有关经营单位或企业用用外汇外汇进口部分原材料、零部件、元器件、包装物、辅助材料，加工成成品或半成品后销往国外的一种贸易方式。进料加工分类进料加工对口合同进料加工非对口合同进料加工的特点进料加工的特点进料加工的特点外汇购买、产品外销 自行生产、自行销售 自负盈亏、自担风险 来料加工与进料加工的区别来料加工与进料加工的区别两两者者的的区区别别前者的材料由外商免费提供；后者的材料用外汇从境外购买；前者的产品由外商
7、负责销售；后者的产品由国内企业自寻销路；后者是自主营销，自负盈亏；前者根据合同加工，收取加工费；保税加工货物的特征保税加工货物的特征l1、料件进口时暂缓缴纳进口关税和代征税，料件进口时暂缓缴纳进口关税和代征税，成品出口时除另有规定外无需缴纳关税。成品出口时除另有规定外无需缴纳关税。l2、除国家另有规定外免交许可证，成品出、除国家另有规定外免交许可证，成品出口时如属于许可证管理商品的，必须交验口时如属于许可证管理商品的，必须交验出口许可证。出口许可证。l3、进出境海关现场放行并未结关。、进出境海关现场放行并未结关。保税加工货物的范围保税加工货物的范围l1、专为加工、装配出口产品而从国外进专为加工
8、、装配出口产品而从国外进口且海关准予保税的原材料、零部件、辅口且海关准予保税的原材料、零部件、辅助材料等。助材料等。l2、用进口保税料件生产的成品、半成品。、用进口保税料件生产的成品、半成品。l3、在保税加工生产过程中产生的副产品、在保税加工生产过程中产生的副产品、残次品、边角料和剩余料件。残次品、边角料和剩余料件。海关对保税加工货物的监管模式海关对保税加工货物的监管模式物理围物理围网监管网监管非物理围非物理围网监管网监管出口加工区出口加工区跨境工业园区（试行）跨境工业园区（试行）纸质手册管理（最重要）纸质手册管理（最重要）计算机联计算机联网监管网监管电子账册电子账册电子手册电子手册（试行）（
9、试行）计算机联网监管计算机联网监管l大型企业大型企业建立电子帐册为标志建立电子帐册为标志以企业为以企业为单元单元执行银行保证金台帐执行银行保证金台帐l中小企业中小企业建立电子手册为标志建立电子手册为标志以合同为以合同为单元单元执行银行保证金台帐制度执行银行保证金台帐制度海关监管的特征海关监管的特征l（1）由商务主管部门审批加工贸易合同）由商务主管部门审批加工贸易合同l审批后，出具审批后，出具“批准证书批准证书”“生产能力证明生产能力证明”及及合同合同到海关备案。到海关备案。l（2）由商务主管部门审批加工贸易经营范围）由商务主管部门审批加工贸易经营范围l在备案前需进行经营范围审批，出具在备案前需
10、进行经营范围审批，出具“经营范围经营范围批准证书批准证书”“经营状况和生产能力证明经营状况和生产能力证明”。一、一、商务审批商务审批（加工贸易合同；加工贸易经营范围加工贸易合同；加工贸易经营范围）保税货物的特点保税货物的特点l备案保税的条件原则有备案保税的条件原则有3条：条：l合法经营：合法经营：料件不属禁止范围料件不属禁止范围l复运出境：复运出境：流向明确、进出平衡流向明确、进出平衡l可以监管：可以监管：指条件满足指条件满足二、备案保税二、备案保税（备案方可保税，备案必保税）备案方可保税，备案必保税）三、纳税暂缓三、纳税暂缓（此为保税内涵）（此为保税内涵）l1、进口时、进口时保税保税进口，实
11、际出口成品所耗进口，实际出口成品所耗料件料件免税，免税，而而不出口不出口使用的料件则使用的料件则征税、征税、并补交缓税利息，并补交缓税利息，如属于许可证管理的商如属于许可证管理的商品，则同时提交许可证。品，则同时提交许可证。l2、加工贸易银行保证金台帐制度的、加工贸易银行保证金台帐制度的核心核心是对不同是对不同地区地区的加工贸易的加工贸易企业企业和加工贸易和加工贸易涉及的进出口涉及的进出口商品商品实行分类管理。实行分类管理。加工贸易银行保证金台帐制度加工贸易银行保证金台帐制度l指企业在对外签订了加工贸易指企业在对外签订了加工贸易合同合同，向海关，向海关办理合同的登记办理合同的登记备案备案手续时
12、，应首先取得外手续时，应首先取得外经贸主管部门签发的经贸主管部门签发的批准文件批准文件，经海关，经海关审核审核通过后，持有关核准单证，向指定的中国银通过后，持有关核准单证，向指定的中国银行申请行申请设立保证金台账设立保证金台账，加工成品在规定期，加工成品在规定期限内限内全部出口全部出口，向海关办理核销手续后，再，向海关办理核销手续后，再由银行由银行核销核销保证金台账的管理制度。保证金台账的管理制度。台帐制度的含义台帐制度的含义三个概念：三个概念：不转不转空转空转实转实转台台账账制制度度的的主主要要内内容容加工贸易的加工贸易的商品分类管理商品分类管理加工贸易的加工贸易的企业分类管理企业分类管理禁
13、止类商品禁止类商品限制类商品限制类商品允许类商品允许类商品A类管理企业类管理企业B类管理企业类管理企业C类管理企业类管理企业D类管理企业类管理企业AA类管理企业类管理企业l地区分为东部和中西部。东部包括辽、京、地区分为东部和中西部。东部包括辽、京、津、冀、鲁、苏、沪、浙、福建和广东津、冀、鲁、苏、沪、浙、福建和广东（10省市），其余为中西部。省市），其余为中西部。l加工贸易分类管理的具体内容见：加工贸易分类管理的具体内容见：P101台帐保证金计算公式台帐保证金计算公式l1、东部地区东部地区B类企业从事限制类商品：类企业从事限制类商品：l台帐保证金台帐保证金=(进口限制类料件的关税进口限制类料件
14、的关税+进进口限制类料件的增值税口限制类料件的增值税)x50%台帐保证金计算公式台帐保证金计算公式l2、出口成品属于限制类商品出口成品属于限制类商品l台帐保证金台帐保证金=进口料件备案总值进口料件备案总值x（限制类限制类成品备案总值成品备案总值/全部出口成品备案总值全部出口成品备案总值）x22%x50%l3、C类企业从事限制类商品公式：类企业从事限制类商品公式：l台帐保证金台帐保证金=（进口全部料件的关税（进口全部料件的关税+进口进口全部料件的增值税）全部料件的增值税）x100%四、监管延伸四、监管延伸（空间、时间空间、时间）l从从空间空间上看，上看，从从料件运离料件运离进境地口岸进境地口岸海
15、关海关监管场所后监管场所后到加工地、装配地，到加工地、装配地，都是海关都是海关监管的场所。监管的场所。l从从时间时间上看，加工料件被上看，加工料件被提取提取并不是监管并不是监管的的结束结束，而是继续，一直到，而是继续，一直到复运出境复运出境或最或最终终核销结案。核销结案。保税货物期限的分类保税货物期限的分类保保税税货货物物监监管管的的期期限限进出境经海关批准进出境经海关批准准予保税的期限准予保税的期限保税货物所有人向保税货物所有人向海关申报海关申报核销的期限核销的期限准予保税的期限及核销期限对照表准予保税的期限及核销期限对照表类型型保税期限保税期限可延可延长核核销期限期限纸质手册手册电子手册子
16、手册1年年1年年到期之日或最后一批到期之日或最后一批成品出运后成品出运后30天天电子子帐册册 第一批至撤第一批至撤销止止满180天后的天后的30天内天内出口加工出口加工区区进区至区至办结手手续止止每每180天申天申报1次次珠海园区珠海园区 进区至区至办结手手续止止每年每年报核核l保税加工货物核销才能结关。保税加工货物核销才能结关。l确认进出数量是否平衡。确认进出数量是否平衡。l确认成品是否由进口料件生产。确认成品是否由进口料件生产。五、核销结关（案）五、核销结关（案）纸质手册管理下的保税加工货物纸质手册管理下的保税加工货物及其报关程序及其报关程序备案申请保税备案申请保税进出境报关进出境报关报核
17、申请结案报核申请结案1、保税区域、保税区域的备案申请；的备案申请；2、保税仓库、保税仓库的核注登记；的核注登记；3、加工贸易、加工贸易进口料件的进口料件的备案申请。备案申请。保税货物与一般保税货物与一般进出口货物报关进出口货物报关阶段不同的是，阶段不同的是，可以暂缓纳税，可以暂缓纳税，不进入纳税环节不进入纳税环节1、区域保税货物报核、区域保税货物报核申请结案；申请结案；2、仓储保税货物报核、仓储保税货物报核申请结案；申请结案；3、加工贸易经批准的、加工贸易经批准的保税货物报核申请结案。保税货物报核申请结案。合同备案合同备案报关报关合同报核合同报核1、合同备案的含义、合同备案的含义2、合同备案的
18、企业、合同备案的企业3、合同备案的步骤、合同备案的步骤4、合同备案的内容：、合同备案的内容：单证、商品、保税额度、单证、商品、保税额度、台账制度台账制度5、合同备案的凭证、合同备案的凭证6、合同备案的变更、合同备案的变更7、与合同备案的相关、与合同备案的相关事项：异地加工贸易备事项：异地加工贸易备案申请，加工贸易单耗案申请，加工贸易单耗申报，加工贸易外发加申报，加工贸易外发加工申请，加工贸易串料工申请，加工贸易串料申请申请1、进出境报关、进出境报关2、深加工结转关、深加工结转关3、加工贸易其他保、加工贸易其他保税货物报关：内销税货物报关：内销报关、结转报关、报关、结转报关、退运报关、放弃报退运
19、报关、放弃报关、销毁、受灾保关、销毁、受灾保税货物报关税货物报关1、报核的含义、报核的含义2、报核的时间、报核的时间3、报核的单证、报核的单证4、报核的步骤、报核的步骤5、特殊情况的核、特殊情况的核6、海关受理报核和、海关受理报核和核销核销加工贸易合同备案加工贸易合同备案合同备案的含义合同备案的含义:指加工贸易企业持合法的加工贸易指加工贸易企业持合法的加工贸易合同合同到到主管海关备案，申请主管海关备案，申请保税保税并领取并领取加工贸易加工贸易登记手册登记手册或其他准予备案凭证的行为或其他准予备案凭证的行为.1、加工贸易合同备案的要点、加工贸易合同备案的要点l海关海关行政许可行政许可l持持合法合
20、同合法合同到加工地海关申请合同备案到加工地海关申请合同备案l备案结果：备案结果：货物保税，领取货物保税，领取“加工贸易登加工贸易登记手册记手册”等。等。l备案实质：备案实质：将合同的内容写进登记手册将合同的内容写进登记手册l合法合同：合法合同：经过商务主管部门合同审批，经过商务主管部门合同审批，获得获得“加工贸易业务批准证加工贸易业务批准证”和必要的许和必要的许可证。可证。2007年多选年多选l11.下列贸易形式中下列贸易形式中,属于加工贸易的是属于加工贸易的是:lA.来料加工来料加工lB.来料养殖来料养殖lC.进料加工进料加工lD.出料加工出料加工2005年单选年单选l10.某中资企业进口电
21、视机散件组装电视机某中资企业进口电视机散件组装电视机出口，在海关办理加工贸易备案时尚未订立出口，在海关办理加工贸易备案时尚未订立出口合同，海关准予备案，进口料件的保税出口合同，海关准予备案，进口料件的保税额度是：额度是：A.85%B.95%C.100%D.企业合同或章程规定的外销比例企业合同或章程规定的外销比例2、合同备案的企业、合同备案的企业l经营企业和加工企业可能是经营企业和加工企业可能是同一企业同一企业，也，也可能不是同一企业。可能不是同一企业。l（1）经营企业）经营企业（报关单上所填的经营单（报关单上所填的经营单位）：负责签订合同的企业。位）：负责签订合同的企业。l（2）加工企业：）加
22、工企业：接受经营企业委托，负接受经营企业委托，负责具体加工的企业。责具体加工的企业。3、合同备案的步骤、合同备案的步骤l（1）商务部门）商务部门审批合同审批合同（“加工贸易业加工贸易业务务批准证批准证”或或/和和“加工贸易加工企业加工贸易加工企业生产生产能力证明能力证明”）l（2）领取必要的许可证件）领取必要的许可证件l（3）合同预录入计算机系统）合同预录入计算机系统l（4）审核、备案：）审核、备案：需要开设台帐时，领取需要开设台帐时，领取“保证金台帐开设联系单保证金台帐开设联系单”（载明台帐金额和保证金金额）（载明台帐金额和保证金金额）l（5）不需要开设台帐时，直接领取）不需要开设台帐时，直
23、接领取“加工贸易加工贸易登记手册登记手册”l（6）凭）凭“台帐登记通知单台帐登记通知单”到海关领取到海关领取“加工加工贸易登记手册贸易登记手册”合同备案的内容合同备案的内容l1 1、备案的单证备案的单证备案的单证备案的单证(6(6条条条条)l加工贸易业务批准证、加工贸易加工加工贸易业务批准证、加工贸易加工企业生产能力证明；企业生产能力证明；l合同；合同；l“企业加工合同备案申请表企业加工合同备案申请表”及及“备案呈报表备案呈报表”l必要的许可证件；必要的许可证件；l确定单耗和损耗率所需资料；确定单耗和损耗率所需资料；l其他备案所需要的单证。其他备案所需要的单证。（2）备案商品）备案商品1 1、
24、加工贸易禁止类商品、加工贸易禁止类商品、加工贸易禁止类商品、加工贸易禁止类商品：不准备案不准备案不准备案不准备案相关法律规定禁止进口的商品，以及海关无相关法律规定禁止进口的商品，以及海关无法实行保税监管的商品法实行保税监管的商品2 2、需提交许可证的商品：、需提交许可证的商品：、需提交许可证的商品：、需提交许可证的商品：主要是指三品和两用物项。主要是指三品和两用物项。3 3、需提交许可证件或批准文件的商品：、需提交许可证件或批准文件的商品：、需提交许可证件或批准文件的商品：、需提交许可证件或批准文件的商品：主要是指音像制品、印刷品、地图产品、废料主要是指音像制品、印刷品、地图产品、废料等。等。
25、合同备案的内容合同备案的内容l（3）保税额度保税额度l加工贸易合同项下海关加工贸易合同项下海关准予备案准予备案的料件，的料件，全额保税。不予备案全额保税。不予备案的料件及试车材料、的料件及试车材料、未列名的消耗性物料等，未列名的消耗性物料等，不予保税，即照不予保税，即照章征税。章征税。合同备案的内容合同备案的内容l（4）台帐制度台帐制度l原则：原则：不转，空转，实转。不转，空转，实转。l不转条件：不转条件：l适用适用AA类、类、A类、类、B类类l零星进口零星进口料件金额料件金额1万美金万美金（4）台帐制度l不转及免领手册条件：不转及免领手册条件：（须备案）（须备案）l适用适用AA类、类、A类、
26、类、B类类l78种辅料及加工贸易企业进口种辅料及加工贸易企业进口金额金额5000美金美金(5)合同备案凭证l（1）加工贸易登记手册）加工贸易登记手册l加工贸易登记手册加工贸易登记手册：企业凭此登记企业凭此登记册办理进出口货物的备案、报关、报核等册办理进出口货物的备案、报关、报核等程序。程序。l加工贸易登记手册的分册：加工贸易登记手册的分册：便于企业使便于企业使用而核发的另一本手册。用而核发的另一本手册。l注意：注意：分册可以单独使用，但是必须与手分册可以单独使用，但是必须与手册同时报核。册同时报核。(5)合同备案凭证l（2）其它准予备案的凭证：）其它准予备案的凭证：l对为生产对为生产出口而进口
27、出口而进口的属于国家规定的的属于国家规定的78种列名服装辅料种列名服装辅料金额金额5000美金美金的合同，的合同，除除C类类企业外企业外，“免册免册”，直接凭出口合直接凭出口合同备案准予保税，经海关签章编号后，进同备案准予保税，经海关签章编号后，进入进口报关阶段入进口报关阶段（即：（即：“不转不转/免册免册”）。）。加工贸易合同备案后的变更加工贸易合同备案后的变更l合同变更的范围合同变更的范围l已备案加工贸易合同的已备案加工贸易合同的品名、规格、金额、品名、规格、金额、数量、加工期限、单损耗、商品编码数量、加工期限、单损耗、商品编码等发生等发生变化的，须向主管海关办理变更手续，开设变化的，须向
28、主管海关办理变更手续，开设台账的合同还需变更台账。台账的合同还需变更台账。加工贸易合同变更的要点加工贸易合同变更的要点l程序：程序：l商务部门审批商务部门审批l海关变更备案海关变更备案l银行变更台账（必要时）银行变更台账（必要时）l但，如性质不变、品种不变、变更的但，如性质不变、品种不变、变更的金额金额1万美元万美元、和合同延长不超过、和合同延长不超过3个月个月的，的，可可直接到海关、银行办理。（直接到海关、银行办理。（不需经商务部门审不需经商务部门审批批）变更规定：变更规定：la、金额变更：金额变更：l由由1万美元万美元调整为调整为1万美元万美元的的,原不设原不设台帐的台帐的AA、A、B类企
29、业要开设台帐；类企业要开设台帐；l东部地区企业东部地区企业合同金额变更后，合同金额变更后，如同时涉及如同时涉及限制类限制类进口料件的，由银行加收相应的保进口料件的，由银行加收相应的保证金。证金。变更规定：变更规定：lb、企业类别调整、企业类别调整l保证金因企业类别调整，需要由保证金因企业类别调整，需要由“空转空转”转为转为“实转实转”的，的，应交付保证金。应交付保证金。经海关经海关批准，可只对原合同未履行出口部分收取批准，可只对原合同未履行出口部分收取保证金。保证金。变更规定：变更规定：lc、调整为调整为D类类企业时，企业时，已备案合同已备案合同经核经核准，可缴纳保证金继续执行，准，可缴纳保证
30、金继续执行，但不得变更但不得变更或延期合同。或延期合同。ld、商品由商品由允许类允许类转为转为限制类限制类的，已备案的，已备案部分部分不用交付保证金。不用交付保证金。允许类或限制类转允许类或限制类转为为禁止类禁止类的，对已备案合同按国家即时发的，对已备案合同按国家即时发布的规定办理。布的规定办理。与合同备案的相关事项与合同备案的相关事项l（1）异地加工贸易备案申请）异地加工贸易备案申请l概念：概念：也叫也叫（跨关区异地加工贸易）：（跨关区异地加工贸易）：指一个指一个直直属海关属海关的关区内加工贸易的关区内加工贸易经营企业经营企业，将进，将进口料件口料件委托委托另一个另一个直属海关直属海关的关区
31、内的关区内加工加工生产企业生产企业加工，生产成加工，生产成成品后回收出口成品后回收出口的的加工贸易。加工贸易。要求：要求：lA、需要开设银行台帐的，应在、需要开设银行台帐的，应在加工企业加工企业所在地所在地指定银行开设台帐。指定银行开设台帐。lB、由加工贸易、由加工贸易经营企业经营企业向向加工企业加工企业所在所在地主管海关办理地主管海关办理合同备案合同备案手续。手续。lC、海关对开展异地加工贸易的经营企业、海关对开展异地加工贸易的经营企业和加工企业实行和加工企业实行分类管理，分类管理，如果两个企业如果两个企业的管理类别不一样，则按照其中的管理类别不一样，则按照其中较低较低的类的类别管理。别管理
32、。异地加工贸易合同备案的步骤：异地加工贸易合同备案的步骤：l（由经营企业办理合同备案）（由经营企业办理合同备案）lA、经营企业、经营企业向所在地主管海关向所在地主管海关提出异地提出异地加工加工申请申请l经营企业经营企业凭所在地商务部门核发的凭所在地商务部门核发的“加加工贸易业务批准证工贸易业务批准证”l加工企业加工企业所在地县级以上商务主管部门所在地县级以上商务主管部门出具的出具的“加工贸易加工企业经营状况和生加工贸易加工企业经营状况和生产能力的证明产能力的证明”；异地加工贸易合同备案的步骤：异地加工贸易合同备案的步骤：l填制异地加工申请表，填制异地加工申请表，向经营企业所在向经营企业所在地主
33、管海关地主管海关提出异地加工提出异地加工申请，申请，海关核准海关核准后，领取所在地海关的关封。后，领取所在地海关的关封。lB、经营企业持、经营企业持“关封关封”和和“合同备案合同备案”的有关单证，到的有关单证，到加工企业所在地海关加工企业所在地海关办理办理合同备案手续。合同备案手续。与合同备案的相关事项与合同备案的相关事项含义含义注意事项注意事项跨关区异跨关区异地加工贸地加工贸易备案易备案加工贸易加工贸易外发加工外发加工申请申请保税货物保税货物深加工结深加工结转备案转备案两企业在不同直属关区两企业在不同直属关区两企业在不同直属关区两企业在不同直属关区加工企业将原料加工成成品加工企业将原料加工成
34、成品加工企业将原料加工成成品加工企业将原料加工成成品承揽企业对加工贸易货物承揽企业对加工贸易货物承揽企业对加工贸易货物承揽企业对加工贸易货物的某道工序进行加工的某道工序进行加工的某道工序进行加工的某道工序进行加工须在规定期限内运回经营须在规定期限内运回经营须在规定期限内运回经营须在规定期限内运回经营企业企业企业企业两企业在不同关区两企业在不同关区两企业在不同关区两企业在不同关区,对转对转对转对转出企业来说相当于出口，出企业来说相当于出口，出企业来说相当于出口，出企业来说相当于出口，对转入企业来说相当于进对转入企业来说相当于进对转入企业来说相当于进对转入企业来说相当于进口口口口经营企业向加工企业
35、所经营企业向加工企业所经营企业向加工企业所经营企业向加工企业所在地海关办理备案在地海关办理备案在地海关办理备案在地海关办理备案按较低类别管理按较低类别管理按较低类别管理按较低类别管理转出、转入企业应该先转出、转入企业应该先转出、转入企业应该先转出、转入企业应该先后向各自所在地主管海后向各自所在地主管海后向各自所在地主管海后向各自所在地主管海关申报备案关申报备案关申报备案关申报备案lA.单耗单耗是指加工贸易企业在正常加工条件是指加工贸易企业在正常加工条件下加工单位成品所耗用的料件量下加工单位成品所耗用的料件量,单耗包括单耗包括净耗和工艺损耗净耗和工艺损耗,单耗单耗=净耗净耗/(1-工艺损耗率工艺
36、损耗率)lB.净耗净耗,是指在加工后是指在加工后,料件通过物理变化料件通过物理变化或者化学反应存在或者转化到单位成品中或者化学反应存在或者转化到单位成品中的量的量加工贸易单耗申报：加工贸易单耗申报：单位出口成品所耗用的进口料件的数量单位出口成品所耗用的进口料件的数量单位出口成品所耗用的进口料件的数量单位出口成品所耗用的进口料件的数量lC.工艺损耗工艺损耗,是指因加工工艺原因是指因加工工艺原因,料件在料件在正常加工过程中除净耗外所必须耗用正常加工过程中除净耗外所必须耗用,不能不能存在或者转化到成品中的量存在或者转化到成品中的量,包括有形损耗包括有形损耗和无形损耗和无形损耗lD.工艺损耗率工艺损耗
37、率,是指工艺损耗占所耗用料是指工艺损耗占所耗用料件的百分比件的百分比加工贸易单耗申报：加工贸易单耗申报：加工贸易外发加工申请加工贸易外发加工申请l概念：（掌握）概念：（掌握）l加工贸易外发加工：加工贸易外发加工：加工贸易企业因自己加工贸易企业因自己自自身生产工序限制，身生产工序限制，需将加工过程中的个需将加工过程中的个别工序别工序委托委托其他加工企业（承揽企业）进其他加工企业（承揽企业）进行加工后，行加工后，按期运回按期运回本企业并本企业并最终出口最终出口的的行为。行为。l加工贸易外发加工：两个企业可以是同一加工贸易外发加工：两个企业可以是同一个关区，也可以是跨关区。个关区，也可以是跨关区。要
38、求：lA、需申请，并经海关批准；（审批表、外发清单）lB、申请开展外发加工业务，应当提交下列单证：（重要考点重要考点）a、经营企业签章的加工贸易货物外发加工申请表申请表b、经营企业和承揽企业签订的加工合同或协议加工合同或协议c、承揽企业的营业执照承揽企业的营业执照d、经营企业签章的承揽企业经营状况和生产能力承揽企业经营状况和生产能力证明证明e、海关需要收取的其他单证外发加工与异地加工贸易的区别：外发加工与异地加工贸易的区别：加工贸易外发加工：加工贸易外发加工：加工贸易企业只把其中加工贸易企业只把其中个别工序委托给别的企业来加工。个别工序委托给别的企业来加工。而异地加工贸易：而异地加工贸易：是将
39、所有的加工过程都委是将所有的加工过程都委托给别的企业。托给别的企业。异地加工贸易：异地加工贸易：经营企业和加工企业，不属经营企业和加工企业，不属于同一个关区。是跨关区的两个企业。于同一个关区。是跨关区的两个企业。加工贸易外发加工：加工贸易外发加工：两个企业可以是同一个两个企业可以是同一个关区，也可以是跨关区。关区，也可以是跨关区。加工贸易串料申请加工贸易串料申请因出口产品急需，因出口产品急需，本企业内部进行本企业内部进行“料件串换料件串换”应符合条件：应符合条件：加工贸易保税货物报关加工贸易保税货物报关1、加工贸易保税货物进出境报关、加工贸易保税货物进出境报关1、加工贸易保税货物进出境报关、加
40、工贸易保税货物进出境报关2、加工贸易保税货物深加工结转报关、加工贸易保税货物深加工结转报关l将保税加工办成品转至另一关区内加工贸易企业进一步加工后复出口。计划备案收发货登记结转报关转出企业在进境口岸海关办理原料进境报关转出企业在进境口岸海关办理原料进境报关转出企业在进境口岸海关办理原料进境报关转出企业在进境口岸海关办理原料进境报关转入转入转入转入企业在所在地海关办理结转企业在所在地海关办理结转企业在所在地海关办理结转企业在所在地海关办理结转进口进口进口进口报关报关报关报关转出转出转出转出企业在在地海关办理结转企业在在地海关办理结转企业在在地海关办理结转企业在在地海关办理结转出口出口出口出口报关
41、报关报关报关转入企业在出境口岸海关办理成品出境报关转入企业在出境口岸海关办理成品出境报关转入企业在出境口岸海关办理成品出境报关转入企业在出境口岸海关办理成品出境报关转出转出企业在所在地海关进行转出企业在所在地海关进行转出备案备案转入转入企业在所在地海关进行转入企业在所在地海关进行转入备案备案双方收发货双方收发货3、加工贸易其他保税货物的报关、加工贸易其他保税货物的报关其他保税货物指：其他保税货物指：除出口的成品以外的剩余料件、边角料、残次除出口的成品以外的剩余料件、边角料、残次除出口的成品以外的剩余料件、边角料、残次除出口的成品以外的剩余料件、边角料、残次品、副产品、受灾保税货物等（特征：不能
42、再出品、副产品、受灾保税货物等（特征：不能再出品、副产品、受灾保税货物等（特征：不能再出品、副产品、受灾保税货物等（特征：不能再出口）。口）。口）。口）。处理的方式：处理的方式：内销、结转、退运、放弃、销毁。均实行报内销、结转、退运、放弃、销毁。均实行报内销、结转、退运、放弃、销毁。均实行报内销、结转、退运、放弃、销毁。均实行报关制报关；销毁只核销不报关。关制报关；销毁只核销不报关。关制报关；销毁只核销不报关。关制报关；销毁只核销不报关。内销报关内销报关l加工贸易保税货物因故需转内销的，应经商务因故需转内销的，应经商务主管部门审批。主管部门审批。l经批准转内销的加工贸易保税货物属许可正管属许可
43、正管理的，补交许可证件；理的，补交许可证件；l如申请内销的剩余料件，如果金额占该加工贸易合同项下实际进口料件总额3%及以下且总值在人民币1万元以下（含1万元），免予审批，免交许可证。内销报关内销报关l一般进口报关，交税、交证、交（缓税）利一般进口报关，交税、交证、交（缓税）利息息l数量：数量：l剩余料件和边角料剩余料件和边角料按申报数量计算；按申报数量计算；l制成品和残次品制成品和残次品折算出料件数量计算；折算出料件数量计算；l副产品副产品按报验状态计征。按报验状态计征。l完税价格完税价格:l进料加工进料加工的剩余料件和制成品的剩余料件和制成品按按料件料件原进口价格原进口价格计算完税价格；计算
44、完税价格；l来料加工来料加工的剩余料件和制成品的剩余料件和制成品按按内销内销申报价格申报价格计算完税价格；计算完税价格；l但但副产品和边角料副产品和边角料按按内销时内销时进口相同进口相同料件的价格计算完税价格。料件的价格计算完税价格。l税率：税率：适用海关适用海关接受申报办理纳税手续之日接受申报办理纳税手续之日实施的税率。实施的税率。l缓税利息：缓税利息：剩余料件、制成品、残次品、剩余料件、制成品、残次品、副产品内销应缴缓税利息；副产品内销应缴缓税利息；边角料内销，边角料内销，免缓税利息。免缓税利息。（2）结转报关：）结转报关：剩余料件结转至另一剩余料件结转至另一加工贸易合同用。加工贸易合同用
45、。（3）退运报关：l持持“登记手册登记手册”等出口报关制报关。不等出口报关制报关。不管是剩余料件、边角料、残次品、还是管是剩余料件、边角料、残次品、还是副产品。副产品。l（4）放弃报关：）放弃报关：申请、核准，凭海关申请、核准，凭海关“放弃加工贸易货物交接单放弃加工贸易货物交接单”送交接受仓库，送交接受仓库，接受仓库签章，凭签章的接受仓库签章，凭签章的“交接单交接单”核销。核销。l*下列货物不准放弃：下列货物不准放弃：la、国家禁限进口的废物；、国家禁限进口的废物；lb、污染环境的；、污染环境的；lc、其他。、其他。l（5）销）销毁：毁：对于不能办理对于不能办理结转结转或不能或不能放弃放弃的货
46、物，所属货物企业可以申请销毁，海的货物，所属货物企业可以申请销毁，海关经核实同意销毁有企业按规定销毁，必关经核实同意销毁有企业按规定销毁，必要时海关可以派员监督销毁。企业收取海要时海关可以派员监督销毁。企业收取海关出具的销毁证明材料，准备报核。关出具的销毁证明材料，准备报核。（6）受灾保税货物的报关：（三）合同报核（三）合同报核1、含义、含义报核：合同履行完毕或终止合同并对未出口部分报核：合同履行完毕或终止合同并对未出口部分报核：合同履行完毕或终止合同并对未出口部分报核：合同履行完毕或终止合同并对未出口部分处理后，经营企业申请核销要求结案的行为。处理后，经营企业申请核销要求结案的行为。处理后，
47、经营企业申请核销要求结案的行为。处理后，经营企业申请核销要求结案的行为。核销：海关核准解除监管的海关行政许可行为。核销：海关核准解除监管的海关行政许可行为。核销：海关核准解除监管的海关行政许可行为。核销：海关核准解除监管的海关行政许可行为。2、报核的时间：、报核的时间：*最后一批成品出口或者加工贸易手册到期之日最后一批成品出口或者加工贸易手册到期之日最后一批成品出口或者加工贸易手册到期之日最后一批成品出口或者加工贸易手册到期之日起起起起3030日内。日内。日内。日内。*合同因故提前终止的，合同终止之日起合同因故提前终止的，合同终止之日起合同因故提前终止的，合同终止之日起合同因故提前终止的，合同
48、终止之日起3030日内。日内。日内。日内。3、报核的单证：、报核的单证：l（1）“核销申请表核销申请表”l（2）“登记手册登记手册”l（3）“进出口报关单进出口报关单”l（4）“核销核算表核销核算表”及其他及其他(该表要根据实际该表要根据实际单耗核实填写，如与手册不一致，最后一批前调单耗核实填写，如与手册不一致，最后一批前调整整)4、报核的步骤：、报核的步骤：l（1）收集、整理、核对报关单和手册l（2）核实单耗，填制“核销核算表”。l（3）填写“核销预录入申请单”l（4）持上述3所列单据到海关报核5、特殊情况的报核、特殊情况的报核（1）遗失登记手册的合同报核）遗失登记手册的合同报核 遗失的书面
49、报告遗失的书面报告 申请核销的书面材料申请核销的书面材料 加工贸易货物进出口报关单加工贸易货物进出口报关单 缉私部门出具的缉私部门出具的行政处罚决定书行政处罚决定书 海关规定需要收取的其他单证和材料海关规定需要收取的其他单证和材料l（2）遗失报关单情况：l可以以报关单复印件向原报关地海关申请加盖海关印章后报核。l（3）不申请登记手册的辅料：l企业直接持进出口报关单、合同、核销核算表进出口报关单、合同、核销核算表报核。l（4）撤销合同：凭审批件和手册报核l（5）有违规行为的加工贸易合同的核销凭海关的相关证明材料办理核销手续。2007年综合实务题年综合实务题l（一）江苏新创轮胎有限公司（加工贸易B
50、类管理企业），使用现汇从境外购进天然橡胶和炭黑一批（价值100000美元），用于生产挖掘机轮胎出口。合同执行过程中，由于市场原因，申请将手册延期3个月。加工生产完毕后，尚剩余炭黑若干（价值1000美元）。新创公司办理了相关海关手续后，将轮胎销至山东卡特机械有限公司，用作卡特公司进料加工手册项下料件，装配挖掘机后出口。根据上述案例，解答下列案例：1.经营企业在办理登记备案手续时，银经营企业在办理登记备案手续时，银行保证金台账应按下列规定办理：行保证金台账应按下列规定办理：A.设立银行保证金台账，天然橡胶和炭黑均无须缴付保证金B.天然橡胶按应征税款的50%缴付保证金，炭黑无须缴付保证金C.天然橡胶
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