1、第十一章第十一章 财务报告财务报告目 录v本章学习目的和要求本章学习目的和要求v本章主要参考资料本章主要参考资料v第一节第一节 财务报告概述财务报告概述v第二节第二节 资产负债表资产负债表v第三节第三节 利润表利润表v第四节第四节 所有者权益变动表所有者权益变动表v第五节第五节 现金流量表现金流量表v第六节第六节 附注附注基本会计准则基本会计准则CAS30CAS30财务报表财务报表列报及其指南、列报及其指南、CAS31CAS31现金流量现金流量表及其指南表及其指南2023/6/192023/6/192 2中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告本章学习目的和要求v1.1.熟悉财务报告的内容、
2、意义和编制的基本要求熟悉财务报告的内容、意义和编制的基本要求v2.2.掌握资产负债表的编制掌握资产负债表的编制v3.3.掌握利润表的编制掌握利润表的编制v4.4.掌握现金流量表的编制掌握现金流量表的编制v5.5.掌握所有者权益变动表的编制掌握所有者权益变动表的编制v6.6.了解财务报告附注的主要内容了解财务报告附注的主要内容2023/6/192023/6/193 3中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告第一节 财务报告概述v一、财务报告的概念一、财务报告的概念财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金
3、流量等的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计信息的文件。v二、二、财务报告的内容财务报告的内容v三、三、财务报告的意义财务报告的意义v四、四、财务报告编制的基本要求财务报告编制的基本要求v五、五、财务报告编制的准备工作财务报告编制的准备工作2023/6/192023/6/194 4中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告二、财务报告的内容v财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。披露的相关信息和资料。v财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述
4、。财务报表至少应当包括下列组量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：成部分：资产负债表；资产负债表；利润表；利润表；所有者权益所有者权益(或股东权益，下同或股东权益，下同)变动表；变动表；现金流量表；现金流量表；附注。附注。v小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。2023/6/192023/6/195 5中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告三、财务报告的意义v1.1.反映企业管理当局的受托经管责任；反映企业管理当局的受托经管责任；v2.2.有助于投资者和债权人进行合理决策；有助于投资者和债权人进行合理决策；v3.3.财务报告是诸多经
5、济合同制定与执行的依据；财务报告是诸多经济合同制定与执行的依据；v4.4.是企业管理当局进行经营决策的依据；是企业管理当局进行经营决策的依据；v5.5.能帮助国家有关部门进行宏观经济调控。能帮助国家有关部门进行宏观经济调控。2023/6/192023/6/196 6中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告四、财务报告编制的基本要求v1.1.对列报基础的要求对列报基础的要求企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照会计准则的规定进行确认和计量，在此基事项，按照会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。础上编制财务报表。对持
6、续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础（如以可变现净值为基础）编制财应当采用其他基础（如以可变现净值为基础）编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表础列报、披露未
7、以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。的编制基础。2023/6/192023/6/197 7中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告四、财务报告编制的基本要求v2.2.对报表项目的要求对报表项目的要求财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，特殊情况（政策变更或企业业务变更）不得随意变更，特殊情况（政策变更或企业业务变更）除外；除外；可比性可比性性质（资产负债表）或功能（利润表）不同的项目，性质（资产负债表）或功能（利润表）不同的项目，应当在财务报表中单独列报，不具有应当在财务报表中单独列报，不具有重要性重要性的项目除的项
8、目除外。外。重要性重要性财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外（如资产减值、非日常损益等抵销）。有规定的除外（如资产减值、非日常损益等抵销）。当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，其他会计准则另有规定的除外。表相关的说明，其他会计准则另有规定的除外。可可比性比性2023/6/192
9、023/6/198 8中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告四、财务报告编制的基本要求v3.3.对财务报表基本信息的要求对财务报表基本信息的要求企业应当在财务报表的显著位置至少披露编报企业的企业应当在财务报表的显著位置至少披露编报企业的名称、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间、人名称、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位、是否合并财务报表等信息。民币金额单位、是否合并财务报表等信息。v4.4.财务报告编制的时间要求财务报告编制的时间要求企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期
10、的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。间，以及短于一年的原因。对外提供中期报告的，还应遵循对外提供中期报告的，还应遵循企业会计准则企业会计准则3232号号中期财务报告中期财务报告的规定。的规定。2023/6/192023/6/199 9中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告重要性v重要性的概念重要性的概念是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目具有重要性。做出经济决策的，该项目具有重要性。v重要性的判断重要性的判断重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额重要性应当根据企业所处环境
11、，从项目的性质和金额大小两方面加以判断：大小两方面加以判断：从性质上判断：考虑该项目的性质是否属于企业日常从性质上判断：考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等；活动等；从金额上判断：应当通过单项金额占资产总额、负债从金额上判断：应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。2023/6/192023/6/191010中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告五、财务报告编制的准备工作v1.1.财产清查：财产清查：保证账实相符；保证
12、账实相符；v2.2.对账：对账：保证数据正确；保证数据正确；v3.3.账项调整：账项调整：按照权则发生制确认收入、费用，保证经营成果计算按照权则发生制确认收入、费用，保证经营成果计算的准确；的准确；v4.4.结账：结账：为财务报表提供数据依据。为财务报表提供数据依据。2023/6/192023/6/191111中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告第二节 资产负债表v一、一、资产负债表概述资产负债表概述v二、资产负债表的结构二、资产负债表的结构1.1.资产负债表的格式资产负债表的格式2.2.项目的列示原则及划分项目的列示原则及划分3.3.至少应当单独列示的项目至少应当单独列示的项目v三、资
13、产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法1.1.资产负债表的金额栏资产负债表的金额栏2.2.资产负债表的数据来源资产负债表的数据来源2023/6/192023/6/191212中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告一、资产负债表概述v1.1.资产负债表的概念资产负债表的概念反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。国外习反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。国外习惯称为惯称为“平衡表平衡表”或或“财务状况表财务状况表”。v2.2.资产负债表的性质资产负债表的性质静态报表，反映企业某一时点的财务状况。静态报表，反映企业某一时点的财务状况。v3.3.资产负债表的平衡原理资产负债表的平衡原理资
14、产负债所有者权益资产负债所有者权益v4.4.资产负债表的作用资产负债表的作用反映企业拥有的经济资源及其分布情况反映企业拥有的经济资源及其分布情况反映企业的权益结构（负债与所有者权益）反映企业的权益结构（负债与所有者权益）反映企业的变现能力和财务实力反映企业的变现能力和财务实力2023/6/192023/6/191313中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告1.资产负债表的格式流动资产流动资产流动资产合计流动资产合计非流动资产非流动资产非流动资产合计非流动资产合计资产总计资产总计资产负债表资产负债表流动负债流动负债流动负债合计流动负债合计非流动负债非流动负债非流动资产合计非流动资产合计所有者
15、权益所有者权益所有者权益合计所有者权益合计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计2023/6/192023/6/191414中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告2.项目的列示原则及划分v资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。动负债和非流动负债列示。v流动资产与非流动资产的划分：流动资产与非流动资产的划分：资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。主要为交易目的而持有。主要为交易目的而持有。
16、预计在资产负债表日起一年内预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同含一年，下同)变现。变现。在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。的能力不受限制的现金或现金等价物。v流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。应按其性质分类列示。2023/6/192023/6/191515中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告2.项目的列示原则及划分v流动负债和非流动负债的划分：流动负债和非流动负债的划分：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：负债满足下
17、列条件之一的，应当归类为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿。预计在一个正常营业周期中清偿。主要为交易目的而持有。主要为交易目的而持有。在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。上。v流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。应按其性质分类列示。2023/6/192023/6/191616中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告3.至少应当单独列示的项目v资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：资产
18、类至少应当单独列示反映下列信息的项目：货币资金；货币资金；应收及预付款项；应收及预付款项；交易性金融资产交易性金融资产；存货；存货；持有至到期投资持有至到期投资；长期股权投资；长期股权投资；投资性房地产投资性房地产；固定资产；固定资产；生物资产生物资产；递延所得税资产递延所得税资产；无形资产。无形资产。2023/6/192023/6/191717中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告3.至少应当单独列示的项目v负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：短期借款；短期借款；应付及预收款项；应付及预收款项；应交税费；应交税费；应付职工薪酬；应付职工薪酬
19、；预计负债；预计负债；长期借款；长期借款；长期应付款；长期应付款；应付债券；应付债券；递延所得税负债。递延所得税负债。2023/6/192023/6/191818中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告3.至少应当单独列示的项目v所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：项目：实收资本实收资本(或股本或股本)；资本公积；资本公积；盈余公积；盈余公积；未分配利润。未分配利润。2023/6/192023/6/191919中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告1.资产负债表的金额栏v资产负债表主体部分的各项目都列有资产负债表主体部分的各项目都列有
20、“年初数年初数”和和“期末数期末数”两个栏目，是一种比较资产负债表。两个栏目，是一种比较资产负债表。“年初数年初数”：即上年末资产负债表：即上年末资产负债表“期末数期末数”“期末数期末数”：月末、季末、半年末、年末：月末、季末、半年末、年末v通过提供比较数据，目的在于提供企业财务状况通过提供比较数据，目的在于提供企业财务状况变动情况及发展趋势的相关信息。变动情况及发展趋势的相关信息。2023/6/192023/6/192020中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告2.资产负债表的数据来源v直接根据总账科目的余额填列直接根据总账科目的余额填列v根据几个总账科目的余额计算填列根据几个总账科目的
21、余额计算填列v根据有关明细科目的余额计算填列根据有关明细科目的余额计算填列v根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列v根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列填列2023/6/192023/6/192121中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告直接根据总账科目的余额填列v资产：资产：交易性金融资产、应收股利、应收利息、固定资产清交易性金融资产、应收股利、应收利息、固定资产清理理v负债：负债：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应
22、付利息、其他应付款、酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款、专项应付款、递延所得税负债专项应付款、递延所得税负债v所有者权益：所有者权益：实收资本、资本公积、盈余公积等实收资本、资本公积、盈余公积等2023/6/192023/6/192222中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告根据几个总账科目的余额计算填列v货币资金：货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金v存货：存货：材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、生产材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、生产成本（劳务成本）、库存商品、发出商品、商品进销成本（劳务成本）、库存商品、发出商品、商品
23、进销差价、委托加工物资、包装物、低值易耗品、存货跌差价、委托加工物资、包装物、低值易耗品、存货跌价准备等价准备等涉及受托代销业务的：将涉及受托代销业务的：将“受托代销商品受托代销商品”与与“受托受托代销商品款代销商品款”抵销。抵销。2023/6/192023/6/192323中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告根据有关明细科目的余额计算填列应收账款应收账款预收账款预收账款应付账款应付账款预付账款预付账款借方余额借方余额贷方余额贷方余额借方余额借方余额贷方余额贷方余额借方余额借方余额贷方余额贷方余额借方余额借方余额贷方余额贷方余额应收账款应收账款预收账款预收账款预付账款预付账款应付账款应付
24、账款2023/6/192023/6/192424中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告 例：例：1 1、总账科目、总账科目 应收账款应收账款总账总账 20002000元（借方）元（借方）应付账款应付账款总账总账50005000元（贷方）元（贷方）预付账款预付账款总账总账30003000元（贷方）元（贷方）2 2、明细科目、明细科目 应收账款应收账款-甲企业甲企业20002000元（贷方）；元（贷方）；应收账款应收账款乙企业乙企业40004000元（借方）；元（借方）；应付账款应付账款AA公司公司70007000元（贷方）元（贷方）；应付账款应付账款BB公司公司20002000元（借方）元（
25、借方）；预付账款预付账款CC公司公司30003000元（贷方）元（贷方）.根据有关明细科目的余额计算填列2023/6/192023/6/192525中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告200200资产负债表资产负债表资产资产金额金额负债及所负债及所有者权益有者权益金额金额应收账款应收账款40004000应付账款应付账款1000010000预付账款预付账款20002000预收账款预收账款20002000合合 计计2023/6/192023/6/192626中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告例：已知某企业某月末有关账户的期末总分类账和明例：已知某企业某月末有关账户的期末总分类账和明细
26、分类账余额如下：细分类账余额如下：应收帐款应收帐款 1000000 1000000 应付账款应付账款 500000 500000 甲公司甲公司1200000 1200000 丙公司丙公司600000600000乙公司乙公司 200000200000（贷方）（贷方）丁公司丁公司100000100000（借方）（借方）预付账款预付账款 300000 300000 预收账款预收账款 280000280000A A公司公司500000 500000 C C公司公司360000360000B B公司公司200000 200000（贷方）（贷方）D D公司公司 8000080000（借方）（借方）库存商品
27、库存商品690000690000（借方）（借方）原材料原材料 210000210000（借方）（借方）生产成本生产成本350000350000（借方）（借方）要求：根据以上资料填列本月资产负债表的有关项要求：根据以上资料填列本月资产负债表的有关项目目 2023/6/192023/6/192727中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列v主要涉及：主要涉及：持有至到期投资、长期应收款、长期待摊费用、长期持有至到期投资、长期应收款、长期待摊费用、长期借款、应付债券、长期应付款等借款、应付债券、长期应付款等主要是将其中即将在未来一年内到期的部分重新划分主要是
28、将其中即将在未来一年内到期的部分重新划分认定为流动项目。认定为流动项目。2023/6/192023/6/192828中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列v凡是涉及资产减值的项目都应按照此办法填列：凡是涉及资产减值的项目都应按照此办法填列：应收账款、应收票据、应收利息、其他应收款、存货、应收账款、应收票据、应收利息、其他应收款、存货、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出
29、、商誉、递延所得税工程物资、无形资产、开发支出、商誉、递延所得税资产等。资产等。v在资产负债表上，均为抵销对应减值准备后的净在资产负债表上，均为抵销对应减值准备后的净额列示。额列示。2023/6/192023/6/192929中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告第三节 利润表一、一、利润表概述利润表概述二、二、利润表的结构利润表的结构三、三、利润表的编制利润表的编制2023/6/192023/6/193030中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告一、利润表概述v1.1.利润表的概念利润表的概念反映企业一定期间经营成果的报表，曾称为反映企业一定期间经营成果的报表，曾称为“损益表损益表”
30、v2.2.利润表的性质利润表的性质动态报表：反映一定期间的经营成果。动态报表：反映一定期间的经营成果。v3.3.利润表的编制基础利润表的编制基础传统利润观（收入费用观）传统利润观（收入费用观）全面收益观（资产负债观）全面收益观（资产负债观）v4.4.利润表的作用利润表的作用是企业经营成果分配的重要依据；是企业经营成果分配的重要依据；是考核企业管理人员的重要依据；是考核企业管理人员的重要依据；是投资者评价企业营利能力的重要依据。是投资者评价企业营利能力的重要依据。2023/6/192023/6/193131中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告二、利润表的结构v1.1.利润表的格式利润表的格
31、式单步式：全部收入全部费用净利润单步式：全部收入全部费用净利润多步式：依次分别计算营业利润、利润总额、净利润多步式：依次分别计算营业利润、利润总额、净利润v2.2.利润表中费用项目的划分利润表中费用项目的划分按照功能分类：营业成本、期间费用按照功能分类：营业成本、期间费用按照性质分类：原材料、人工费用、折旧费用等按照性质分类：原材料、人工费用、折旧费用等主表按照功能分类，在附注中可以按照性质分类进行主表按照功能分类，在附注中可以按照性质分类进行分类分类v3.3.利润表的格式利润表的格式v4.4.发展趋势：综合收益表（美国准则）发展趋势：综合收益表（美国准则）净利润直接计入所有者权益的利得和损失
32、净利润直接计入所有者权益的利得和损失2023/6/192023/6/193232中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告利润表的格式一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“-”-”号填列）号填列）投资收益（损失以投资收益（损失以“-”-”号填列）号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益2023/6/192023/6/193333中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告利润表
33、的格式二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”-”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“-”-”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”-”号填列）号填列）五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益2023/6/192023/6/193434中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告三、利润表的编制v大部分项目可根据对应的损益类科目发生额填列大部
34、分项目可根据对应的损益类科目发生额填列营业税金及附加、期间费用、资产减值损失、公允价营业税金及附加、期间费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、营业外支出、值变动损益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用所得税费用v营业收入营业收入主营业务收入其他业务收入主营业务收入其他业务收入v营业成本营业成本主营业务成本其他业务成本主营业务成本其他业务成本v每股收益每股收益基本每股收益属于普通股的净利润发行在外普通基本每股收益属于普通股的净利润发行在外普通股加权平均数股加权平均数稀释每股收益：调整上述两个项目后计算稀释每股收益：调整上述两个项目后计算2023/6/192023/
35、6/193535中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告第四节 所有者权益变动表一、一、所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述二、二、所有者权益变动表的结构所有者权益变动表的结构三、三、所有者权益变动表的编制所有者权益变动表的编制2023/6/192023/6/193636中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告一、所有者权益变动表概述v概念：概念：是反映企业构成所有者权益的各个组成部分在一定期是反映企业构成所有者权益的各个组成部分在一定期间内增减变动情况的报表。（间内增减变动情况的报表。（只有年报提供只有年报提供）v性质性质动态报表，反映一定期间内所有者权益变动情况。动态报表，反映一定
36、期间内所有者权益变动情况。v编制的基础编制的基础综合损益观、资本保全为前提综合损益观、资本保全为前提v作用和意义作用和意义架起了资产负债表年初数与期末数的桥梁。架起了资产负债表年初数与期末数的桥梁。有利于信息使用者详细了结所有者权益的变动情况，有利于信息使用者详细了结所有者权益的变动情况，比利润分配表的信息更全面。比利润分配表的信息更全面。2023/6/192023/6/193737中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告二、所有者权益变动表的结构v主要内容可以分为四个部分：主要内容可以分为四个部分：当期损益当期损益直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失与所有者与所有者
37、(或股东，下同或股东，下同)的资本交易导致的所有者权的资本交易导致的所有者权益的变动益的变动 所有者权益项目的内部结构变化所有者权益项目的内部结构变化v从时间上来看从时间上来看涉及本年和上年数据，是一张比较财务报表。涉及本年和上年数据，是一张比较财务报表。v格式格式矩阵式结构矩阵式结构2023/6/192023/6/193838中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告三、所有者权益变动表的编制v1.1.上年年末余额上年年末余额本年金额：可以根据去年报表取得本年金额：可以根据去年报表取得上年金额：可以根据前年报表取得上年金额：可以根据前年报表取得v2.2.会计政策变更、前期差错更正的影响数会计
38、政策变更、前期差错更正的影响数本年金额：本年年初因政策变更或差错更正而调整期本年金额：本年年初因政策变更或差错更正而调整期初留存收益的金额初留存收益的金额上年金额：可以根据去年报表取得上年金额：可以根据去年报表取得v3.3.本年年初金额本年年初金额本年金额：上年年末余额会计政策变更前期差错本年金额：上年年末余额会计政策变更前期差错更正更正上年金额：可以根据去年报表取得上年金额：可以根据去年报表取得2023/6/192023/6/193939中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告三、所有者权益变动表的编制v4.4.净利润净利润本年金额：来自于利润表，表现在本年金额：来自于利润表，表现在“未分
39、配利润未分配利润”项项目的增减目的增减v5.5.直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失来自于来自于“资本公积资本公积”科目的相关明细科目，具体有四科目的相关明细科目，具体有四项；表现为项；表现为“资本公积资本公积”项目的增减项目的增减v6.6.上述（一）和（二）小计上述（一）和（二）小计相加即可。注意：这正是综合收益观的体现，即反映相加即可。注意：这正是综合收益观的体现，即反映除所有者投入和向投资者分配利润以外的权益变动，除所有者投入和向投资者分配利润以外的权益变动，即综合收益。即综合收益。具有前瞻性，为将来过渡到综合收益表打基础。具有前瞻性，为将来过渡到综合收益表打基础
40、。2023/6/192023/6/194040中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告三、所有者权益变动表的编制v7.7.所有者投入和减少资本（业务少）所有者投入和减少资本（业务少）根据当期实收资本和资本公积等的变化分析填列根据当期实收资本和资本公积等的变化分析填列v8.8.利润分配利润分配根据利润分配科目所属的根据利润分配科目所属的“提取盈余公积提取盈余公积”、“应付应付股利股利”明细科目的发生额填列明细科目的发生额填列v9.9.所有者权益内部结转所有者权益内部结转根据实收资本、资本公积、盈余公积科目的变化分析根据实收资本、资本公积、盈余公积科目的变化分析填列填列v10.10.本年年末余额
41、本年年末余额按照报表项目依次纵向计算得出，并与资产负债表存按照报表项目依次纵向计算得出，并与资产负债表存在数据勾稽关系。在数据勾稽关系。2023/6/192023/6/194141中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告第五节 现金流量表一、一、现金流量表概述现金流量表概述二、二、现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础三、三、现金流量的分类现金流量的分类四、四、现金流量表的构成现金流量表的构成五、五、现金流量表的计算方法现金流量表的计算方法六、六、实际工作中的编制方法实际工作中的编制方法2023/6/192023/6/194242中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告一、现金流量表概述
42、v概念概念是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。和流出的报表。v性质性质动态报表，反映企业一定期间的现金流量。动态报表，反映企业一定期间的现金流量。v作用作用是评估企业创造现金流量的重要依据；是评估企业创造现金流量的重要依据；是评价企业利润质量的重要依据；是评价企业利润质量的重要依据；是分析企业偿债能力和支付报酬能力的重要依据；是分析企业偿债能力和支付报酬能力的重要依据；是分析企业现金来源和现金去向的直接依据。是分析企业现金来源和现金去向的直接依据。2023/6/192023/6/194343中级财务会计中级财务会计 财务报告
43、财务报告二、现金流量表的编制基础v现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的反映企业财务状况变动的报表。反映企业财务状况变动的报表。v现金及现金等价物包括：现金及现金等价物包括：库存现金库存现金可以随时动用的银行存款可以随时动用的银行存款其他货币资金其他货币资金现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。v现金流量表的编制基础一经确定，不得随意变更。现金流量表的编制基础一经确定，不得随意变更。2023/6/1920
44、23/6/194444中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告三、现金流量的分类v按照产生现金流量的性质，将企业的现金流量划按照产生现金流量的性质，将企业的现金流量划分为三类：分为三类：经营活动现金流量：是指企业投资活动和筹资活动以经营活动现金流量：是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量；外的所有交易和事项产生的现金流量；投资活动现金流量：是指企业长期资产的购建和不包投资活动现金流量：是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动产生的现金括在现金等价物范围的投资及其处置活动产生的现金流量；流量；筹资活动现金流量：是指导致企业资本及债务规模和筹资活动现
45、金流量：是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量。构成发生变化的活动产生的现金流量。v对于日常活动之外，不经常发生的特殊项目产生对于日常活动之外，不经常发生的特殊项目产生的现金流量在上述项目中单独列示。的现金流量在上述项目中单独列示。2023/6/192023/6/194545中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告四、现金流量表的构成v正表正表经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量（流入流出净流量）（流入流出净流量）投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量（流入流出净流量）（流入流出净流量）筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量（流入流出净流量）（流入流
46、出净流量）汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额期末现金及现金等价物余额期末现金及现金等价物余额v附注附注 将净利润调节为经营活动现金流量的信息将净利润调节为经营活动现金流量的信息 不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动现金流量的重大投资和筹资活动 现金及现金等价物的净变动情况现金及现金等价物的净变动情况 2023/6/192023/6/194646中级财务会
47、计中级财务会计 财务报告财务报告经营活动产生的现金流量v经营活动现金流入经营活动现金流入销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金v经营活动现金流出经营活动现金流出购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金2023/6/192023/6/194747中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告投资活动产生的现金流量v投资活动现金流入投资活动现金
48、流入收回投资收到的现金收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金v投资活动现金流出投资活动现金流出购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现
49、金2023/6/192023/6/194848中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告筹资活动产生的现金流量v筹资活动现金流入筹资活动现金流入吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金取得借款收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金v筹资活动现金流出筹资活动现金流出偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金2023/6/192023/6/194949中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告现金及现金等价物净增加额v现金及现金等价物的净增
50、加额的计算：现金及现金等价物的净增加额的计算：经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额现金及现金等价物的净增加额现金及现金等价物的净增加额v在数据的勾稽关系上，正表部分的该项目应该等在数据的勾稽关系上，正表部分的该项目应该等于附注中第三项现金及现金等价物净变动情况。于附注中第三项现金及现金等价物净变动情况。2023/6/192023/6/195050中级财务会计中级财务会计 财务报告财务报告将净利润调节为经营活动现金流量的信息净利润净利润加加:资产减值准备资产减值准备 固定资产折
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