1、1第第1313章章 财务报告财务报告2 财务报告概述财务报告概述 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法重点难点重点难点内容提示内容提示3一、财务报告的内容一、财务报告的内容财务报告是企业正式对外揭示或表述财务财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。信息的总结性书面文件。提供的信息提供的信息：1.经济资源信息经济资源信息2.企业经营业绩企业经营业绩3.现金流动信息现金流动信息4.管理当局受托责任信息管理当局受托责任信息5.非财务信息和未来信息非财务信息和未来信息13.1 13.1 财务报告概述财务报告概述4二、财务报告
2、的作用二、财务报告的作用1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策有助于投资者和债权人等进行合理的决策2.反映企业管理当局的受托经管责任反映企业管理当局的受托经管责任3.帮助企业管理当局改善经营管理帮助企业管理当局改善经营管理4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标帮助国家有关部门实现其经济与社会目标三、财务报告披露方式三、财务报告披露方式财务报告财务报表附注审计报告自己披露的信息一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告”5财务报表财务报表报报表表附附注注+反映企业反映企业经营状况经营状况反映企业反映企业经营成果经营成果反映企业反映企业现金流量现金流量反映所有者权益反映所有者权益组成部
3、分的增减变动组成部分的增减变动6四、四、财务报表财务报表的的分类：分类：按反映的内容：动态报表、静态报表按反映的内容：动态报表、静态报表编报时间：编报时间：中期报中期报表（分月报、季报、半年报）表（分月报、季报、半年报）、年报、年报编报主休：编报主休：个别报表、合并报表个别报表、合并报表 1.企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照规定进行确认和计量，在此基础交易和事项，按照规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。上编制财务报表。2.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，以
4、增强财务报表的可比性。一致，不得随意变更，以增强财务报表的可比性。3.性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目除外。独列报，不具有重要性的项目除外。4.财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，其他会计入项目和费用项目的金额不得相互抵销，其他会计准则另有规定的除外。准则另有规定的除外。7 五五、财务报表、财务报表编制的要求编制的要求 5.当期财务报表的列报，至少应当提供所有列当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理报
5、项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，其他会计准则另有解当期财务报表相关的说明，其他会计准则另有规定的除外。规定的除外。6.企业应当在财务报表的显著位置披露下列各企业应当在财务报表的显著位置披露下列各项：编报企业的名称；资产负债表日或财务报表项：编报企业的名称；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；财务报表是涵盖的会计期间；人民币金额单位；财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。合并财务报表的，应当予以标明。7.企业至少应当按年编制财务报表。企业至少应当按年编制财务报表。8913.2 13.2 资产负债表资产负债表一、资产负债表的概念及作用一、资产负
6、债表的概念及作用1 1、概念：、概念：是反映企业在资产负债表日（或报告期是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。10 2 2、作用、作用（1 1）反映企业某一特定日期的经济资源及其分布）反映企业某一特定日期的经济资源及其分布状况、以及企业的资本结构，为评价企业资产构状况、以及企业的资本结构，为评价企业资产构成、改善经营管理和提高管理水平提供依据。成、改善经营管理和提高管理水平提供依据。（2 2）反映企业某一特定日期的负债总额及
7、其结构，）反映企业某一特定日期的负债总额及其结构，为评价和预测企业的短期和长期偿债能力提供依为评价和预测企业的短期和长期偿债能力提供依据。据。（3 3）反映企业所有者权益的情况，了解企业现有）反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。的投资者在企业资产总额中所占的份额。（4 4）根据资产负债表提供的数据，通过计算，可）根据资产负债表提供的数据，通过计算，可以评价、预测企业的财务弹性和经营绩效，为信以评价、预测企业的财务弹性和经营绩效，为信息使用者了解企业的财务状况，为投资和信贷提息使用者了解企业的财务状况，为投资和信贷提供参考依据供参考依据。11资产资产期末期末
8、余额余额年初年初余额余额负债及所有者权益负债及所有者权益期末期末余额余额年初年初余额余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金 短期借款短期借款 应收票据应收票据 应收账款应收账款非流动负债：非流动负债：长期借款长期借款流动资产合计流动资产合计 非流动资产：非流动资产：负债合计负债合计 固定资产固定资产 实收资本实收资本 非流动资产合计非流动资产合计所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计资产负债表（简化格式）资产负债表（简化格式）编制单位：编制单位：年年 月月 日日会企会企0101表表单位：元单位：元按流按流动性动性排列排列按流动
9、按流动性排列性排列按永久性按永久性递减排列递减排列“货币资金货币资金”项目的填列项目的填列12库存现金库存现金xxxxxxxxx余额余额银行存款银行存款 xxxxxxxxx余额余额其他货币资金其他货币资金xxxxxxxxx余额余额货币资金货币资金|“存货存货”项目的填列项目的填列13“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“生产成本生产成本”、“产成品产成品”、“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”、“存货跌价准备存货跌价准备”等等存货存货14“应收账款应收账款”明细账明细账余额余额应收账款应收账款余额余额“预收账款预收账款”明细账明细账预收账款预收账款余额余额余额余额“应收账款应收账款”
10、和和“预收账款预收账款”项目的填项目的填列列15“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”项目的填项目的填列列16“应付账款应付账款”明细账明细账余额余额应付账款应付账款预付账款预付账款余额余额余额余额“预付账款预付账款”明细账明细账余额余额17新准则要求：新准则要求：新准则下资产类至少应当单独列示反映下新准则下资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：列信息的项目：交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资投资性房地产投资性房地产生物资产、递延所得税资产生物资产、递延所得税资产货币资金货币资金应收及预付款项应收及预付款项存货存货长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产
11、无形资产18新准则下负债类至少应当单独列示反新准则下负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：映下列信息的项目：短期借款短期借款应付及预付款项应付及预付款项应交税金应交税金预计负债预计负债长期借款长期借款长期应付款长期应付款应付债券应付债券递延所得税负债递延所得税负债应付职工薪酬应付职工薪酬19新准则下所有者权益至少应当单独列新准则下所有者权益至少应当单独列示反映下列信息的项目：示反映下列信息的项目：实收资本（股本）实收资本（股本）资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润20【单选单选】下列资产负债表项目，可直接根据有下列资产负债表项目，可直接根据有关总账科目期末余额计算填列的是（
12、关总账科目期末余额计算填列的是（）A、预收账款、预收账款B、短期借款、短期借款C、存货、存货D、应收账款、应收账款【单选单选】某企业某企业2010年年4月月1日从银行借入期限日从银行借入期限为为3年的长期借款年的长期借款1000万元，编制万元，编制2012年年12月月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（目是（）。）。A、短期借款、短期借款 B、长期借款长期借款 C、其他长期负债、其他长期负债 D、一年内到期的非流动负债、一年内到期的非流动负债21CD【单选单选】某企业某企业2011年年3月月31日结账后的日结账后的“固固定资产定资产”科目余额为
13、科目余额为2000万元，万元，“累计折旧累计折旧”科目余额为科目余额为200万元，万元，“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目余额为科目余额为150万元。该企业万元。该企业2011年年3月月31日日资产负债表中的资产负债表中的“固定资产固定资产”项目余额为（项目余额为（）万元。）万元。A、2000 B、1650 C、1800 D、185022B【单选单选】某企业某企业“应付账款应付账款”科目月末贷方余科目月末贷方余额额40 000元，其中：元，其中：“应付甲公司账款应付甲公司账款”明细明细科目贷方余额科目贷方余额35 000元，元，“应付乙公司账款应付乙公司账款”明细科目贷方余额明细科目贷方
14、余额5 000元，元，“预付账款预付账款”科科目月末贷方余额目月末贷方余额30 000元，其中元，其中“预付预付A工厂工厂账款账款”明细科目贷方余额明细科目贷方余额50 000元，元，“预付预付B工厂账款工厂账款”明细科目借方余额明细科目借方余额20 000元。该企元。该企业月末资产负债表中业月末资产负债表中“预付账款预付账款”项目的金额项目的金额为（为（）元。）元。A、20 000 B、30 000 C、40 000 D、70 00023A【单选单选】某股份公司从某股份公司从2011年年7月月1日起对期日起对期末存货采用成本与可变现净值熟低法计价，成末存货采用成本与可变现净值熟低法计价，成本
15、与可变现净值的比较采用单项比较法。该公本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司司2011年年6月月30日日A、B、C三种存货的成本分三种存货的成本分别为：别为：30万元、万元、21万元、万元、36万元；万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：三种存货的可变现净值分别为：28万元、万元、25万万元、元、36万元。该公司当年万元。该公司当年6月月30日资产负债表日资产负债表中反映的存货净额为（中反映的存货净额为（）万元。）万元。A.85 B.87 C.88 D.9124A2513.3 13.3 利润表利润表 反映企业一定会计期间经营成果的报表。反映企业一定会计期间经营成果的报表。利润表利润表
16、利润表的作用利润表的作用 为企业外部投资者以及信贷者作投资决策为企业外部投资者以及信贷者作投资决策 及及贷款决策提供依据贷款决策提供依据 为企业内部管理层的经营决策提供依据为企业内部管理层的经营决策提供依据 为企业内部业绩考核提供重要的依据为企业内部业绩考核提供重要的依据26项项 目目上年数上年数本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额（亏损以三、利润总额（亏损以“-”号填列）号填列）减：
17、所得税费用减：所得税费用四、净利润（亏损以四、净利润（亏损以“-”号填列）号填列）五、每股收益五、每股收益 利润表（多步式）利润表（多步式）编制单位：编制单位：20102010年度年度 单位：元单位：元 利润表的编制方法利润表的编制方法编制依据：应根据帐户本期发生额填列。编制依据：应根据帐户本期发生额填列。填列方法：填列方法：直接填列：根据总账直接填列：根据总账发生额发生额直接填列。直接填列。间接填列（计算分析填列）间接填列（计算分析填列）营业收入营业收入 营业成本营业成本 营业利润营业利润 利润总额利润总额 净利润净利润272813.4 13.4 现金流量表现金流量表反映企业在一定会计期间现
18、金和现金等价物流入和流出的报表。反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。1.现金流量表现金流量表2.现金流量表现金流量表的作用的作用（1 1）可以帮助分析企业现金流入和流出的原因可以帮助分析企业现金流入和流出的原因（2）可以提供企业收益质量方面的相关信息）可以提供企业收益质量方面的相关信息（3）能够说明企业偿还债务和支付股利的能力）能够说明企业偿还债务和支付股利的能力（4）能够分析企业未来获取现金的能力）能够分析企业未来获取现金的能力 293.3.现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价
19、物金和现金等价物编表基础编表基础现金（广义的）现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金的、价值变动风险很小的投资。已知金额现金的、价值变动风险很小的投资。从购买日起从购买日起3 3个月内到期的短期债券投资个月内到期的短期债券投资判断？判断？市场上可以流通的股票市场上可以流通的股票商业承兑汇票商业承兑汇票1010个月前购入的还有个月前购入的还有2 2个月到期的国库券等个月到期的国库券等30现金流量现金流量现金流量，是指企业某一期间内现金和现金现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出，即现金和现金等价物等价
20、物的流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。的收入与支出。现金流量的影响因素现金流量的影响因素现金各项目之间的增减变动现金各项目之间的增减变动 非现金各项目之间的增减变动非现金各项目之间的增减变动 现金各项目与非现金各项目之间的增减变动现金各项目与非现金各项目之间的增减变动不影响不影响影响31现金流量的分类现金流量的分类经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流量表的编制现金流量表的编制依据资产负债表、利润表和所有者权益依据资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料变动表及有关账户记
21、录资料 编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动注意各项具体内容现金流量应按总额反映现金流量表的格式现金流量表的格式32现金流量表现金流量表要求企业采用要求企业采用直接法直接法表表达经营活动的现金流量，同时揭示达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流企业投资活动与筹资活动的现金流量。量。现金流量表附注现金流量表附注资料要求揭示按资料要求揭示按间间接法接法重新计算与表达经营活动现金重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动筹资活动 33经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目经营活动产生的现金
22、流量至少应单独列示的项目 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额）。税税额）。实际收到的现金中，具体包括本期销售商品、
23、提供实际收到的现金中，具体包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。项目反映。341 1）销售产品、提供劳务收到的现金）销售产品、提供劳务收到的现金35某公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为某公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%17%，20
24、112011年年与销售现金流量有关的业务是：与销售现金流量有关的业务是：（1 1）销售产品一批，增值税发票标明的销售价为）销售产品一批，增值税发票标明的销售价为300 000300 000元元（不含应收的增值税），货款未收到。（不含应收的增值税），货款未收到。（2 2）销售产品一批，销售价不）销售产品一批，销售价不700 000700 000元，应收的增值税税元，应收的增值税税额为额为119 000119 000元，货款银行已收妥。元，货款银行已收妥。（3 3）公司将到期的一张面值为）公司将到期的一张面值为180 000180 000元的无息银行承兑汇元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解
25、讫通知和进账单交银行办理转账，票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账，款项已收妥。款项已收妥。（4 4）收到应收账款）收到应收账款51 00051 000元。元。（5 5）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款为为250 000250 000元，增值税税额为元，增值税税额为42 50042 500元，收到元，收到292 500292 500元的商元的商业承兑汇票业承兑汇票1 1张，公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴张，公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为现息为20 00020 000元。元。要求：计算销售商品、提供劳
26、务收到的现金。要求：计算销售商品、提供劳务收到的现金。=819 000+180 000+292 500-20 000+51 000=1 322 500（元）（元）公式计算：公式计算：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入营业收入+应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)+应收账款应收账款(期初余额期初余额-期末余额期末余额)+应收票据应收票据(期初余额期初余额-期末余额期末余额)+预收账款预收账款(期末余额期末余额-期初余额期初余额)-以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款 和应收票据和应收票据 -当期计提的坏账准
27、备当期计提的坏账准备 +当期收回前期核销的坏账当期收回前期核销的坏账 -当期票据贴现所支付的利息当期票据贴现所支付的利息补充：公式中用到的是补充：公式中用到的是报表项目报表项目，要考虑调整，要考虑调整“当期当期计提的坏账准备计提的坏账准备”。如果用到的是。如果用到的是科目余额科目余额，应收账，应收账款余额是没有剔除计提的坏账准备的，则不用考虑当款余额是没有剔除计提的坏账准备的，则不用考虑当期计提坏账准备。期计提坏账准备。36【单选单选】甲公司为增值税一般纳税企业。甲公司为增值税一般纳税企业。2011年度，甲公司主营业务收入为年度，甲公司主营业务收入为1000万元，增值万元，增值税销项税额为税销
28、项税额为170万元，应收账款期初余额为万元，应收账款期初余额为100万元，期末余额为万元，期末余额为150万元，预收账款期初万元，预收账款期初余额为余额为50万元，期末余额为万元，期末余额为10万元。假定不考万元。假定不考虑其他因素，甲公司虑其他因素，甲公司2011年度现金流量表中年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额项目的金额为（为（）万元。）万元。A.1 080 B.1 160 C.1 180 D.1 260 371 000+170+（100-150）+（10-50）=1080 某公司某公司2011年利润表上列示的营业收入为年利润表上列示的营
29、业收入为125万元，万元，增值税销项税额为增值税销项税额为21.25万元，万元，2011年年12月月31日资日资产负债表有关项目如下表：产负债表有关项目如下表：资产负债表有关项目资产负债表有关项目单位：元单位：元 资产年末数年末数年初数年初数负债和所有者和所有者权益益年末数年末数年初数年初数应收票据收票据66 000246 000预收收账款款00应收收账款款598 200 299 10038=1 250 000+212 500+（246 000-66 000）+（299 100-598 200）-900-20 000=1 322 500（元）（元）其他有关情况如下：其他有关情况如下：（1）采用
30、备抵法核算坏账损失，期初坏账准备为）采用备抵法核算坏账损失，期初坏账准备为900元，期末坏账准备为元，期末坏账准备为1800元。元。（2）将本期承兑汇票到银行办理贴现时，贴现息为）将本期承兑汇票到银行办理贴现时，贴现息为20 000元。元。要求：计算销售商品、提供劳务收到的现金。要求：计算销售商品、提供劳务收到的现金。2）收到的税费返还）收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。附加返还款等。39某企业前期出口商品一批，已缴纳增值税，按规定应某企业前
31、期出口商品一批，已缴纳增值税，按规定应退增值税退增值税17 000元前期未退，本期以转账方式收讫；元前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税额本期收到退回的营业税额 36 000元、收到的教育费附元、收到的教育费附加返还款加返还款66 000元，款项已存入银行。计算本期收到元，款项已存入银行。计算本期收到的税费返还？的税费返还？例题例题本期收到的税费返还本期收到的税费返还=17 000+36 000+66 000=119 000（元）（元）40n反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如动有关的现金，如罚款收入罚款收入、流动资
32、产损失中由、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入个人赔偿的现金收入等。其他与经营活动有关的等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目应根据目应根据“现金现金”、“银行存款银行存款”、“营业外收营业外收入入”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。3）收到的其他与经营活动有关的现金）收到的其他与经营活动有关的现金 该该项项目目反反映映企企业业购购买买商商品品、接接受受劳劳务务实实际际支付的现金。支付的现金。包包括括本本期期购购买买材材料料、商商品品、接接受受劳劳务务支支付付的的现现金金（包包括括增增值值税税进进项项税税额额），
33、本本期期支支付付前前期期购购入入商商品品、劳劳务务未未付付款款以以及及本本期期预预付付的的货货款，减去本期发生的购货退回收到的现金。款，减去本期发生的购货退回收到的现金。本本项项目目应应根根据据“现现金金”、“银银行行存存款款”、“应应付付账账款款”、“应应付付票票据据”、“预预付付账账款款”、“主营业务成本主营业务成本”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。414 4）购买商品、接受劳务支付的现金）购买商品、接受劳务支付的现金甲公司甲公司2011年与采购有关的业务是：年与采购有关的业务是：（1）购买原材料，收到的增值税专用发票上）购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为注明的
34、材料价款为150 000元，增值税进项税元，增值税进项税额为额为25 500元，款项已通过银行转账支付。元，款项已通过银行转账支付。（2）用银行汇票支付材料及运费）用银行汇票支付材料及运费99 800元和元和增值税增值税16 966元。元。（3）收到银行通知，本期支付到期商业承兑）收到银行通知，本期支付到期商业承兑应付票据应付票据100 000元。元。（4）购买工程用物资）购买工程用物资160 000元，货款已通过元，货款已通过银行转账支付。银行转账支付。要求：计算购买商品、接受劳务支付的现金。要求：计算购买商品、接受劳务支付的现金。42=150 000+25 500+99 800+16 96
35、6+100 000=392 266（元）（元）公式计算：公式计算：购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本营业成本+应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)+存货（期末余额存货（期末余额-期初余额期初余额)+应付账款应付账款(期初余额期初余额-期末余额期末余额)+应付票据应付票据(期初余额期初余额-期末余额期末余额)+预付账款预付账款(期末余额期末余额期初余额期初余额)-以非现金资产清偿债务减少的应付账款以非现金资产清偿债务减少的应付账款和应付票据和应付票据 -当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬 -当期列入生产成
36、本、制造费用的折旧费当期列入生产成本、制造费用的折旧费 4344 例题例题某企业是商品流通企业，其某企业是商品流通企业，其2012年度利润表年度利润表中中“营业成本营业成本”120万元，资产负债表中万元，资产负债表中“应应付账款付账款”项目年初余额项目年初余额6万元、年末余额万元、年末余额4万元，万元，“预付账款预付账款”项目年初余额为项目年初余额为0、年末余额、年末余额1万万元，元，“存货存货”项目年初余额项目年初余额140万元、年末余万元、年末余额额180万元，当年接受投资人投入存货万元，当年接受投资人投入存货16万元。万元。计算本期购买商品、接受劳务支付的现金。计算本期购买商品、接受劳务
37、支付的现金。本期购买商品、接受劳务支付的现金本期购买商品、接受劳务支付的现金=120+（6-4）+（1-0）+（180-140）-16=147（万元）（万元）反映企业实际支付给职工的现金以及为职反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金。工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的养老、失业等社会保和补贴等，以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保健基金、住房公积金等各项薪险基金、补充养老保健基金、住房公积金等各项薪酬而支付的现金。酬而支付的现金。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建不
38、包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。工程人员的工资等。支付的离退休人员的各项费用，在支付的离退休人员的各项费用，在“支付的其他与支付的其他与经营活动有关的现金经营活动有关的现金”项目中反映；项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反项目中反映。映。455 5）支付给职工以及为职工支付的现金）支付给职工以及为职工支付的现金-公式计算：公式计算：支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪
39、酬生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额（应付职工薪酬年初余额应付职工薪酬期末余应付职工薪酬期末余额）额）-应付职工薪酬（在建工程）年初余额应付职工薪酬（在建工程）年初余额应付职应付职工薪酬（在建工程）期末余额工薪酬（在建工程）期末余额 46例：例：某企业某企业20112011年度工资和福利费有关资料年度工资和福利费有关资料如下表：如下表：工资和福利费有关资料工资和福利费有关资料 单位：单位：元元项目目年初数年初数本期分配或本期分配或计提数提数期末数期末数应付付职工工薪酬薪酬生生产工人工工人工资100 0001 000 00080 000车间管理人管理人员工工资40
40、000500 00030 000行政管理人行政管理人员工工资60 000800 00045 000在建工程人在建工程人员工工资20 000300 00015 00047本期用银行存款支付离退休人员工资本期用银行存款支付离退休人员工资500 000500 000元。假定应付职元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。额。假定不考虑其他事项。要求要求：（：（1 1）计算支付给职工以及为职工支付的现金计算支付给职工以及为职工支付的现金（2 2）计算支付的其他与经营活动有关的现金）计算支付的其他与经
41、营活动有关的现金 （3 3）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 （1）支付）支付给职工以及工以及为职工支付的工支付的现金金=（100+50+80）-（10+4+6-8-3-4.5）=234.5（万元）（万元）（2）支付的其他与支付的其他与经营活活动有关的有关的现金金=50（万元）（万元）（3）购建固定建固定资产、无形、无形资产和其他和其他长期期资产所支付的所支付的现金金=30+2-1.5=30.5（万元）（万元）486）支付的各项税费）支付的各项税费反映企业按规定支付的各项税费，包括本期反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并
42、支付的税费，以及本期支付以前各期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。发生的税费和预交的税金。如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。的营业税等。不包括不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。用税等。本期退回的增值税、所得税不能在本项目中作本期退回的增值税、所得税不能在本项目中作减项，应在减项，应在“收到的税费返还收到的税费返还”项目中反映。项目中反映。49-公式计算：公式计算：支付的各项税费支付的
43、各项税费=当期所得税费用当期所得税费用 +营业税金及附加营业税金及附加 +应交税费（应交增值税应交税费（应交增值税已交税金）已交税金）+（应交所得税期初余额（应交所得税期初余额-应交所得税期末余额）应交所得税期末余额）50 某企业某企业2011年有关资料如下：年有关资料如下：（1）2011年利润表中的所得税费用为年利润表中的所得税费用为500 000元（均为当期应交所得税产生的元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；所得税费用）；（2）“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”科目年科目年初数为初数为20 000元，年末数为元，年末数为10 000元，元，假定不考虑其他税费。假定不考虑其他税费
44、。要求：计算支付的各项税费项目的金额。要求：计算支付的各项税费项目的金额。51=50+（2-1）=51（万元）（万元）例题例题7 7）支付的其他与经营活动有关的现金）支付的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。其他与经营旅费、业务招待费、保险费等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。项目反映。52计算公式：计算公式：支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的
45、现金 =其他管理费用其他管理费用+销售费用销售费用 A公司公司2012年度发生的管理费用为年度发生的管理费用为2 200万元，其中：以现金支付退休职工统万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金筹退休金350万元和管理人员工资万元和管理人员工资950万万元，存货盘亏损失元，存货盘亏损失25万元，计提固定资万元，计提固定资产折旧产折旧420万元，无形资产摊销万元，无形资产摊销350万元，万元，其余以现金支付。其余以现金支付。要求：计算要求：计算“支付其他与经营活动有关支付其他与经营活动有关的现金的现金”项目的金额。项目的金额。532 20095025420350455（万元）（万元）例题例题54投
46、资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 收回投资收到的现金收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位产生的现金净额处置子公司及其他营业单位产生的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现
47、金净额 支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金1 1）收回投资所收到的现金）收回投资所收到的现金反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息。不包括长期债权投资收回的利息。55计算公式：计算公式：收回投资收到的现金收回投资收到的现金=交易性金融资产交易性金融资产贷方贷方发生发生额额+与交易性金融资产一起收回的投资收益与交易性金融资产一起收回的投
48、资收益+长长期股权投资期股权投资贷方贷方发生额发生额+长期股权投资一起收回长期股权投资一起收回的投资收益的投资收益 某企业某企业2012年度有关资料如下：年度有关资料如下：（1）“交易性金融资产交易性金融资产”科目本期贷方发生科目本期贷方发生额为额为100万元，万元，“投资收益转让交易性金融投资收益转让交易性金融资产收益资产收益”科目的贷方发生额为科目的贷方发生额为5万元。万元。（2）“长期股权投资长期股权投资”科目本期贷方发生额科目本期贷方发生额为为200万元，该项投资未计提跌价准备，万元，该项投资未计提跌价准备，“投投资收益资收益”转让长期股权投资收益转让长期股权投资收益”科目的贷科目的贷
49、方发生额为方发生额为6万元。万元。要求：假定转让上述投资均收到现金，计算要求：假定转让上述投资均收到现金，计算“收回投资收到的现金收回投资收到的现金”项目的金额。项目的金额。56（100+5）+（200+6）311（万元）（万元）例题例题572 2）取得投资收益所收到的现金）取得投资收益所收到的现金 n反映企业因股权性投资而分得的现金股利，反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。的现金利息收入。本项目可以根据本项目可以根据“现金现金”、“
50、银行存款银行存款”、“投资收益投资收益”、“应收利息应收利息”等科目的记录分析等科目的记录分析填列。填列。计算公式：计算公式：取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入收到的股息收入 甲企业期初长期股权投资余额甲企业期初长期股权投资余额500万元，其万元，其中中400万元投资于联营企业和万元投资于联营企业和A企业，占其股企业，占其股本的本的25%，采用权益法核算，另外，采用权益法核算，另外40万元和万元和60万元分别投资于万元分别投资于B企业和企业和C企业，各占接受投企业，各占接受投资企业总股本的资企业总股本的5%和和10%，采用成本法核算。，采用成本法核算。当年当年A企
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