1、1-1财务报告呈报与分析主讲教师：陈菊花主讲教师：陈菊花东南大学远程教育第第 二二 讲讲1-2内容介绍内容介绍A第一章第一章 财务报告概述财务报告概述A第二章第二章 财务报告呈报财务报告呈报A第三章第三章 财务报告分析概述财务报告分析概述A第四章第四章 偿债能力分析偿债能力分析A第五章第五章 盈利能力分析盈利能力分析A第六章第六章 营运能力分析营运能力分析A第七章第七章 发展能力分析发展能力分析A第八章第八章 财务报告的综合分析财务报告的综合分析共四十八讲共四十八讲共四十八讲共四十八讲1-3第一章第一章 财务报告概述财务报告概述 第一节第一节 财务报告的产生与发展财务报告的产生与发展财务报告的
2、产生与发展财务报告的产生与发展财务报告的产生与发展财务报告的产生与发展（B）财务报告的目标和内容财务报告的目标和内容财务报告的目标和内容财务报告的目标和内容（A）第二节第二节 上市公司的信息披露上市公司的信息披露（C）上市公司信息披露管制及其发展上市公司信息披露管制及其发展上市公司信息披露管制及其发展上市公司信息披露管制及其发展上市公司信息披露的主要内容上市公司信息披露的主要内容上市公司信息披露的主要内容上市公司信息披露的主要内容 1-4第一节第一节 财务报告的产财务报告的产生与发展生与发展一、财务报告的产生与发展一、财务报告的产生与发展 现代财务报告的发展现代财务报告的发展现代财务报告的发展
3、现代财务报告的发展经历了经历了经历了经历了100 100 100 100 多年的演进。早期多年的演进。早期多年的演进。早期多年的演进。早期,在在在在“资产负债资产负债资产负债资产负债表表表表”是唯一财务报表的情况下是唯一财务报表的情况下是唯一财务报表的情况下是唯一财务报表的情况下,会计报表主会计报表主会计报表主会计报表主要用于揭示各资产和权益项目要用于揭示各资产和权益项目要用于揭示各资产和权益项目要用于揭示各资产和权益项目,而不是反映它们的现行价而不是反映它们的现行价而不是反映它们的现行价而不是反映它们的现行价值。随着社会经济和技术的发展值。随着社会经济和技术的发展值。随着社会经济和技术的发展
4、值。随着社会经济和技术的发展,出现了第二张主要财务出现了第二张主要财务出现了第二张主要财务出现了第二张主要财务报表报表报表报表“损益表损益表损益表损益表”。此后。此后。此后。此后,又出现了第三张主要财务报表又出现了第三张主要财务报表又出现了第三张主要财务报表又出现了第三张主要财务报表“现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表”。于是。于是。于是。于是,早期的会计分类账演进成今天的包早期的会计分类账演进成今天的包早期的会计分类账演进成今天的包早期的会计分类账演进成今天的包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表的财务报告体括资产负债表、利润表和现金流量表等报表的财务报告体括资产负债表、利润表和现金
5、流量表等报表的财务报告体括资产负债表、利润表和现金流量表等报表的财务报告体系。从发展趋势看系。从发展趋势看系。从发展趋势看系。从发展趋势看,发达国家已出现发达国家已出现发达国家已出现发达国家已出现“第四张表第四张表第四张表第四张表全面收全面收全面收全面收益表益表益表益表”,”,”,”,以报告全面损益以报告全面损益以报告全面损益以报告全面损益;同时同时同时同时,还开始采用还开始采用还开始采用还开始采用经营报告语经营报告语经营报告语经营报告语言扩展系统言扩展系统言扩展系统言扩展系统(XBRL)(XBRL)(XBRL)(XBRL)在互联网上披露企业财务报告。在互联网上披露企业财务报告。在互联网上披露
6、企业财务报告。在互联网上披露企业财务报告。一、财务报告的产生与发展一、财务报告的产生与发展 1 1 1 1、早期财务报告、早期财务报告、早期财务报告、早期财务报告 （1 1 1 1）早期会计）早期会计）早期会计）早期会计财务报表的产生财务报表的产生财务报表的产生财务报表的产生 世界上最古老的商业记录可追溯到世界上最古老的商业记录可追溯到世界上最古老的商业记录可追溯到世界上最古老的商业记录可追溯到5000500050005000多年前的迦勒多年前的迦勒多年前的迦勒多年前的迦勒底底底底巴比伦人时代。如果将古代最原始计数视作簿记巴比伦人时代。如果将古代最原始计数视作簿记巴比伦人时代。如果将古代最原始
7、计数视作簿记巴比伦人时代。如果将古代最原始计数视作簿记雏形雏形雏形雏形,则簿记可追溯到则簿记可追溯到则簿记可追溯到则簿记可追溯到6000 6000 6000 6000 多年前。早期业主本人就是簿多年前。早期业主本人就是簿多年前。早期业主本人就是簿多年前。早期业主本人就是簿记员记员记员记员,他不需要对任何人报告。以后他不需要对任何人报告。以后他不需要对任何人报告。以后他不需要对任何人报告。以后,庄园主为确证管家庄园主为确证管家庄园主为确证管家庄园主为确证管家是否真正履行管家的责任是否真正履行管家的责任是否真正履行管家的责任是否真正履行管家的责任,便委托有专业知识的人士对管便委托有专业知识的人士对
8、管便委托有专业知识的人士对管便委托有专业知识的人士对管家所提交的家所提交的家所提交的家所提交的“受责与免责报告受责与免责报告受责与免责报告受责与免责报告”进行审查。从此以后进行审查。从此以后进行审查。从此以后进行审查。从此以后,财财财财务报表便以某种形式或方式满足会计主体记录交易、连务报表便以某种形式或方式满足会计主体记录交易、连务报表便以某种形式或方式满足会计主体记录交易、连务报表便以某种形式或方式满足会计主体记录交易、连续反映财务状况和业绩的需要。续反映财务状况和业绩的需要。续反映财务状况和业绩的需要。续反映财务状况和业绩的需要。复式记账产生前复式记账产生前复式记账产生前复式记账产生前,簿
9、记主要反映的是资产而非利润簿记主要反映的是资产而非利润簿记主要反映的是资产而非利润簿记主要反映的是资产而非利润,会计记账的目的不是为了会计主体会计记账的目的不是为了会计主体会计记账的目的不是为了会计主体会计记账的目的不是为了会计主体,而是为了反映财产经而是为了反映财产经而是为了反映财产经而是为了反映财产经管人管理的资产。当时的簿记方法缺乏科学性，不能决定管人管理的资产。当时的簿记方法缺乏科学性，不能决定管人管理的资产。当时的簿记方法缺乏科学性，不能决定管人管理的资产。当时的簿记方法缺乏科学性，不能决定反映收益的动机。反映收益的动机。反映收益的动机。反映收益的动机。1 1 1 1、早期财务报告、
10、早期财务报告、早期财务报告、早期财务报告 （1 1 1 1）早期会计）早期会计）早期会计）早期会计财务报表的产生财务报表的产生财务报表的产生财务报表的产生 直到直到直到直到1494149414941494年，意大利数学家卢卡年，意大利数学家卢卡年，意大利数学家卢卡年，意大利数学家卢卡帕乔利帕乔利帕乔利帕乔利(LucaPacioli)(LucaPacioli)(LucaPacioli)(LucaPacioli)的第五部专著算术、几何和比例概要一书问世的第五部专著算术、几何和比例概要一书问世的第五部专著算术、几何和比例概要一书问世的第五部专著算术、几何和比例概要一书问世,威尼斯威尼斯威尼斯威尼斯的
11、复式簿记方法才成为会计理论的基础在全世界推广。的复式簿记方法才成为会计理论的基础在全世界推广。的复式簿记方法才成为会计理论的基础在全世界推广。的复式簿记方法才成为会计理论的基础在全世界推广。1586 1586 1586 1586 年年年年,修道士唐修道士唐修道士唐修道士唐安杰洛安杰洛安杰洛安杰洛彼得拉彼得拉彼得拉彼得拉(Don Angelo Pietra)(Don Angelo Pietra)(Don Angelo Pietra)(Don Angelo Pietra)第一第一第一第一次提出了修道院应该独立编制财务报表，并要对报表进行审次提出了修道院应该独立编制财务报表，并要对报表进行审次提出了
12、修道院应该独立编制财务报表，并要对报表进行审次提出了修道院应该独立编制财务报表，并要对报表进行审核的观点。核的观点。核的观点。核的观点。1633 1633 1633 1633 年年年年,修道士卢多维科修道士卢多维科修道士卢多维科修道士卢多维科佛罗里佛罗里佛罗里佛罗里(Ludovico(Ludovico(Ludovico(Ludovico Flori)Flori)Flori)Flori)发展了彼得拉关于会计报表的思想发展了彼得拉关于会计报表的思想发展了彼得拉关于会计报表的思想发展了彼得拉关于会计报表的思想,强调了财务报表强调了财务报表强调了财务报表强调了财务报表的重要性的重要性的重要性的重要性,
13、主张使用试算表。主张使用试算表。主张使用试算表。主张使用试算表。15151515世纪末以后世纪末以后世纪末以后世纪末以后“试算表试算表试算表试算表”被广被广被广被广为采用为采用为采用为采用,它被认为是财务报表演进历程中它被认为是财务报表演进历程中它被认为是财务报表演进历程中它被认为是财务报表演进历程中第一阶段的标志物第一阶段的标志物第一阶段的标志物第一阶段的标志物。“余额账户余额账户余额账户余额账户”的出现标志着财务报表发展的第二个阶段。的出现标志着财务报表发展的第二个阶段。的出现标志着财务报表发展的第二个阶段。的出现标志着财务报表发展的第二个阶段。这是一种全部总账借方和贷方余额的汇总表这是一
14、种全部总账借方和贷方余额的汇总表这是一种全部总账借方和贷方余额的汇总表这是一种全部总账借方和贷方余额的汇总表,利用该表可验利用该表可验利用该表可验利用该表可验证总账结转的正确性证总账结转的正确性证总账结转的正确性证总账结转的正确性,还可简单地将汇总资产和权益余额计还可简单地将汇总资产和权益余额计还可简单地将汇总资产和权益余额计还可简单地将汇总资产和权益余额计入新的总账。余额账户使人们对实账户和虚账户的相互关系入新的总账。余额账户使人们对实账户和虚账户的相互关系入新的总账。余额账户使人们对实账户和虚账户的相互关系入新的总账。余额账户使人们对实账户和虚账户的相互关系有了进一步的认识。有了进一步的认
15、识。有了进一步的认识。有了进一步的认识。当时当时当时当时,余额账户与损益账户一样余额账户与损益账户一样余额账户与损益账户一样余额账户与损益账户一样,主要为清算和转账主要为清算和转账主要为清算和转账主要为清算和转账使用。在中世纪的意大利和德国使用。在中世纪的意大利和德国使用。在中世纪的意大利和德国使用。在中世纪的意大利和德国,当局为征收财产税当局为征收财产税当局为征收财产税当局为征收财产税,要求编制财务报表。要求编制财务报表。要求编制财务报表。要求编制财务报表。1673 1673 1673 1673 年的法国商法法典也要求商年的法国商法法典也要求商年的法国商法法典也要求商年的法国商法法典也要求商
16、人编制财务报表人编制财务报表人编制财务报表人编制财务报表,以便在商人破产时法院可利用财务以便在商人破产时法院可利用财务以便在商人破产时法院可利用财务以便在商人破产时法院可利用财务报表进行必要的司法处理。报表进行必要的司法处理。报表进行必要的司法处理。报表进行必要的司法处理。在这种环境下在这种环境下在这种环境下在这种环境下,会计的会计的会计的会计的“余额账户余额账户余额账户余额账户”演变成早期的财务状况表演变成早期的财务状况表演变成早期的财务状况表演变成早期的财务状况表,也称资产负债也称资产负债也称资产负债也称资产负债表。表。表。表。17 17 17 17 世纪世纪世纪世纪,西方出现了股份公司西
17、方出现了股份公司西方出现了股份公司西方出现了股份公司,于是于是于是于是,与其有利害与其有利害与其有利害与其有利害关系的各种人强烈要求公司编制资产负债表。在这一关系的各种人强烈要求公司编制资产负债表。在这一关系的各种人强烈要求公司编制资产负债表。在这一关系的各种人强烈要求公司编制资产负债表。在这一时期时期时期时期,人们十分关注资产和资本人们十分关注资产和资本人们十分关注资产和资本人们十分关注资产和资本,不太重视费用和收不太重视费用和收不太重视费用和收不太重视费用和收益益益益,盈利还是根据资产负债表本期纯资产与上期纯资盈利还是根据资产负债表本期纯资产与上期纯资盈利还是根据资产负债表本期纯资产与上期
18、纯资盈利还是根据资产负债表本期纯资产与上期纯资产的增加额计算得出的产的增加额计算得出的产的增加额计算得出的产的增加额计算得出的,因此因此因此因此,资产负债表是当时唯一资产负债表是当时唯一资产负债表是当时唯一资产负债表是当时唯一的财务报表。的财务报表。的财务报表。的财务报表。18181818世纪世纪世纪世纪60 60 60 60 年代年代年代年代,英国开始了工业革命。在这种背景下英国开始了工业革命。在这种背景下英国开始了工业革命。在这种背景下英国开始了工业革命。在这种背景下,18,18,18,18世纪后期的会计是为了满足企业工商活动的需要而建世纪后期的会计是为了满足企业工商活动的需要而建世纪后期
19、的会计是为了满足企业工商活动的需要而建世纪后期的会计是为了满足企业工商活动的需要而建立的立的立的立的,其目的不再仅仅是辅助管理者其目的不再仅仅是辅助管理者其目的不再仅仅是辅助管理者其目的不再仅仅是辅助管理者,而是向投资者报告其而是向投资者报告其而是向投资者报告其而是向投资者报告其决策所需要的事项。现代财务报表的形式可以说主要是以决策所需要的事项。现代财务报表的形式可以说主要是以决策所需要的事项。现代财务报表的形式可以说主要是以决策所需要的事项。现代财务报表的形式可以说主要是以19191919世纪的英国经验为基础建立起来的。世纪的英国经验为基础建立起来的。世纪的英国经验为基础建立起来的。世纪的英
20、国经验为基础建立起来的。1844 1844 1844 1844 年年年年,英国的股英国的股英国的股英国的股份公司注册法要求公司向股东公布经过审查的资产负债表份公司注册法要求公司向股东公布经过审查的资产负债表份公司注册法要求公司向股东公布经过审查的资产负债表份公司注册法要求公司向股东公布经过审查的资产负债表;1856;1856;1856;1856 年年年年,英国的公司法规定了资产负债表的标准格式。英国的公司法规定了资产负债表的标准格式。英国的公司法规定了资产负债表的标准格式。英国的公司法规定了资产负债表的标准格式。1900 1900 1900 1900 年年年年,英国的公司法要求企业对外提供经过
21、审定的资产英国的公司法要求企业对外提供经过审定的资产英国的公司法要求企业对外提供经过审定的资产英国的公司法要求企业对外提供经过审定的资产负债表。其报表格式与目前的是相反的。负债表。其报表格式与目前的是相反的。负债表。其报表格式与目前的是相反的。负债表。其报表格式与目前的是相反的。19 19 19 19 世纪世纪世纪世纪,美国与英国一样主要也是使用资产负债表但美国与英国一样主要也是使用资产负债表但美国与英国一样主要也是使用资产负债表但美国与英国一样主要也是使用资产负债表但当时当时当时当时,美国的股份公司大多是小型的美国的股份公司大多是小型的美国的股份公司大多是小型的美国的股份公司大多是小型的,其
22、资本主要依靠银其资本主要依靠银其资本主要依靠银其资本主要依靠银行的短期贷款筹集行的短期贷款筹集行的短期贷款筹集行的短期贷款筹集,而不是通过发行股票获得的而不是通过发行股票获得的而不是通过发行股票获得的而不是通过发行股票获得的,因此因此因此因此 资资资资产负债表使用的对象主要是商业银行。当时银行家的传统产负债表使用的对象主要是商业银行。当时银行家的传统产负债表使用的对象主要是商业银行。当时银行家的传统产负债表使用的对象主要是商业银行。当时银行家的传统常识是常识是常识是常识是,债务人的偿还贷款能力与其存货变现能力相关而债务人的偿还贷款能力与其存货变现能力相关而债务人的偿还贷款能力与其存货变现能力相
23、关而债务人的偿还贷款能力与其存货变现能力相关而与其收益能力无关。故要求资产负债表中流动资产和流动与其收益能力无关。故要求资产负债表中流动资产和流动与其收益能力无关。故要求资产负债表中流动资产和流动与其收益能力无关。故要求资产负债表中流动资产和流动负债排列在最前面。尽管如此，银行家并不相信其报表负债排列在最前面。尽管如此，银行家并不相信其报表负债排列在最前面。尽管如此，银行家并不相信其报表负债排列在最前面。尽管如此，银行家并不相信其报表1-9财务报告呈报与分析主讲教师：陈菊花主讲教师：陈菊花东南大学远程教育第第 三三 讲讲1-10第一章第一章 财务报告概述财务报告概述 第一节第一节 财务报告的产
24、生与发展财务报告的产生与发展财务报告的产生与发展财务报告的产生与发展财务报告的产生与发展财务报告的产生与发展（B）财务报告的目标和内容财务报告的目标和内容财务报告的目标和内容财务报告的目标和内容（A）第二节第二节 上市公司的信息披露上市公司的信息披露（C）上市公司信息披露管制及其发展上市公司信息披露管制及其发展上市公司信息披露管制及其发展上市公司信息披露管制及其发展上市公司信息披露的主要内容上市公司信息披露的主要内容上市公司信息披露的主要内容上市公司信息披露的主要内容 1 1 1 1、早期财务报告、早期财务报告、早期财务报告、早期财务报告 (1)(1)(1)(1)早期会计早期会计早期会计早期会
25、计财务报表的产生财务报表的产生财务报表的产生财务报表的产生 (2)(2)(2)(2)近代会计近代会计近代会计近代会计财务成果表的产生财务成果表的产生财务成果表的产生财务成果表的产生 在在19 19 世纪世纪,人们公认股利的支付不能超过企业累积的人们公认股利的支付不能超过企业累积的利润利润,因此因此,正确计算可向股东分配的年度收益便成为会计正确计算可向股东分配的年度收益便成为会计的主要任务。的主要任务。但当时收益计量的关键往往是资产计价但当时收益计量的关键往往是资产计价但当时收益计量的关键往往是资产计价但当时收益计量的关键往往是资产计价,而非成本与收而非成本与收而非成本与收而非成本与收入的配比入
26、的配比入的配比入的配比,会计的目的是真实、清楚地反映资产负债表上资会计的目的是真实、清楚地反映资产负债表上资会计的目的是真实、清楚地反映资产负债表上资会计的目的是真实、清楚地反映资产负债表上资本保持的完整性和实现的利润。本保持的完整性和实现的利润。本保持的完整性和实现的利润。本保持的完整性和实现的利润。1913 1913 1913 1913 年年年年10 10 10 10 月月月月,美国通过宪法第美国通过宪法第美国通过宪法第美国通过宪法第16 16 16 16 修正案修正案修正案修正案,它要求企它要求企它要求企它要求企业必须保持完备的财务记录业必须保持完备的财务记录业必须保持完备的财务记录业必
27、须保持完备的财务记录,以便国家征税。这一要求被视以便国家征税。这一要求被视以便国家征税。这一要求被视以便国家征税。这一要求被视作美国企业史上的革命性事件作美国企业史上的革命性事件作美国企业史上的革命性事件作美国企业史上的革命性事件,也是当时企业界最不受欢迎也是当时企业界最不受欢迎也是当时企业界最不受欢迎也是当时企业界最不受欢迎的事件。的事件。的事件。的事件。从那时起从那时起从那时起从那时起,美国国会被赋予美国国会被赋予美国国会被赋予美国国会被赋予“对各种来源的收入征对各种来源的收入征对各种来源的收入征对各种来源的收入征税税税税”的权力。于是的权力。于是的权力。于是的权力。于是,美国税法的每一次
28、制定都会引起会计问美国税法的每一次制定都会引起会计问美国税法的每一次制定都会引起会计问美国税法的每一次制定都会引起会计问题的热烈讨论。可以说题的热烈讨论。可以说题的热烈讨论。可以说题的热烈讨论。可以说,税收是促进会计重心由资产计价转税收是促进会计重心由资产计价转税收是促进会计重心由资产计价转税收是促进会计重心由资产计价转向收益计量的主要动力。向收益计量的主要动力。向收益计量的主要动力。向收益计量的主要动力。1 1 1 1、早期财务报告、早期财务报告、早期财务报告、早期财务报告 （2 2 2 2）近代会计）近代会计）近代会计）近代会计财务成果表的产生财务成果表的产生财务成果表的产生财务成果表的产
29、生 根据测算应税所得的具体处理方法和法庭的判决根据测算应税所得的具体处理方法和法庭的判决根据测算应税所得的具体处理方法和法庭的判决根据测算应税所得的具体处理方法和法庭的判决,当时当时当时当时人们萌发了收益应发生在收益人们萌发了收益应发生在收益人们萌发了收益应发生在收益人们萌发了收益应发生在收益“实现实现实现实现”之前的想法。既然以之前的想法。既然以之前的想法。既然以之前的想法。既然以销售时间作为衡量收益销售时间作为衡量收益销售时间作为衡量收益销售时间作为衡量收益“实现实现实现实现”的标准是最客观的的标准是最客观的的标准是最客观的的标准是最客观的,则这一则这一则这一则这一时点也应是企业收入确认的
30、时间。这就导致了新的收入确认、时点也应是企业收入确认的时间。这就导致了新的收入确认、时点也应是企业收入确认的时间。这就导致了新的收入确认、时点也应是企业收入确认的时间。这就导致了新的收入确认、费用配比和收益计量方法的产生费用配比和收益计量方法的产生费用配比和收益计量方法的产生费用配比和收益计量方法的产生,从而改变了以前通过年终从而改变了以前通过年终从而改变了以前通过年终从而改变了以前通过年终盘盘盘盘存资产以年末与年初差额确定收益的做法存资产以年末与年初差额确定收益的做法存资产以年末与年初差额确定收益的做法存资产以年末与年初差额确定收益的做法。这种重要变化在这种重要变化在这种重要变化在这种重要变
31、化在20 20 20 20 世纪世纪世纪世纪30 30 30 30 年代早期已基本完成年代早期已基本完成年代早期已基本完成年代早期已基本完成,其结果是使得会计确认计其结果是使得会计确认计其结果是使得会计确认计其结果是使得会计确认计量的重心由资产计价向收益计量转移量的重心由资产计价向收益计量转移量的重心由资产计价向收益计量转移量的重心由资产计价向收益计量转移,财务报告的重点也由财务报告的重点也由财务报告的重点也由财务报告的重点也由资产负债表转向财务成果表。财务成果表开始逐渐被认为是资产负债表转向财务成果表。财务成果表开始逐渐被认为是资产负债表转向财务成果表。财务成果表开始逐渐被认为是资产负债表转
32、向财务成果表。财务成果表开始逐渐被认为是企业最重要的财务报表企业最重要的财务报表企业最重要的财务报表企业最重要的财务报表,它亦称损益表、利润表或经营表。它亦称损益表、利润表或经营表。它亦称损益表、利润表或经营表。它亦称损益表、利润表或经营表。2 2 2 2、现代财务报告体系的产生、现代财务报告体系的产生、现代财务报告体系的产生、现代财务报告体系的产生 （1 1 1 1）流动资金表）流动资金表）流动资金表）流动资金表第三张主要表的产生第三张主要表的产生第三张主要表的产生第三张主要表的产生 企业的资产负债表和利润表是根据应计制确认基础企业的资产负债表和利润表是根据应计制确认基础,按按公认会计原则进
33、行编制的。它们报告的是企业公认会计原则进行编制的。它们报告的是企业“应该应该”具有具有的财务状况和的财务状况和“账面账面”财务成果。除此以外财务成果。除此以外,为有利于财务为有利于财务资金的管理资金的管理,企业自身需要流动资金报表。早期流动资金报企业自身需要流动资金报表。早期流动资金报表主要用于企业的内部管理。当时流动资金报表形式各异表主要用于企业的内部管理。当时流动资金报表形式各异,没没有统一的编制标准有统一的编制标准,反映的是现金、手持邮票、银行存款和反映的是现金、手持邮票、银行存款和流动资产的变动情况。流动资产的变动情况。1903 1903 年年,美国至少已有汇总现金变美国至少已有汇总现
34、金变动计算书、汇总流动资产计算书、汇总运转资本计算书和汇动计算书、汇总流动资产计算书、汇总运转资本计算书和汇总财务活动报告书等总财务活动报告书等4 4 种资金报表形式种资金报表形式,这些报表的形式和这些报表的形式和内容都不统一。早期资金报表反映的仅仅是资金流量的变动内容都不统一。早期资金报表反映的仅仅是资金流量的变动情况情况,并不反映流动资金的变动原因并不反映流动资金的变动原因并不反映流动资金的变动原因并不反映流动资金的变动原因。1910 1910 年至年至1920 1920 年年,美国著名会计学者斐内美国著名会计学者斐内(H.A.(H.A.Finney)Finney)积极倡导反映营运资金变动
35、原因和结果的资金表积极倡导反映营运资金变动原因和结果的资金表(Statement of Application of Funds)(Statement of Application of Funds)。所以。所以,这一期这一期间企业主要以营运资金为基础编制资金报表。该表内将资间企业主要以营运资金为基础编制资金报表。该表内将资金划分为金划分为“提供资金提供资金”和和“运用资金运用资金”两个部分，以揭示两个部分，以揭示营运资本变化的原因。营运资本变化的原因。1929 1929 1929 1929 年美国发生了股市大崩溃以及其后的经济大萧年美国发生了股市大崩溃以及其后的经济大萧年美国发生了股市大崩溃
36、以及其后的经济大萧年美国发生了股市大崩溃以及其后的经济大萧条。这些事件导致了美国证券与交易所管理委员会（条。这些事件导致了美国证券与交易所管理委员会（条。这些事件导致了美国证券与交易所管理委员会（条。这些事件导致了美国证券与交易所管理委员会（SEC)SEC)SEC)SEC)以及美国财务会计准则委员会（以及美国财务会计准则委员会（以及美国财务会计准则委员会（以及美国财务会计准则委员会（FASB)FASB)FASB)FASB)的成立。历史教训的成立。历史教训的成立。历史教训的成立。历史教训让报表使用者意识到让报表使用者意识到让报表使用者意识到让报表使用者意识到,不仅需要应计制确认基础的资产负不仅需
37、要应计制确认基础的资产负不仅需要应计制确认基础的资产负不仅需要应计制确认基础的资产负债表与利润表报告的企业财务信息债表与利润表报告的企业财务信息债表与利润表报告的企业财务信息债表与利润表报告的企业财务信息,而且需要现金制确认而且需要现金制确认而且需要现金制确认而且需要现金制确认基础的流动资金报表报告的流动资金变动原因和结果的信基础的流动资金报表报告的流动资金变动原因和结果的信基础的流动资金报表报告的流动资金变动原因和结果的信基础的流动资金报表报告的流动资金变动原因和结果的信息。这样息。这样息。这样息。这样,有利于他们判断企业的财务状况、财务成果和有利于他们判断企业的财务状况、财务成果和有利于他
38、们判断企业的财务状况、财务成果和有利于他们判断企业的财务状况、财务成果和流动资金的支付能力流动资金的支付能力流动资金的支付能力流动资金的支付能力,并据以作出各种决策。并据以作出各种决策。并据以作出各种决策。并据以作出各种决策。1971 1971 年年,美国会计原则委员会美国会计原则委员会APB APB 发表第发表第19 19 号意见号意见书书,指出财务报表应包括资产负债表和损益表指出财务报表应包括资产负债表和损益表,同时要求同时要求概括反映损益表编报期间的企业财务状况变动情况的资金概括反映损益表编报期间的企业财务状况变动情况的资金表也需要编报表也需要编报,该资金表命名为该资金表命名为“财务状况
39、变动表财务状况变动表”。1987 1987 1987 1987 年年年年,财务会计会计委员会财务会计会计委员会财务会计会计委员会财务会计会计委员会(FASB)(FASB)(FASB)(FASB)以现金流量以现金流量以现金流量以现金流量表准则正式取代了表准则正式取代了表准则正式取代了表准则正式取代了APB APB APB APB 第第第第19 19 19 19 号意见书号意见书号意见书号意见书,并规定该准则并规定该准则并规定该准则并规定该准则于于于于1988 1988 1988 1988 年生效年生效年生效年生效.从此以后从此以后从此以后从此以后,流动资金报表开始有了一个相流动资金报表开始有了一
40、个相流动资金报表开始有了一个相流动资金报表开始有了一个相对统一、规范的报告标准。对统一、规范的报告标准。对统一、规范的报告标准。对统一、规范的报告标准。我国于我国于我国于我国于1993 1993 1993 1993 年年年年7 7 7 7 月月月月1 1 1 1 日起实施企业会计准则日起实施企业会计准则日起实施企业会计准则日起实施企业会计准则,要求要求要求要求企业编制以营运资金为基础的财务状况变动表企业编制以营运资金为基础的财务状况变动表企业编制以营运资金为基础的财务状况变动表企业编制以营运资金为基础的财务状况变动表;1998;1998;1998;1998 年年年年3 3 3 3 月颁布了现金
41、流量表准则月颁布了现金流量表准则月颁布了现金流量表准则月颁布了现金流量表准则,并于并于并于并于1999 1999 1999 1999 年年年年1 1 1 1 月月月月1 1 1 1 日起日起日起日起在全国实施在全国实施在全国实施在全国实施;财政部于财政部于财政部于财政部于2001 2001 2001 2001 年年年年1 1 1 1 月月月月18 18 18 18 日对原现金流量表日对原现金流量表日对原现金流量表日对原现金流量表准则进行了修订，并于准则进行了修订，并于准则进行了修订，并于准则进行了修订，并于2006200620062006年年年年2 2 2 2月月月月15151515日重新修订
42、后与其他日重新修订后与其他日重新修订后与其他日重新修订后与其他37373737个具体会计准则一起发布实施。个具体会计准则一起发布实施。个具体会计准则一起发布实施。个具体会计准则一起发布实施。2 2 2 2、现代财务报告体系的产生、现代财务报告体系的产生、现代财务报告体系的产生、现代财务报告体系的产生 （2 2 2 2）现代财务报告体系的形成）现代财务报告体系的形成）现代财务报告体系的形成）现代财务报告体系的形成 现代财务报告的发展经历了现代财务报告的发展经历了现代财务报告的发展经历了现代财务报告的发展经历了100 100 100 100 多年的演进多年的演进多年的演进多年的演进,报表历史报表历
43、史报表历史报表历史从资产负债表到利润表再到现金流量表的演进体现了人们对从资产负债表到利润表再到现金流量表的演进体现了人们对从资产负债表到利润表再到现金流量表的演进体现了人们对从资产负债表到利润表再到现金流量表的演进体现了人们对会计本质逐步认识的过程。会计本质逐步认识的过程。会计本质逐步认识的过程。会计本质逐步认识的过程。现代企业的财务报告体系现代企业的财务报告体系现代企业的财务报告体系现代企业的财务报告体系,包括基本财务报表、附表和包括基本财务报表、附表和包括基本财务报表、附表和包括基本财务报表、附表和附注。附注。附注。附注。我国目前的财务报告体系至少应该包括会计报表和报表我国目前的财务报告体
44、系至少应该包括会计报表和报表我国目前的财务报告体系至少应该包括会计报表和报表我国目前的财务报告体系至少应该包括会计报表和报表附注。其中的会计报表包括了主表和附表。尽管我国附注。其中的会计报表包括了主表和附表。尽管我国附注。其中的会计报表包括了主表和附表。尽管我国附注。其中的会计报表包括了主表和附表。尽管我国2006200620062006年年年年发布的新准则下的财务财务报告体系与前次相比有了很大的发布的新准则下的财务财务报告体系与前次相比有了很大的发布的新准则下的财务财务报告体系与前次相比有了很大的发布的新准则下的财务财务报告体系与前次相比有了很大的变化，并体现了与国际财务报告的协调一致。但是
45、，人们仍变化，并体现了与国际财务报告的协调一致。但是，人们仍变化，并体现了与国际财务报告的协调一致。但是，人们仍变化，并体现了与国际财务报告的协调一致。但是，人们仍然在对会计信息的可靠性和有用性存在质疑。然在对会计信息的可靠性和有用性存在质疑。然在对会计信息的可靠性和有用性存在质疑。然在对会计信息的可靠性和有用性存在质疑。1-17 3 3、目前财务报告的缺陷、目前财务报告的缺陷 （1 1）没有揭示与行业的比较信息）没有揭示与行业的比较信息 （2 2）披露的主要是财务信息和历史）披露的主要是财务信息和历史性信息性信息 （3)3)完全损益观念没有真正体现完全损益观念没有真正体现 （4 4）信息滞后
46、）信息滞后 1-18 4 4、未来财务报告的发展趋势、未来财务报告的发展趋势 （1 1）财务报告的改进）财务报告的改进:增加增加“第四表第四表”,”,以全面、有效地披露财务成果信息；以全面、有效地披露财务成果信息；（2 2）未来财务报告未来财务报告:内容的变化和互联网内容的变化和互联网上的企业报告上的企业报告;（3)3)全球共同的企业报告语言全球共同的企业报告语言:XBRL:XBRL.1992 1992 1992 1992 年年年年10101010月月月月,英国会计准则委员会（英国会计准则委员会（英国会计准则委员会（英国会计准则委员会（ASBASBASBASB）财务报告）财务报告）财务报告）财
47、务报告准则准则准则准则,要求企业编报要求企业编报要求企业编报要求企业编报“全部已确认利得和损失表全部已确认利得和损失表全部已确认利得和损失表全部已确认利得和损失表”,”,”,”,将将将将其作为对外报告的其作为对外报告的其作为对外报告的其作为对外报告的“第四张第四张第四张第四张”主要财务报表主要财务报表主要财务报表主要财务报表,与损益表一与损益表一与损益表一与损益表一起共同反映企业的全部业绩。起共同反映企业的全部业绩。起共同反映企业的全部业绩。起共同反映企业的全部业绩。1997 1997 1997 1997 年年年年6 6 6 6 月月月月,FASB,FASB,FASB,FASB 发布发布发布发
48、布FAS30“FAS30“FAS30“FAS30“报告全面收益报告全面收益报告全面收益报告全面收益”,”,”,”,它沿用它沿用它沿用它沿用FAS 6 FAS 6 FAS 6 FAS 6 公告中全面收益的公告中全面收益的公告中全面收益的公告中全面收益的概概概概念,将收益划分为净收益和其他全面收益将收益划分为净收益和其他全面收益将收益划分为净收益和其他全面收益将收益划分为净收益和其他全面收益。其中其中其中其中,净收净收净收净收益包括持续经营收益、非持续经营收益、非常项目和会计益包括持续经营收益、非持续经营收益、非常项目和会计益包括持续经营收益、非持续经营收益、非常项目和会计益包括持续经营收益、非持
49、续经营收益、非常项目和会计原则变动累计影响等原则变动累计影响等原则变动累计影响等原则变动累计影响等4 4 4 4 个方面。其他全面收益个方面。其他全面收益个方面。其他全面收益个方面。其他全面收益,是指绕过是指绕过是指绕过是指绕过损益表直接在资产负债表中列示的、其本质属于损益的一损益表直接在资产负债表中列示的、其本质属于损益的一损益表直接在资产负债表中列示的、其本质属于损益的一损益表直接在资产负债表中列示的、其本质属于损益的一些项目。些项目。些项目。些项目。将财务业绩与非财务业绩分开报告将财务业绩与非财务业绩分开报告将财务业绩与非财务业绩分开报告将财务业绩与非财务业绩分开报告,已成为国际已成为国
50、际已成为国际已成为国际会计发展的趋势会计发展的趋势会计发展的趋势会计发展的趋势。上述财务报告改革的研究反映出一种趋势上述财务报告改革的研究反映出一种趋势上述财务报告改革的研究反映出一种趋势上述财务报告改革的研究反映出一种趋势:要求财务要求财务要求财务要求财务报告披露全面、有效的财务成果信息。报告披露全面、有效的财务成果信息。报告披露全面、有效的财务成果信息。报告披露全面、有效的财务成果信息。返回返回返回返回 一般认为一般认为一般认为一般认为,未来财务报告在未来财务报告在未来财务报告在未来财务报告在信息披露的内容上信息披露的内容上信息披露的内容上信息披露的内容上,可可可可包括财务信息和非财务性信
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