1、中级财务会计第十八章第十八章 财务报告财务报告6/19/20231 1.了解企业会计准则第了解企业会计准则第30号号财务报表列报、财务报表列报、企业会计准则第企业会计准则第31号号现金流量表及其应用指南；熟悉现金流量表及其应用指南；熟悉资产负债表的内容、作用和结构，掌握资产负债表的编制方法。资产负债表的内容、作用和结构，掌握资产负债表的编制方法。2.熟悉利润表的内容、作用和结构，掌握利润表的编制方法。熟悉利润表的内容、作用和结构，掌握利润表的编制方法。3.熟悉现金流量表的内容、作用和结构，明确现金流量表的结构熟悉现金流量表的内容、作用和结构，明确现金流量表的结构原理，了解现金流量表的编制方法，
2、能够利用分析填列法编制原理，了解现金流量表的编制方法，能够利用分析填列法编制现金流量表。现金流量表。4.熟悉所有者权益变动表的内容、作用和结构，熟悉所有者权益变动表的内容、作用和结构，掌握所有者权益变动表的编制方法。掌握所有者权益变动表的编制方法。学习目学习目 标标6/19/20232 重点重点 1.资产负债表资产负债表 2.利润表和所有者权益增减变动表利润表和所有者权益增减变动表 3.采用分析填列法编制现金流量表采用分析填列法编制现金流量表 难点难点 现金流量表各项目数据资料的计算现金流量表各项目数据资料的计算 教学重点与难教学重点与难 点点6/19/20233本章内容分配第一节 财务报告概
3、述第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量表第五节 所有者权益变动表第六节 附注结束6/19/20234第一节 财务报告概述一、财务报告及其内容一、财务报告及其内容 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营状况和现金流量的结构性表述，财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。财务报表是企业财务报告的核心内容。6/19/20235二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求
4、（一）列报基础 企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表（二）列报项目的一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，6/19/20236（三）按重要性列报性质或功能不同的项目 企业在编制财务报表的过程中，应当考虑报表项目的重要性。（四）列报项目金额不得随意抵销 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。6/19/20237（五）列报项目至少提供可比较数据 当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据以及与理解当
5、期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。（六）财务报表的显著位置至少披露的事项 企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：6/19/202381.编报企业的名称。2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。3.人民币金额单位。4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明（七）企业至少按年编制财务报表 企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。返回6/19/20239第二节 资产负债表一、资产负债表及其结构一、资产负债表及其结构(一)资产负债表的概念 资产负债表是指反映企业某一特定日期财务状况的财务报表，它反映
6、企业在某一特定日期所拥有的经济资源，所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。6/19/202310 (二)资产负债表的结构 资产负债表主要由表头和表体组成。在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分左右两方，左方列示资产项目，反映全部资产的分布及存在形态，按流动性大小进行排列，右方列示负债与所有者权益项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况，负债按照到期日的顺序排列，所有者权益按照形成情况排列，资产负债表左方的合计数与右方的合计数相等。6/19/202311二、资产负债表的编制方法二、资产负债表的编制方法 我国资产负债表中是比较资产负债表，各项目的金额为“年初余额”和“期末余额”两个栏次
7、。(一)“年初余额”的填列方法 “年初余额”栏的各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容同上一年度不一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。6/19/202312(二)“期末余额”的填列方法 资产负债表中期末余额数指月、季、半年和年末数据资料，“期末余额”栏内各项数据资料可利用以下几种方法取得：1.直接根据总账科目的余额填列 2.根据几个总账科目期末余额计算填列 3.跟据有关明细科目余额计算填列 4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列 5.根据总账科目与其备抵科目抵销后
8、的净额填列返回6/19/202313第三节 利润表 一、利润表及其结构一、利润表及其结构 (一)利润表的概念 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表，是对企业在一定时期内经营活动成果及某些特定活动所带来的利得或损失情况的综合反映。它所提供的信息资料，对于企业的管理人员、投资者、债权人等报表使用者具有重要的作用。6/19/202314 (二)利润表的内容 1.营业收入 营业收入有主营业务收入和其他业务收入组成 2.营业利润 营业收入减去营业成本（主营业务成本和其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。6/1
9、9/2023153.利润总额 利润总额 =营业利润+营业外收入-营业外支出4.净利润 净利润=利润总额-所得税费用5.每股收益 每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。（三）利润表的结构 常见的利润表结构有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用多步式结构。6/19/202316 二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法 利润表分“本期金额”和“上期金额”两个金额栏次，利润表各项目的内容及其填列方法如下：（一）“上期金额”栏 “上期金额”栏反映各项目的上期实际发生数。（一）“本期金额”栏 “本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致
10、，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度规定进行调整，填入本表的“上期金额”栏。返回6/19/202317一、现金流量表的作用二、现金流量表中现金三、现金流量表的结构原理四、现金流量的分类五、现金流量表的结构六、现金流量表的填列方法七、现金流量表补充资料八、现金流量表的编制方法第三节 现金流量表返回6/19/202318一、现金流量表的作用一、现金流量表的作用 现金流量表是为了弥补资产负债表和利润表的不足，而对外编制的报表。资产负债表反映企业某一特定日期财务状况，是个时点数，静态数据，不能反映财务状况变动情况。利润表反映企业某一特定时期经营成果，与现金相脱节，有时企业利多无现金，亏损但现金可
11、流动。这样现金流量表应运而生，现金流理表是以现金为基础的财务务状况变动表，它的作用主要表现：（一）可以反映企业当期现金变动流入、流出和净流量 （二）可以预测企业未来现金变动 投资者关心投资回报，无利无不回报，有利无现金无回报，所以投资者既关心企业利润，也关心企业现金流动情况。6/19/202319二、现金流量表中现金二、现金流量表中现金 日常核算 狭义现金 库存现金 资产负债表 货币资金 同广义现金 现金流量表 现金 广义现金+现金等价物 （一）广义现金 一般指资产负债表中的货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（己指明用途未动用）。（二）现金等价物 1.判定条件，国际惯例 （1）期限
12、短；（2）流动性强，变现能力强；（3）风险小；（4）易于转换为确切的现金金额 2.具体内容 各国有区别我国仅指持有期限在三个月内的短期债券投资，证券二级市场可以转化为现金。6/19/202320三、现金流量表的结构原理三、现金流量表的结构原理 我们知道对于每一个账户 期初余额+本期增加-本期减少=期末余额 对于现金也不例外，将公式按年列示 现金 年初余额 1 000万元 +本年增加 1 000万元 -本年减少 600万元 期末余额 1 400万元 将现金看作水库，年初年末容积变动，是流入流出增加、减少结果导致的。6/19/2023216/19/202322四、现金流量的分类四、现金流量的分类
13、以存量法表述的现金比较简单，以流量法表述的现金复杂。流入-流出=净变动 1000万-600万=400万，提供总数400万，作为信息资料使用者不满意，就要进行分类。分类太粗不满意，分类太细流水账。6/19/202323如此就要将本期现金流入的1 000万元进行分解，分解为三部分：1.经营活动（产生）现金流入 2.投资活动（产生）现金流入 3.筹资活动（产生）现金流入将本期现金流出的600万元进行分解，分解为三部分 1.经营活动（产生）现金流入 2.投资活动（产生）现金流入 3.筹资活动（产生）现金流入6/19/202324重新组合后，形成现金流量表正表中的三部分：1.经营活动产生的现金流量 包括
14、经营活动现金流入 经营活动现金流出 2.投资活动产生的现金流量 包括投资活动现金流入 投资活动现金流出 3.筹资活动产出的现金流量 包括筹资活动现金流入 筹资活动现金流出 现金流量分为三类。6/19/202325其中经营活动产生现金流量，是以排除法定义的。（一）经营活动产生现金流量 指除投资和筹资活动现金流入和流出以外的现金流入、流出活动，采用排除法定义，不采用涵盖法定义。（二）投资活动产生现金流理 指非流动资产所产生的现金流入及流出活动。（三）筹资活动产生现金流量 导致资本（结构）或负债规模发生变动的现金流入或流出活动。6/19/202326 现金流量的理解经营活动 流入-流出 净变动 负数
15、不合理，正数现在越多，未来越多；投资活动 流入-流出 净变动 属于长期投资、固定资产和无形资产增减变动所导致，正数现在多，未来少，投资规模缩减；负数固定资产生产产成品经营活动现金流量。筹资活动 流入-流出 净变动，正数现在多，未来少；负数现在少，未来多。6/19/202327 五、现金流量表的结构五、现金流量表的结构 现金流量表分正表和补充资料两部分 （一）正表 正表根据现金流量的不同类别分项目列示。（二）补充资料 1.将净利润调节为经营活动现金流量；2.不涉及现金收支的投资和筹资活动；3.不涉及现金和现金现金等价物的净增加6/19/202328六、现金流量表的填列方法六、现金流量表的填列方法
16、 现金流量表的编制方法，工作底稿法，T形账户法，还可采用计算分析填列法，所有这些方法的应用，都涉及现金流量表中每个项目金额的确定。其中最为有效的是计算分析填列法。该方法根据利润表、资产负债表结合账户中数据资料，编制现金流量表。利润表 资产负债表 现金流量表 账户 现金 权责发生制 收付实现制 下面就现金流量表中每个项目金额，按照计算分析填列的方法进行介绍。6/19/202329（一）经营活动产生现金流量 根据账户金额计算分析填列，采用假定、调整、剔除的程序。1.1.销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金 利润表 主营业务收入（为起点）其他业务收入 账户 应交税金应交增值税（销项税
17、额）(销售算、视同销售行为的不算)含税销售收入 第一步假定都和现金有关，第二步调整与现金无关的部分 资产负债表 应收账款（年末年初）应收票据（年末年初）预收账款（年末年初）6/19/202330 第三步再做调整下列两个项目。（1）减去当年度计提的坏账准备，（2）减去因核销坏账而减少的应收账款（3）减去应收票据因贴现而发生的利息。资产减值损失 坏账准备 应收账款 坏账准备 1 200 000+（34 000+170 000）-（780 200-598 000）-1 800 =1 120 000 6/19/2023312.收到的税费返还收到的税费返还 根据国家规定先证后退的税费，根据有关账户发生额
18、分析填列。营业外收入政府补助 先征后退增值税 其他应收款 贷方金额 主营业务税金及附 教育费附加返还款 营业外收入 把握总的原则，来钱的算，不来钱的不算。3.收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金 罚款收入 营业外收入 流动资产损失中个人赔偿部分，待处理财产损溢 经营活动现金流入1 220 0006/19/2023324.4.购买商品接受劳务支付的现金购买商品接受劳务支付的现金 采用假定、调整、剔除的程序，以利润表为起点 利润表 主营业务成本 当年减少的存货库存商品、+其他业务成本 发出商品、委托代销商品 资产负债表+存货（年末-年初）第一步计算出本年增加的存货 年初存货
19、+本年增加-本年减少=年末存货 +应交税金应交增值税（进项税额）第二步，计算出假定存货增加都是外购情况下，假定都用现金支付情况下，所支付的包含增值税的现金金额 6/19/202333第三步，调整没有付现的金额资产负债表 应付账款（年末-年初）应付票据（年末-年初）预收账款（年末-年初）假定数存货都是外购情况下的付现金额 6/19/202334 存货净增加不一定全部外购，还有自制的，自制过程中是否流出现金，假定数的基础上进一步调整。第四步，调整已计入存货价值，并影响现金变动，但需单独填列的项目。减去：生产工人的职工薪酬 减去：车间管理人员的职工薪酬 6/19/202335第五步，剔除已计入存货价
20、值，但不影响现金变动的项目 减去：按生产工人工资计提的福利费和其他职工薪酬 车间管理人员工资计提的福利费和其他职工薪酬 存货 生产成本管理费用 应付职工薪酬 减去：车间固定资产计提折旧、无形资产进行摊销等 存货 存货 生产成本 生产成本 制造费用 制造费用 累计折旧 累计摊销6/19/202336 总结五步 当年存货净增加 外购花钱、不花钱 调整不花钱的 自制过程的调整付现但不作本项目 剔除自制过程不付现的部分 680 000+（1 090 900-1 400 000）+17 000-（199 500+11 400）-60 000 =117 000 6/19/2023375.5.支付给职工以及
21、为职工支付现金支付给职工以及为职工支付现金 支付工资 福利费和其他职工薪酬 支付工资410 000元，经营活动现金流量不包括在建工程人员工资，上表数为200 000元。计入生产成本、制造费用、管理费用营业费用中的工资；不能根据资产负债表中应付职工薪酬工资期末数减期初数填列 福利费由于计提未支付所以不涉及现金流动。6/19/202338 6.6.支付的各项税费支付的各项税费 查找属于经营活动的有多少，原理简单，根据应交税费账户的借方发生额填列 不能年末-年初 应交税费应交增值税（己交税额），不能按进项税额计算。150 000+120 000+2 000=272 000 6/19/2023397.
22、7.支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 程序为假定、调整和剔除 利润表中查找期间费用销售费用 管理费用 流出现金 发生频繁，金额小，导致现金流出的业务多，所以找不流出现金的 合计数假定数调整不流出现金 （财务费用，剔除）6/19/202340 在假定数的基础上调整，减去单独填列的项目 已包括在销售费用和管理费用中的职工薪酬 与现金变动无关的剔除 （1）按管理人员，销售人员工资提取的福利费和其他职工薪酬 （2）厂部和营业机构固定资产计提折旧 （4）厂部和营业机构无形资产摊销 6/19/202341 结果是上表数字 108 100 经营活动现金流出小计 697 100 1
23、3项-47项=净流量 流入-流出 能够看出现财措施 1 220 000-697 100=522 9006/19/202342（二）投资活动产生的现金流量 1.1.收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 投资活动包括股权投资，债权投资，固定资产，无形资产投资，但在收回投资所到的现金项目下，主要是收回股权投资，债权投资所收到的现金。该项目应根据持有至到期投资、可供出售的金额资产和长期股权投资以及非现金等价物的交易性金融资产账户的贷方发生额分析填列，查找贷方对应借方为现金项目的金额。6/19/202343应该注意的是：应以实际收到的现金数填到。填列计算方法 （1）可供出售的金融资产的处置 例1处置
24、时收入80万，账面价值（成本）68万 借：银行存款 800 000 贷：可供出售金融资产（成本）680 000 投资收益 120 000 填列现金流入80万6/19/202344（2）企业持有至到期投资 例2企业2005年1月1日，购买公司年期债券，发行价格500万，年息10，到期一次还本付息，企业将此债券投资作为持有至到期投资进行核算 持有至到期投资 500万元 50万元 50万元 50万元 650万元 6/19/202345 2008年本项目金额为500万元，150万元作为下一个项目数据进行填列。（3）长期股权投资处置 当企业对外进行股权投资，根据情况会采用成本法或权益法进行核算。6/19
25、/202346 企业采用成本法或权益法核算时，被投资单位报告净损益的处理不同。成本法不做处理，权益法做处理，借记长期股权投资损益调整，贷记投资收益。当被投资单位宣告发放现金股利时，成本法与权益法处理也不同。成本法 权益法 借：应收股利 借：应收股利 贷：长期股权投资 贷：长期股权投资 投资收益 损益调整 这些都不是影响本项目金额，影响本项目金额是处置长期股权投资的收入，收回的现金。6/19/202347 例3 企业对公司投资，成本160万，30股份，公司报告的净收益200万（假定无法取得投资时被投资单位各项资产的公允价值），宣告发放现金股利50万，处置收入140万，处置时账面价值160万60万
26、-15万=205万，不是上表数，现金流量表上表数为140万。6/19/2023482.2.取得投资收益所的到的现金取得投资收益所的到的现金 投资收益平时按权责发生制原则核算，编制现金流量表时根据应收股利或应收利息账户贷方生额分析填到。注意 （1）不包括可供出售金融资产和非现金等价物的交易性金融资产处置时投资收益实现数；（2）不包括长期股权投资处置时投资收益实现数；（3）如为持有至到期投资则以实际收到利息数填列。6/19/202349 如前例，长期债权投资一次还本付息，年到期收回本息，利息150万。只在08年现金流量表体现该项目金额。若债权投资利息分年支付，05年06年07年都要在现金流量表该项
27、目下填列50万元我们编制的现金流量表该项目金额为100 000元。6/19/202350.处置固定资产，无形资产和其他长期资产所收回处置固定资产，无形资产和其他长期资产所收回的现金净额的现金净额 收-支，正数净额。其他长期资产，长期待摊费用一般不处置，只有处置固定资产和无形资产。（1）处置固定资产 处置固定资产所收回的现金净额，应根据固定资产清理账户影响现金的发生额，计算分析填列。例4固定资产原值200万，己提折旧40万，处置变价收入145万，清理费用万，均以现金收支。6/19/202351 借：固定资产清理 1 600 000 累计折旧 400 000 贷：固定资产 2 000 000 借：
28、银行存款 1 450 000 固定资产清理 1 450 000 借：固定资产清理 30 000 贷：银行存款 30 000 1 450 000-30 000=1 420 000 上现金流量表 借：营业外支出 180 000上利润表 贷：固定资产清理 180 0006/19/202352 事实上我们不可能将上述的账务处理重做一遍，可找固定资产清理账户明细账，根据其发生额中涉及现金增减变动净额数字填列。6/19/202353（2）处置无形资产 处置无形资产以实际收到的现金数填列 处置无形资产所有权属偶发事件利得。例5 企业2007年处置一项无形资产，转让所有权，账面原价100万，累计摊销20万元，
29、减值准备20万，处置收入80万，按计算交纳营业税。6/19/202354 借：银行存款 800 000 累计摊销 200 000 无形资产减值准备 200 000 贷：无形资产 1 000 000 应交税费应交营业税 40 000 营业外收入非流动资产处置利得160 000 上现金流量表数字80万，上利润表数字16万，净利净亏。在我们资料中，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为0。6/19/202355.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，可根据期股权投资投资账户贷方发生额对应借方为现金的金额填
30、列。5.5.收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金 收到的购买股票，债券价款中包含的宣告发生尚未领取的现金股利和已到付息日未领取的债券利息。本例投资活动所产生的现金流入小计100 000。6/19/2023566.6.购建固定资产、无形资产和其他长期资购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金产所支付的现金 基本原则是根据工程物资、在建工程、固定资产以及无形资产账户借方发生额分析填列。6/19/202357 分析时：借方发生额为增加数，但增加方式多样，并不意味着都是现金流出，找到贷方是现金的。买物资的上表，领材料领商品不上，不包括借款利息资本化，融资租赁费，属于筹资
31、活动现金流量。在实训过程中，该项目金额 94 800+118 000+210 000=422 8006/19/202358 7.7.投资所支付的现金投资所支付的现金 基本原则是，根据长期股权投资，可供出售的金融资产、持有至到期投资及非现金等价物交易性金融资产借方发生额填列。包括手续费，附加费，佣金，不包括实物投资，预计利息。只是借方对应贷方是现金的上表。8.8.取得子公司及其他营业单位支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金 根据长期股权投资账户借方发生额对应贷方为现金的金额填列6/19/202359 9.9.支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金 购进过程中，股票、
32、债券价款中包含未支取的股利、利息。本题中投资活动现金流出小计422 800 投资活动产生现金流量净额 100 000-422 800=-322 8006/19/202360（三）筹资活动产生的现金流量.吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金 基本原则是，根据实收资本或股本以及资本公积账户贷方发生额分析填列。吸收现金投资 实收资本 国有独资公司 实物 实收资本 资本公积资本溢价 有限责任公司 无形资产 股本+资本公积股本溢价 股份有限公司 吸收投资所支付的佣金手续费扣除 审计费，咨询费在支付的其他与筹资活动有关现金项下列示6/19/202361.取得借款所收到的现金取得借款所收到的现金 增加负
33、债所导致 原则：根据长期借款、短期借款、应付债券账户的贷方发生额分析填列，是贷方发生额，不是相抵后的金额。长期借款初100万 增500万 上现金流量表本项目还300万余300万 6/19/202362注意：（1）不应根据借入与偿还的差额填列；（2）计息不应填列；（3）如企业发行债券筹集资金，也参照上述方法处理。发行债券，平价100万，溢价105万，折价98万。根据实训资料，本项目余额为200 000元6/19/202363.收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金 除上述项目外，其他与筹资活动有关的现金，如接受现金捐赠 本例筹资活动现金流入小计200 000。.偿还债务支付
34、现金偿还债务支付现金 根据长期借款、短期借款、应付债券账户借方发生额（本金）部分填列，不论资本化利息金额还是费用化利息金额，都不在本项目填列。根据实训资料，该项目金额为1 090 0006/19/202364 .分配股利、利润和偿付利息所支付的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 根据应付股利、应付利息、财务费用、应付债券账户借方发生额分析填列，对应贷方为现金的。应付股利为现金股利、利润，应付利息为已预提的短期、长期借款利息，财务费用为未预提实际支付的利息，长期借款、应付债券中的利息部分。在实训资料中，该项目金额为67 500元。.支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现
35、金 除上述项目外的其他，如现金捐赠支出，支付的融资租入固定资产应付款，根据营业外支出，长期应付款账户借方发生额分析填列。筹资活动现金流出小计1 090 000+67 500=1 157 500元 筹资活动产生的现金流量净额-957 5006/19/202365（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响 反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似汇率折算的人民币金额，与现金及现金等价物净增加额中外币现金净增加额，按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。（五）现金及现金等价物的增加额 522 900-
36、322 800-957 500=-757 4006/19/202366七、现金流量表补充资料七、现金流量表补充资料（一）将净利润调节为经营活动现金流量 就是将权责发生制反映的利润，调整为经营活动现金流量 净利润 +没有实际付现的费用；-没有实际收现的收入；不属于经营活动损益；经营性应收、应付项目增减变动6/19/202367 净利润 301 000 加：1.资产减值准备 1 800 2.固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生 物资产折旧 固定资产折旧 80 000 本期累计计提的折旧，贷方发生额分析填列。3.无形资产摊销 50 000 根据贷方发生额分析填列 4.长期待摊费用摊销 0 根据贷方发
37、生额分析填列。5.处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失（减收益）06/19/202368 6.固定资产报废损失 0 营业外支出 7.公允价值变动损益 0（本期借方发生额）8.财务费用 21 000 9.投资损失（减收益）-100 000 10.递延所得税资产减少 0 11.递延所得税负债增加 0 12.存货的减少（减增加）309 100 资产负债表存货主营业务成本利润6/19/202369 13.经营性应收项目的减少（减增加）-182 200-1800=-184 000 利没多，现金增加；利多，现金没增加。应收账款、应收票据、其他应收款，期末-期初 14.经营性应付项目增加（减减少）44
38、000 主要指应付账款、应付票据、应付职工薪酬工资和其他职工薪酬、应交税费、其他应付款中，与经营活动有关的部分，该项目金额确定如下。应付职工薪酬职工福利67 400-10 000-29 400=28 000 应交税费236 000-110 000-110 000=16 000 15.其他 经营活动产生的现金流量净额 522 900 与现金流量表正表中经营活动产生的现金流量金额相等。6/19/202370（二）不涉及现金收支的投资和筹资活动 反映企业一定期间影响资产、负债、所有者权益，但不影响现金变动的投资、筹资活动的信息。这些投资和筹资活动是企业重大理财活动，对企业以后各期现金流量会产生重大影
39、响，应单列项目在补充资料中反映。6/19/202371 目前我国现金流量表补充资料主要有以下几项。1.1.债务转为资本债务转为资本 应该影响现金变动而没有影响。2.2.一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券 包括本金和利息，应付债券可转换公司债券 3.3.融资租入固定资产融资租入固定资产 现金不变动，租赁期内有现金流出，未来生产能力增强，销售商品，现金流入会增加。6/19/202372（三）现金及现金等价物的净增加情况 现金的期末余额 245 100 减：现金的期初余额 1 002 500 加：现金等价物的期末余额 0 减：现金等价物的期初余额 0 现金及现金等价物的净增加额-7
40、57 400 正表 补充资料 经营活动 期初 投资活动流入-流出 +本年增加 筹资活动 -本年减少 期末 流量法反映 存量法反映 现金流量增减变动 现金流量增减变动 原因 结果6/19/202373八、现金流量表的编制方法八、现金流量表的编制方法 不同企业采用不同方法，利用手工计算操作和计算软件程序（逐笔认定）。手工操作可以用下列方法（一）计算分析填列法 主要特点是利用利润表、资产负债表，结合有关账户原始记录计算分析填列。围绕一个项目收集整理资料，采用假定、调整、剔除的程序，这样对理解现金流量表有用。6/19/202374（二）工作底稿法 基本原理与上述类似，操作起来有差别，做一个项目时其他项
41、目也跟着进行调整。操作过程如下操作过程如下 第一步，开设现金流量表工作底稿；第二步，将资产负债表、利润表有关项目过入工作底稿；第三步，编制调整分录；第四步，将调整分录过入工作底稿，并核对；第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目金额，编制正式的现金流量表。6/19/202375（三）T形账户法 第一步，将所有的非现金项目开设T形账户，过入期初、期末数；第二步，开设现金及现金等价物账户，代替现金、银行存款及其他货币资金账户，分左、右两边，左边为现金流入，右边为现金流出。左右两边根据经营活动、投资活动、筹资活动列示。第三步，编制调整分录；第四步，将调整分录过入T形账户，并核对；第五步，根据大的现金及
42、现金等价物T形账户，编制正式现金流量表。6/19/202376第五节 所有者权益变动表一、所有者权益变动表及其结构一、所有者权益变动表及其结构（一）所有者权益变动表的概念 所有者权益变动表，是指反映企业所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。6/19/202377（二）所有者权益变动表的内容 在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额（4）所有投投入资本和向所有者分
43、配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。6/19/202378二、所有者权益变动表的编制方法二、所有者权益变动表的编制方法（一）“上年年未余额”项目 “上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。（二）“会计政策变更”、“前期差错更正”项目“会计政策变更”、”前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。（三）“本期增减变动额”项目 1“净利润”项目，反映企业当年实现
44、的净利润（或净亏损）金额。2“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。6/19/202379 3“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。4.“利润分配”项目，反映企业当年的利润分配金额。5“所有者权益内部结转”项目，反映企业构成所有者权益的组成部分之间的增减变动情况。返回6/19/202380第六节 附注 一、附注的概念一、附注的概念 附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而
45、对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。6/19/202381 二、附注编制的要求二、附注编制的要求 附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。三、附注披露的内容和顺序三、附注披露的内容和顺序 附注是财务报表的重要内容，企业应当按照规定披露附注信息，将下列主要方面按会计准则有求具体内容和顺序披露：6/19/202382（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明（七）或有事项（八）资产负债表日后事项（九）关联方关系及其交易返回6/19/202383
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