1、第四章 账户与复式记账任务任务1 1 复式记账原理复式记账原理任务任务2 2 借贷记账法借贷记账法任务任务3 3 会计分录会计分录任务任务4 4 总分类账户与明细分类账户的总分类账户与明细分类账户的 平行登记平行登记项目三 复式记账u 了解复式记账法的记账原理u 掌握借贷记账法的记账规则与记账方法，熟悉借贷记账法下各账户的结构u 掌握会计分录的编制方法u 了解总账与明细账的平行登记 学习目标学习目标【导入案例】【导入案例】背景资料：背景资料：张军于2012年9月1日自己出资注册开办了一家小企业，因企业刚刚成立，一时还没有招聘到适合的财务人员。出于资金安排的需要，不懂财务专业知识的张军打算自己先
2、将公司的账目记录下来。经过仔细的计算，企业成立至今已开销资金共计30万元，于是张军在账目表上记录了一笔资金减少30万元的记录，但并没有详细地记录30万元中每一笔资金的去向。截止到9月底，张军仍然没有找到合适的财会人员，但公司已累计发生了10多笔经济业务，张军都是采用相同的方法在账目表上进行了简单的记录。月末，为了能够对企业近期一个月来的经营情况进行总结与分析，张军决定将账目进行一下分析。但这时却遇到了头疼的问题，张军对企业这一个月以来资金量流入多少、流出多少做到了心中有数，但一时却无法将每一笔资金的来龙去脉搞清楚。问题：问题：张军这记账方法哪里出现了问题？如何采用合理的记账方法才能够避免这种现
3、象？任务描述：u 能够正确理解复式记账与单式记账的区别，了解复式记账法的记账原理。任务任务1 1 复式记账原理复式记账原理班费流水账班费流水账班费流水账班费流水账(1)(1)班费流水账班费流水账班费流水账班费流水账(2)(2)该班费记录有何不足?如何改进?企业如果这样记录可以吗?为什么?一、记账方法概述一、记账方法概述u 记账方法记账方法就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在账户中记录经济业务用一定的计量单位，利用文字和数字在账户中记录经济业务活动的一种专门方法。活动的一种专门方法。u 按记录方式的不同，记账方法可
4、分为按记录方式的不同，记账方法可分为单式记账法和复式记单式记账法和复式记账法账法两大类。两大类。u 复式记账法按技术上的特点不同，又可分为借贷记账法、复式记账法按技术上的特点不同，又可分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。增减记账法、收付记账法等。u单式记账法单式记账法，是指对所发生的每一笔经济业务，只在一个账户中进行登记的的一种记账方法。u单式记账法的特点：u 1账户设置不完整，没有完整的账户体系。u 2单式记账法，不是所有的经济业务都反映，只反映一部分经济业务。u 3采用单式记账法，所反映的经济业务往往只反映一个方面。u 4采用单式记账法，所有经济业务的会计记录不可能进行总体试算平衡。
5、二、单式记账法二、单式记账法u 1账户设置不完整，没有完整的账户体系。u 2单式记账法，不是所有的经济业务都反映，只反映一部分经济业务。u 3采用单式记账法，所反映的经济业务往往只反映一个方面。u 4采用单式记账法，所有经济业务的会计记录不可能进行总体试算平衡。单式记账法的特点单式记账法的特点三、复式记账法三、复式记账法 复式记账法复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。世界各国普遍使用的是复式记账法中的借贷记账法。复式记账法的特点复式记账法的特点复式记账法和单式记账法相比较，具有以下的特点：
6、复式记账法和单式记账法相比较，具有以下的特点：1复式记账法，需要设置完整的账户体系。2复式记账法，必须对每一笔经济业务都要进行反映和记录。3复式记账法，对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方面。这是复式记账法的基本特点。4采用复式记账法，可以对一定时期所发生的全部经济业务的会计记录进行全面的综合试算平衡。复式记帐法的原理复式记帐法的原理任何一项经济业务的发生，都会涉及到两个以上的会计要素任何一项经济业务的发生，都会涉及到两个以上的会计要素发生变化。发生变化。例：以银行存款购买原材料例：以银行存款购买原材料10 000元。元。银行存款银行存款减少减少1万万 原材料原材料增加增加1万万 更多举
7、例更多举例3 3复式记账法复式记账法本节小结本节小结1 1记账方法概述记账方法概述2 2单式记账法单式记账法任务描述：u 能够掌握借贷记账法的记账规则与记账方法，熟悉借贷记账法下各账户的结构。任务任务2 2 借贷记账法借贷记账法一、一、借贷记账法的概念借贷记账法的概念u 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。u 它是各种复式记账法中应用最为广泛的一种方法。u 借贷记账法与其他复式记账法相比较，其主要特点：一是它特有的记账符号，以及“借”、“贷”的抽象含义；二是对于每笔经济业务，都要在两个
8、或两个以上账户的相反方向作等额反映。“借借”、“贷贷”本意本意账户中分两方来登记资本家与债权人和债务人的账户中分两方来登记资本家与债权人和债务人的关系关系 把钱借给别人，记在借主名下，即记把钱借给别人，记在借主名下，即记“借借”方，表示债权方，表示债权；收进别人的存款，记在贷主名下，即记收进别人的存款，记在贷主名下，即记“贷贷”方，表示债务方，表示债务。借贷记账法中借贷记账法中“借（借（debit）”、“贷（贷（credit）”单纯的记账符号单纯的记账符号单纯的记账符号单纯的记账符号 两个对立的记账部位和方向两个对立的记账部位和方向两个对立的记账部位和方向两个对立的记账部位和方向在借贷记账法下
9、，在借贷记账法下，“借借”代表增代表增加，加，“贷贷”代表减少代表减少 ，对吗？，对吗？借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法的理论依据二、借贷记账法的理论依据 借贷记账法的理论依据是借贷记账法的理论依据是“资产资产+费费用用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入”会计方程会计方程式包含的经济内容和数学上的恒等关系。式包含的经济内容和数学上的恒等关系。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入费用）（收入费用）资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入三、借贷记账法的基本内容三、借贷记账法的基本内容u 借贷记账法的基本内容，主要包括记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡
10、。（一）记账符号（一）记账符号借贷记账法的借贷记账法的记账符号记账符号是是“借借”和和“贷贷”。“借借”可以表示增加，也可以表示减少；可以表示增加，也可以表示减少；“贷贷”可以表示增加，也可以表示减少。可以表示增加，也可以表示减少。注意：注意：这里这里“借借”、“贷贷”两个字与资金的两个字与资金的借入、借出、贷款等含义均无任何联系。借入、借出、贷款等含义均无任何联系。u 借贷记账法下账户结构的一般形式采用“T”形结构。u 借贷记账法下将每个账户结构都划分为“借方”、“贷方”和“余额”形式。借方在左，贷方在右，余额根据账户属性而定。（二）账户结构（二）账户结构借方借方 帐户名称（会计科目）帐户名
11、称（会计科目）贷方贷方借贷记账法下的账户结构借贷记账法下的账户结构u资产类账户资产类账户：借方：借方增加增加，贷方，贷方减少。减少。u负债类帐户：借方负债类帐户：借方减少，减少，贷方贷方增加。增加。u所有者权益：借方所有者权益：借方减少，减少，贷方贷方增加。增加。u收入类帐户：借方收入类帐户：借方减少减少，贷方，贷方增加。增加。u成本费用类：借方成本费用类：借方增加，增加，贷方贷方减少。减少。借贷记账法下的账户结构借贷记账法下的账户结构各帐户结构各帐户结构账户总模式账户总模式账户性质账户性质账户借方账户借方账户贷方账户贷方账户余额账户余额资产类账户资产类账户增加（增加（+）减少（减少（-）在借
12、方在借方费用类账户费用类账户增加（增加（+）减少（减少（-）一般无余额一般无余额负债类账户负债类账户减少（减少（-）增加（增加（+）在贷方在贷方所有者权益账户所有者权益账户减少（减少（-）增加（增加（+）在贷方在贷方收入类账户收入类账户减少（减少（-）增加（增加（+）一般无余额一般无余额资产类账户举例资产类账户举例1、在借贷记账法下，账户的借方用来登记、在借贷记账法下，账户的借方用来登记（）。）。A资产的增加或权益的减少 B资产的减少或权益的增加C资产的增加或权益的增加 D资产的减少或权益的减少2、收入类账户的余额一般在（、收入类账户的余额一般在（）。A借方 B贷方 C无余额 D借方或贷方3、
13、在借贷记账法下，资产类账户的期末余额等于、在借贷记账法下，资产类账户的期末余额等于（）A期初余额借方发生额贷方发生额B期初余额借方发生额贷方发生额C期初余额借方发生额贷方发生额D期初余额借方发生额贷方发生额4、A公司月初短期借款余额为公司月初短期借款余额为80万元，本月向银万元，本月向银行借入行借入5个月的借款个月的借款20万元，归还到期的短期借万元，归还到期的短期借款款60万元，则本月末短期借款的余额为（万元，则本月末短期借款的余额为（）万）万元。元。A借方40 B贷方40C借方120 D贷方1205、下列引起资产和负债同时减少的经济业、下列引起资产和负债同时减少的经济业务是务是（）。）。A
14、将现金存入银行将现金存入银行B购进材料一批，货款暂欠购进材料一批，货款暂欠C以银行存款归还银行借款以银行存款归还银行借款D收到其他单位还来前欠货款收到其他单位还来前欠货款6、借贷记账法下账户的基本结构是：每一、借贷记账法下账户的基本结构是：每一个账户的左边均为借方，右边均为贷方。个账户的左边均为借方，右边均为贷方。（）（判断对错）（判断对错）借贷记账法的记账规则为：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”。（三）记账规则（三）记账规则 这项经济业务，一方面引起资产要素中的“银行存款”项目增加，应记借方；另一方面引起所有者权益要素中的“实收资本”项目增加，应记贷方。【例【例4-1】投资者
15、以】投资者以2 000 000银行存款向银行存款向企业投资。企业投资。这项经济业务，一方面引起资产要素中的“银行存款”减少800 000元，应记贷方；另一方面引起负债要素中的“长期借款”减少800 000元，应记借方。【例【例4-2】企业用银行存款归还银行长期】企业用银行存款归还银行长期借款借款800 000元元【例4-3】从银行提取10 000元现金备用。这项经济业务，一方面引起资产要素中的“库存现金”增加10 000元，应记借方；另一方面引起资产要素中的“银行存款”减少10 000元，应记贷方。这项经济业务，一方面引起费用要素中的“生产成本”项目增加，应记借方；另一方面引起资产要素中的“原
16、材料”减少70 000元，应记贷方。【例【例4-4】生产】生产A产品耗用材料产品耗用材料70 000元。元。【例【例4-54-5】销售】销售A A产品产品8080台，每台制造成本台，每台制造成本1 1 000000元，每台售价元，每台售价2 0002 000元，计元，计160 000160 000元，元，款项已存入银行。款项已存入银行。这项经济业务，一方面引起资产要素中的“银行存款”项目增加160 000元，应记借方；另一方面引起收入要素中的“主营业务收入”增加160 000元，应记贷方。这项经济业务，一方面引起费用要素中的“主营业务成本”项目增加80 000元，应记借方；另一方面引起资产要素
17、中的“库存商品”减少80 000元，应记贷方。【例【例4-6】结转已销售产品的成本】结转已销售产品的成本80 000元。元。【例【例4-7】将产品销售收入】将产品销售收入160 000元结转元结转到利润账户。到利润账户。这项经济业务，一方面引起利润要素中的“本年利润”项目增加160 000元，应记贷方；另一方面引起收入要素中的“主营业务收入”减少160 000元，应记借方。【例【例4-8】将产品销售成本】将产品销售成本80 000元结转入元结转入利润账户。利润账户。这项经济业务，一方面引起利润要素中的“本年利润”减少80 000元，应记借方；另一方面引起费用要素中的“主营业务成本”减少80 0
18、00元，应记贷方。（四）试算平衡（四）试算平衡u什么是试算平衡？u 根据资产和权益之间的平衡关系来检查各类账户的记录是否正确。试算平衡的基础试算平衡的基础 每一项经济每一项经济业务业务所编制的会计分录，借贷两方的发生额必然是相等的；将一定时期内将一定时期内所有账户的借方本期发生额合计数与贷方本期发生额合计数也必然是相等的；所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也必然是相等的。试算平衡试算平衡u借贷记账法下的试算平衡包括两方面的内容：u一是发生额试算平衡发生额试算平衡，即：u 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计u二是余额试算平衡余额试算平衡，即：u 全部账户期末借方余
19、额合计全部账户期末贷方余额合计账户发生额及余额试算平衡表账户发生额及余额试算平衡表 1.会计分录中一方金额记错2.一方金额遗漏记载或重复记载3.过入账户的一方金额过错、一方方向过错4.分录中一方遗漏、重复记载过入账户5.账户借方或贷方合计数计算错误6.在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误 试算平衡能够检验的错误试算平衡能够检验的错误试算平衡不能检验的错误试算平衡不能检验的错误u1.1.会计分录中借贷双方全部漏记会计分录中借贷双方全部漏记u2.2.全部重记全部重记u3.3.方向颠倒方向颠倒u4.4.用错账户用错账户1、甲公司月末编制的试算平衡表中，全部账户的本甲公司月末编制的试算平衡表中，全
20、部账户的本月贷方发生额合计为月贷方发生额合计为120万元，除银行存款外的本月万元，除银行存款外的本月借方发生额合计借方发生额合计104万元，则银行存款账户（万元，则银行存款账户（）。）。A本月借方余额为本月借方余额为16万元万元B本月贷方余额为本月贷方余额为16万元万元C本月贷方发生额为本月贷方发生额为16万元万元D本月借方发生额为本月借方发生额为16万元万元2、M公司月初资产总额为公司月初资产总额为100万元，本月发生下列万元，本月发生下列业务：业务：以银行存款购买原材料以银行存款购买原材料10万元；万元；向银行借款向银行借款60万元，款项已存入银行；万元，款项已存入银行；以银行存款归还前欠
21、货款以银行存款归还前欠货款30万元；万元；收回应收账款收回应收账款20万元，款项已存入银行。万元，款项已存入银行。则月末该公司资产总额为（则月末该公司资产总额为（）万元。）万元。A130 B160 C100 D1103、借贷记账法的余额试算平衡公式是（、借贷记账法的余额试算平衡公式是（）A每个的借方发生额每个账户的贷方发生额每个的借方发生额每个账户的贷方发生额B全部账户本期借方发生额合计全部账户本期全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计贷方发生额合计C全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计方余额合计D全部账户期末借方余额合计部分账户
22、期末贷全部账户期末借方余额合计部分账户期末贷方余额合计方余额合计3 3借贷记账法借贷记账法 的基本内容的基本内容本节小结本节小结1 1借贷记账法的概念借贷记账法的概念2 2借贷记账法的理论依据借贷记账法的理论依据任务描述：u 能正确理解账户对应关系，掌握会计分录的编制方法。任务任务3 3 会计分录会计分录一、账户对应关系一、账户对应关系u 根据借贷记账法的原理记录每一项经济业务时，在有关账户之间就发生了应借、应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系，叫做账户对应关系。u 发生对应关系的账户，称之为对应账户。u 所谓会计分录，所谓会计分录，就是确定每项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。u
23、 在实际工作中，会计分录通常在具有规定格式的记账凭证上进行登记。u 一笔会计分录主要包括三个要素，即会计科目、记账符号和金额。u 会计分录有简单和复合两种。简单分录只有一个借方和一个贷方，复合会计分录指一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。二、会计分录二、会计分录编制会计分录的步骤编制会计分录的步骤 1.分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）；2.确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；3.确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；4.确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。【例4-9】出纳从银行提取现金10 000元备用。本业务应该编制一借一贷会计
24、分录：借：库存现金 10 000 贷：银行存款 10 000【例4-10】企业销售产品一批，售价10 000元，增值税率17%，货款已存入银行。本业务应该编制一借多贷的会计分录：借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费-应交增值税（销项税额）1 700【例4-11】企业收到某公司前欠公司的货款10 000元，其中收取现金2 000元，其余货款以银行存款方式收取。本业务应该编制多借一贷的会计分录：借：银行存款 8 000 库存现金 2 000 贷：应收账款 10 000【例4-12】企业销售产品一批，售价10 000元，增值税率17%，其中收到8 000元货款已存入银
25、行，其余货款暂欠。本业务应该编制多借多贷的会计分录：借：银行存款 8 000 应收账款 3 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费-应交增值税（销项税额）1 700u 第一，第一，先借后贷；借和贷要分行写，并且文字和金额的数字都应错开；在一借多贷或一贷多借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。u 第二，第二，贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。会计分录的编写规范会计分录的编写规范本节小结本节小结1 1账户对应关系账户对应关系2 2会计分录会计分录任务描述：u 能够掌握总分类账户与明细分类账户的平行登记方法。任务任务4 4 总分类账户与明细分
26、总分类账户与明细分类账户的平行登记类账户的平行登记一、总分类账户与明细分类账户的关系一、总分类账户与明细分类账户的关系u 总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。u 总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。总账和明细账的关系总账和明细账的关系总账总账明细账明细账提供信息提供信息 总括总括详细详细提供指标提供指标货币金额货币金额货币金额和实物指货币金额和实物指标标设置依据设置依据会计科目会计科目企业实际情况企业实际情况两者关系两者关系统驭统驭被统驭被统驭反映内容反映内容两者相同两者相同二、总分类账户与明细分类账户的二、总分类账户与明细分类账户
27、的平行登记平行登记 平行登记的概念：平行登记的概念：总分类科目与明细分类科目平等登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。平行登记的方法平行登记的方法从会计分录到账户：过账从会计分录到账户：过账账户的平行登记账户的平行登记实实实实际际际际发发发发生生生生的的的的经经经经济济济济业业业业务务务务会计分录会计分录会计分录会计分录总分类账户总分类账户总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户明细分类账户明细分类账户例例:2006年年3月月11日，公司接到开户银行通知：上年日，公司接到开户银行通知：上年向星光
28、公司赊销商品的货款向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。万元已经收到。收收月初余额月初余额银行存款银行存款866000000借借20063 1应收账款应收账款18000000月初余额月初余额收回货款收回货款8000000收收1610000000借借借借20063 13 11收回货款收回货款8000000收收16借借8740000003 118660000003 1收收16收回货款收回货款月初余额月初余额874000000应收账款应收账款星光公司星光公司7000000月初余额月初余额收回货款收回货款8000000800000015000000收收16借借借借借借借借200620063 13 1
29、1311总结：总结：平行登记的要点平行登记的要点 时间相同时间相同 方向相同方向相同 金额相同金额相同 摘要相同摘要相同 编号相同编号相同将记账凭证将记账凭证的内容转入的内容转入账簿的过程，账簿的过程，会计上叫会计上叫“过账过账”。1.依据相同依据相同 所依据的会计凭证相同。2.期间相同期间相同应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记。3.3.方向相同方向相同总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向。4.4.金额相等金额相等记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等。平行登记的要点平行登记的要点平行登记的结果平行登记的结果所属明细分类账户的期末
30、余额之和所属明细分类账户的期末余额之和所属明细分类账户的期末余额之和所属明细分类账户的期末余额之和总分类账户期末余额总分类账户期末余额总分类账户期末余额总分类账户期末余额总分类账户总分类账户总分类账户总分类账户本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户本期借方发生额之和本期借方发生额之和本期借方发生额之和本期借方发生额之和总分类账户总分类账户总分类账户总分类账户本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户本期贷方发生额之和本期贷方发生额之和本
31、期贷方发生额之和本期贷方发生额之和总分类账户期初余额总分类账户期初余额总分类账户期初余额总分类账户期初余额所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户期初余额之和期初余额之和期初余额之和期初余额之和本节小结本节小结1 1总分类账户与明细分类账总分类账户与明细分类账户的关系户的关系2 2总分类账户与明细分类账总分类账户与明细分类账户的平行登记户的平行登记项目小结项目小结1 1复式记账原理复式记账原理4 4 总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户的平行登记的平行登记3 3 会计分录会计分录2 2借贷记账法借贷记账法职业综合训练职业综合训练 基础会计基础会计教材教材 P6668 基础会计基础会计教材教材P69职业判断训练职业判断训练
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