1、第四章第四章 关关 税税 法法 学习目标学习目标 通过本章学习，理解并掌握关税和船舶吨税的基本法律内容；掌握关税和船舶吨税应纳税额的计算方法，了解并掌握关税的申报与缴纳；了解关税和船舶吨税的税收优惠政策及征收管理。重点问题重点问题 能够熟悉并把握关税和船舶吨税应纳税额的计征方法；能够正确处理关税和船舶吨税的纳税申报事宜。第一节 关税的基本法律一、关税的概念一、关税的概念关税是海关依法对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税，是国际通行的税种，它包括进口税、出口税和过境税。关税和非关税措施是衡量一个国家市场开放度的主要标志。在我国，关税是指对进出中国国境或关境的货物和物品按其完税价时征收的一种税
2、。我国现行关税的征税范围包括：1贸易性进出口的货物。具体指外贸进出口公司、工贸或农贸进出口公司，科技贸易进出口公司、大型商业集团以及其他经批准经营进出口的企业所进出口的商品或货物。2非贸易性进出口的货物。具体包括携带进境的物品、分离运输的行李、以邮递方式进境的物品、以其他方式进境的物品。二、关税的征收范围二、关税的征收范围 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。三、关税的纳税人三、关税的纳税人关税税则、税目关税税则、税目四、关税税则、税目、税率四、关税税则、税目、税率关税进出口税则是为了体现关税政策和便于货物监关税进出口税则是为了体现关税政策和便于货物监管
3、，按商品分类目录编制，由国家公布的对进出关管，按商品分类目录编制，由国家公布的对进出关境货物征收关税是所适用税率的法规性规定，是进境货物征收关税是所适用税率的法规性规定，是进出口关税条例的组成部分。出口关税条例的组成部分。2015年我国税则税目总数将由年我国税则税目总数将由8277个增加到个增加到8285个个 关税税率是关税法的核心。根据国际惯例和我国的对外贸易政策，在实际执行过程中会不断进行调整。2015年，我国关税平均水平为9.8%。（1）进口关税税率）进口关税税率进进口口关关税税设设置置最最惠惠国国税税率率、协协定定税税率率、特特惠惠税税率率、普普通通税税率率、关关税税配配额额税税率率等
4、等税税率率。对对进进口口货物在一定期限内可以实行暂定税率。货物在一定期限内可以实行暂定税率。（2）出口关税税率）出口关税税率一栏比例税率一栏比例税率关税税率关税税率（3）税率的适用）税率的适用 1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。税。2.进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。输工具申报进境之日实施的税率征税。3.进出口货物的补税和退税，进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报
5、进口或者出口之适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外：日所实施的税率，但下列情况除外：（1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或挪作他用需补税的，应当适用海关接受申报办理经海关批准转让或出售或挪作他用需补税的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率征税。纳税手续之日实施的税率征税。（2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自
6、转内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。（3）暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其申报正式进口之日）暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。实施的税率征税。（4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，应按该项货物原进）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，应按该项货物原进口之日实施的税率征税。口之日实施的税率征税。关税税率关税税率四、关税的优惠规定关税减免分为法定减免税、特定减免税和临时减免税。1.关税税额在人民币50元以下的货物；2.无商业
7、价值的广告品和货样；3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资；4.在海关放行前损失的货物；5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品等法定减免税：科教用品、残疾人专用品、扶贫、慈善性捐赠物资、加工贸易产品、保税区进出口货物、出口加工区进出口货物等。特定减免税：个人邮寄物品减免税：自2010年9月1日起，个人邮寄物品，应征进口税额在人民币50元（含50元）以下的，海关予以免征。第二节 关税的计征管理一、关税的计税依据一、关税的计税依据关税的计税依据是关税完税价格，它是由海关确定或估定的纳税义务人用以缴纳关税税款的进出口货物的价格。1.进口货物的完税价格的确定（1）一般进口货物的完税价格
8、以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物海关估价方法。进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。（2）特殊进口货物的完税价格 加工贸易进口料件及其制成品。海关按照一般进口货物的完税价格规定，审定完税价格。保税区、出口加工区货物。以海关审定的价格估定完税价格。运往境外修理的货物。应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。运往境外加工的货物。应当以海关审定的境外加工
9、费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。暂时进境货物。应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。租赁方式进口的货物。分三种情况确定完税价格。留购的进口货样等。以海关审定的留购价格为完税价格。予以补税的减（免）税货物。应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：完税价格海关审定的该货物原进口时的价格1申请补税时实际已使用的时间(月)(监管年限12)以其他方式进口的货物。应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。1.进口货物的完税价格的确定（1）以成交价格为基础的完税价格。出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销
10、售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价格。2出口货物的完税价格的确定（2）出口货物海关估价方法。出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：同时或大约同时向同一国家或地区出口相同货物的成交价格；同时或大约同时向同一国家或地区出口类似货物的成交价格；根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输费及其相关费用、保险费计算所得的价格；按照合理方法估定的价格。出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境
11、外口岸的运输保险费的，该运费、保险费应当扣除。2出口货物的完税价格的确定3进出口货物的完税价格中的运输费及其相关费用、保险费的计算（1）以一般运输方式进口的货物 海运进口货物，计算至该货物运抵境内的卸货口岸；如果该货物卸货口岸是内河（江），则计算至内河（江）口岸。空运进口的货物，计算至该货物运抵境内第一口岸；如果该货物的目的地为境内的第一口岸外的其他口岸，则计算至目的地口岸。陆运进口的货物，计算至该货物运抵境内第一口岸；如果该货物的目的地为境内的第一口岸外的其他口岸，则计算至目的地口岸。陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应当按照实际支付的费用计算，如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，
12、海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费，按照“货价加运费”两者总额的3，计算保险费。3进出口货物的完税价格中的运输费及其相关费用、保险费的计算（2）以其他方式进口的货物 邮运的进口货物，应当以邮费计算运输费及其相关费用、保险费用。以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的1%计算运输及其相关费用、保险费。作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。二、关税的计算1进口货物的关税的计算 进口货物的完税价格和税率确定以后，就可以按以下公式计算进口货物的关税的税额了。进口货物的关税进口货物的完税价格进口关税税率 从境外
13、某公司引进钢结构产品自动生产线，境外从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格（成交价格（FOB）1600万元。该生产线运抵我国输万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费入地点起卸前的运费和保险费120万元，境内运输费万元，境内运输费用用12万元。另支付由买方负担的经纪费万元。另支付由买方负担的经纪费10万元，买万元，买方负担的包装材料和包装劳务费方负担的包装材料和包装劳务费20万元，与生产线万元，与生产线有关的境外开发设计费用有关的境外开发设计费用50万元，生产线进口后的万元，生产线进口后的现场培训指导费用现场培训指导费用200万元。取得海关开具的完税凭万元。取得海关开具的
14、完税凭证及国内运输部门开具的运输业专用发票。请计算证及国内运输部门开具的运输业专用发票。请计算进口环节应纳的关税。进口环节应纳的关税。【解答】进口环节关税完税价格16001201020501800（万元）进口环节应缴纳的关税180030%540（万元）2出口货物的关税的计算出口货物的完税价格和税率确定以后，就可以按以下公式计算出口货物的关税税额了。出口货物的关税出口货物的完税价格出口关税税率三、关税的纳税申报与缴纳三、关税的纳税申报与缴纳1纳税义务发生时间：进口货物自运输工具申报进境，经海关批准的时间为纳税义务发生时间；出口货物在海外运抵海关监管区后装货，报关离境的时间为纳税义务发生时间。2纳
15、税期限：纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。如关税期限的最后一日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第一个工作日。否则，海关将按日加收应纳税款万分之五的滞纳金。3纳税地点：为方便纳税人，经申请与海关同意，进（出）口货物的纳税人可以在设有海关的指运地（启运地）办理海关申报、纳税手续。某进出口公司某进出口公司2012年年8月月20日从日从A国进口货物一批，国进口货物一批，成交价（离岸价）折合人民币成交价（离岸价）折合人民币9000万元（包括单独万元（包括单独计价并经海关审查属实的货物进口装配调试费用计价并经海关审查属实的货物进口装配调试费
16、用60万元，向境外采购代理人支付的买方佣金万元，向境外采购代理人支付的买方佣金50万元）。万元）。另支付运费另支付运费180万元，保险费万元，保险费90万元。货物运抵我国万元。货物运抵我国口岸后，海关于口岸后，海关于8月月21日批准入关并填发税款缴纳书，日批准入关并填发税款缴纳书，该公司于该公司于9月月15日缴纳税款（关税税率日缴纳税款（关税税率100%）。问）。问该公司应纳关税和滞纳金。该公司应纳关税和滞纳金。【解答】关税完税价格=离岸价-装配调试费用-买方佣金运费保险费=9000-60-5018090=9160（万元）关税=关税完税价格关税税率=9160100=9160（万元）应缴纳的关税
17、滞纳金=应缴关税税款0.5滞纳天数=91600.510=45.8（万元）四、关税的保税制度四、关税的保税制度1保税仓库2保税工厂3保税区4.保税集团第三节 船舶吨税一、一、船舶吨税的基本内容船舶吨税的基本内容船舶吨税简称吨税，在国外又称“灯塔税”。在我国，是指海关代为对进出中国港口的国际航行船舶征收的一种税。其征收税款主要用于港口建设维护及海上干线公用航标的建设维护。（一）纳税人（一）纳税人 船舶吨税的纳税人为拥有或租有进出中国港口的船舶吨税的纳税人为拥有或租有进出中国港口的国际航行船舶的单位和个人。国际航行船舶的单位和个人。（二二）征税范围征税范围 船舶吨税的征税范围是对自中华人民共和国境外
18、港口进入境船舶吨税的征税范围是对自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶。具体包括：内港口的船舶。具体包括：在中国港口行驶的外国籍船舶。在中国港口行驶的外国籍船舶。外商租用的中国籍船舶。外商租用的中国籍船舶。中外合营的海运企业自有或租用中外合营的海运企业自有或租用的中、的中、外籍船舶。外籍船舶。中国租用中国租用（包括国外华商所有的和租用的）（包括国外华商所有的和租用的）航行国外及兼营国内沿海贸易的外国籍船舶。航行国外及兼营国内沿海贸易的外国籍船舶。（三三）计税依据计税依据船舶吨税以船舶注册净吨位为计税依据，净吨位尾数不足0.5吨的不计，达到或超过05吨的按1吨计。船舶吨税按船舶净吨位大小分等
19、级设置单位税额，每一等级又都分为一般吨税和优惠吨税。无论是一般吨税还是优惠吨税，又分别按90天期和30天期制定吨税税额。优惠税率适用同中国签有条约或协定，规定对船舶税费相互给予优惠国待遇的国家或地区的船舶；对于没有与中国签订互惠条约或协定的国家或地区的船舶适用一般税率征税。（四四）税率和计算税率和计算 1.税率税率 船舶吨税税率分为优惠税率和普通税率两种。船舶吨税税率分为优惠税率和普通税率两种。2.计算计算 船舶吨税的应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率船舶吨税的应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计算，其计算公式为：计算，其计算公式为：应纳税额应纳税船舶的净吨位应纳税额应纳税船舶的净吨位适用税额
20、标准适用税额标准 二、二、船舶吨税的优惠政策船舶吨税的优惠政策下列船舶免征吨税：下列船舶免征吨税：（一）应纳税额在人民币（一）应纳税额在人民币50元以下的船舶；元以下的船舶；（二）自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初（二）自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶次进口到港的空载船舶（三）吨税执照期满后（三）吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶；小时内不上下客货的船舶；（四）非机动船舶（不包括非机动驳船）；（四）非机动船舶（不包括非机动驳船）；（五）捕捞、养殖渔船（需要在中华人民共和国渔业船舶管理（五）捕捞、养殖渔船（需要在中华人民共和国渔业船舶管理部
21、门登记为捕捞船或者养殖渔船的）；部门登记为捕捞船或者养殖渔船的）；（六）避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下（六）避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶客货的船舶（七）军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；（七）军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；（八）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组（八）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶；织驻华代表机构及其有关人员的船舶；（九）国务院规定的其他船舶。（九）国务院规定的其他船舶。三、船舶吨税的申报缴纳三、船舶吨税的申报缴纳（一一）征收机关征收机关（二二）吨税执照吨
22、税执照应税船舶到达港口前，经海关核准先行申报并办结出入境手应税船舶到达港口前，经海关核准先行申报并办结出入境手续的，应税船舶负责人应当向海关提供与其依法履行吨税缴纳续的，应税船舶负责人应当向海关提供与其依法履行吨税缴纳义务相适应的担保；应税船舶到达港口后，依照规定向海关申义务相适应的担保；应税船舶到达港口后，依照规定向海关申报纳税。应税船舶负责人缴纳税款或提供担保后，海关按照其报纳税。应税船舶负责人缴纳税款或提供担保后，海关按照其申领的执照期限填发吨税执照。应税船舶负责人在申领吨税执申领的执照期限填发吨税执照。应税船舶负责人在申领吨税执照时，应当向海关提供以下文件：一是船舶国籍证书或海事部照时
23、，应当向海关提供以下文件：一是船舶国籍证书或海事部门签发的船舶国籍证书收存证明；二是船舶吨位证明。吨税执门签发的船舶国籍证书收存证明；二是船舶吨位证明。吨税执照在期满前毁损或者遗失的，应当向原发照海关书面申请核发照在期满前毁损或者遗失的，应当向原发照海关书面申请核发吨税执照副本，不再补税。吨税执照副本，不再补税。吨税由海关代交通部征收，海关征收后就地上缴吨税由海关代交通部征收，海关征收后就地上缴中央国库。海关征收吨税应当制发缴款凭证。中央国库。海关征收吨税应当制发缴款凭证。三、船舶吨税的申报缴纳三、船舶吨税的申报缴纳（三三）纳税期限纳税期限 船舶吨税纳税义务发生时间为应税船舶进入港口的当日。船
24、舶吨税纳税义务发生时间为应税船舶进入港口的当日。应税船舶在吨税执照期满后尚未离开港口的，应当申领新的吨应税船舶在吨税执照期满后尚未离开港口的，应当申领新的吨税执照，自上一次执照期满的次日起续缴吨税。应税船舶负责税执照，自上一次执照期满的次日起续缴吨税。应税船舶负责人应当自海关填发吨税缴款凭证之日起人应当自海关填发吨税缴款凭证之日起15日内向指定银行缴清日内向指定银行缴清税款。未按期缴清税款的，自滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款。未按期缴清税款的，自滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款税款0.5的滞纳金。的滞纳金。三、船舶吨税的申报缴纳三、船舶吨税的申报缴纳（四四）违章处罚违章处罚应税船舶有下列行为
25、之一的，由海关责令限期改正，应税船舶有下列行为之一的，由海关责令限期改正，处处2000元以上元以上3万元以下罚款；不缴或者少缴应纳万元以下罚款；不缴或者少缴应纳税款的，处不缴或者少缴税款税款的，处不缴或者少缴税款50%以上以上5倍以下的倍以下的罚款，但罚款不得低于罚款，但罚款不得低于2000元：元：1.未按照规定申报纳税、领取吨税执照的；未按照规定申报纳税、领取吨税执照的；2.未按照规定交验吨税执照及其他证明文件的。未按照规定交验吨税执照及其他证明文件的。学习思考学习思考1什么是关税？2关税的纳税人及征税对象分别是什么？3一般进口货物关税的完税价格是如何确定的？4关税的减免税政策有哪些？能力训
26、练能力训练 1.上海某进出口公司从美国进口应征消费税货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括因使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用的关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税率为10%。要求：请分别计算该公司应缴纳的关税、消费税和增值税。能力训练能力训练 2.有进出口经营权的某外贸公司，2013年10月经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。（提示：小轿车关税税率60%、消费税税率9%。）要求：计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税。
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