1、 第二章第二章 增值税法增值税法学习目标学习目标通过本章学习，理解并掌握增值税、特别通过本章学习，理解并掌握增值税、特别是是“营改增营改增”后的基本法律内容后的基本法律内容;掌握增值税掌握增值税应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法;了解并掌握增值税的申了解并掌握增值税的申报与缴纳报与缴纳;了解增值税的税收优惠政策、专了解增值税的税收优惠政策、专用发票的管理及增值税的出口退税。用发票的管理及增值税的出口退税。重点问题重点问题能够熟悉并把握增值税应纳税额的计征方能够熟悉并把握增值税应纳税额的计征方法；能够正确处理增值税的纳税申报事宜。法；能够正确处理增值税的纳税申报事宜。第一节第一节增值税的基本内
2、容增值税的基本内容一、增值税的概念一、增值税的概念增值税是对纳税人在生产经营过程中实增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的增值额征收的一种税。在我国，是指对现的增值额征收的一种税。在我国，是指对在中国境内销售货物、进口货物或提供加工、在中国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务和应税行为的单位和个人，以修理修配劳务和应税行为的单位和个人，以其实现的增值额为征税对象征收的一种税。其实现的增值额为征税对象征收的一种税。营改增的历程2010年年：增值税立法纳入国务院立法工作计划：增值税立法纳入国务院立法工作计划2011年年3月月：十二五计划纲要和政府工作报告明确提出营改增要：十二五计划纲要和
3、政府工作报告明确提出营改增要求求2012年年10月月：国务院常务会议决定从：国务院常务会议决定从2012年年1月月1日起开展试点日起开展试点2012年年1月月：交通运输业和部分现代服务业在上海试：交通运输业和部分现代服务业在上海试2012年年9月月：北京、江苏等：北京、江苏等8省市分批试点，试点范围同上海省市分批试点，试点范围同上海2013年年8月月：试点在全国范围内推开，将广播影视作品的制作、播映、：试点在全国范围内推开，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点发行等纳入试点2014年年1月月1日日：邮政业和铁路运输业纳入试点：邮政业和铁路运输业纳入试点2014年年6月月1日日：电信业纳入
4、试点。国家税务总局提出十二五时期要全面：电信业纳入试点。国家税务总局提出十二五时期要全面实施改革。实施改革。2016年年5月起将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改月起将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点增试点增值税的类型增值税的类型生产型增值税（我国1994-2008）收入型增值税消费型增值税（我国从09年1月1日开始执行）二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围分类分类内容内容具体项目具体项目一般规定一、我国现行增值税征税范围的一般规定1.销售或进口的货物2.提供的加工、修理修配劳务3.销售服务4.销售无形资产、不动产特殊规定二、征税范围的特殊行为。1.视同
5、销售货物行为。7项2.视同提供应税服务。3项3.混合销售三、征税范围的特殊项目1.征收增值税的项目。7项2.不征收增值税的项目。8项进口货物进口货物 进口货物进口货物是指申报进入中华人民共和国海是指申报进入中华人民共和国海关境内的货物。关境内的货物。提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 是指是指有偿提供加工、修理修配劳务，有偿提供加工、修理修配劳务，即即从购买方取得货币、货物或其他经济利从购买方取得货币、货物或其他经济利益。益。提供应税服务提供应税服务 应税服务应税服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、销售无形资产或者不动产。根据营业税
6、改征增值税的有关规定，下列各根据营业税改征增值税的有关规定，下列各项中，属于邮政普遍服务的有（项中，属于邮政普遍服务的有（）。）。A.邮票、报刊发行邮票、报刊发行B.邮件寄递邮件寄递C.邮政汇兑邮政汇兑D.邮品销售邮品销售E.邮政代理邮政代理【答案】【答案】ABC【解析】选项【解析】选项ABC：邮政普遍服务，是指函件、：邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动；选项和邮政汇兑等业务活动；选项DE：其他邮政：其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。务活动。视同销售货
7、物（1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；设在同一县（市）的除外；（4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户给其他单位或个体工商户；（5）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者资者；（6）将自产、委托加工的货物用于集体或个人消费
8、将自产、委托加工的货物用于集体或个人消费；（7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人根据增值税规定，下列行为属于视同销售的有（根据增值税规定，下列行为属于视同销售的有（）。）。A.将自产、委托加工或者购进的货物用于免税项目将自产、委托加工或者购进的货物用于免税项目B.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者者投资者C.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位供给其他单位D.将自产、委托加工或者购进的货物用于集体福利将自产、委托加工或者购进的货物
9、用于集体福利或者个人消费或者个人消费E.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人单位或者个人【答案】【答案】BCE视同提供应税服务单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。混合销售行为混合销售行为的概念。一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，即为混合销售行为。混合销售行为的税务处理。从事货物的生产、批发或零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴
10、纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。上述所称从事货物的生产、批发或零售的单位和个体工商户，包括从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户。征税范围的特殊项目征税范围的特殊项目分为征收和不征收增值税两类项目分为征收和不征收增值税两类项目。征收征收：如：如：货物期货货物期货；银行销售金银的业务银行销售金银的业务；缝纫缝纫等等不征收：不征收：如：如：供应或开采未经加工的天然水供应或开采未经加工的天然水；转让企业全；转让企业全部产权涉及的应税货物的转让；部产权涉及的应税货物的转让；国家管理部门国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证行
11、使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入书等取得的工本费收入等等三、增值税的纳税人三、增值税的纳税人1纳税义务人纳税义务人2扣缴义务人扣缴义务人3小规模纳税人小规模纳税人4一般纳税人一般纳税人纳税义务人增值税的纳税人为在中国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务以及应税服务的单位和个人。纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。人。一般纳税人一般纳税人一般纳税人在对外销售货物或提供应税一般纳税人在对外销售货物或提供应税劳务时，劳务时，可开具专用发票可开具专用发票，在购进货物，在购进货物或接受应税劳务时或接受应税劳务时有权向销售方索取专有权
12、向销售方索取专用发票或其他扣税凭证。一般纳税人享用发票或其他扣税凭证。一般纳税人享有税款抵扣权。有税款抵扣权。小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人是指小规模纳税人是指年应征增值税销售额年应征增值税销售额在规定标准以下在规定标准以下，并且，并且不能不能按会计制度按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额，项税额、进项税额和应纳税额，不能不能按按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人销售货物或应税劳务小规模纳税人销售货物或应税劳务不得不得使用专用发票，不能享有税款抵扣权，使用专用发票，不能享
13、有税款抵扣权，小规模纳税人小规模纳税人实行简易办法征收增值税。实行简易办法征收增值税。一般纳税人和小规模纳税人的认定标准认定标准纳税认定标准纳税人人生产货物或提供应生产货物或提供应税劳务的纳税人，税劳务的纳税人，或以其为主，并兼或以其为主，并兼营货物批发或零售营货物批发或零售的纳税人的纳税人批发或零售货物的批发或零售货物的纳税人纳税人小规模纳税人年应税销售额在50万元（含）以下年应税销售额在80万元（含）以下一般纳税人年应税销售额在50万元以上年应税销售额在80万元以上一般纳税人和小规模纳税人的认定办法小规模纳税人的认定办法：小规模纳税人的认定办法：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按
14、小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。该政策自2013年5月1日起施行。小规模纳税人销售货物或应税劳务不得使用专用发票，不能享有税款抵扣权，小规模纳税人实行简易办法征收增值税。一般纳税人的认定办法一般纳税人的认定办法:凡符合一般纳税人标准的增值税纳税人，都必须主动向企业所在地的主管税务机关申请办理认定手续。具体办法参见教材P42.“营改增”试点纳税人的认定标准和办法“营改增营改增”试点后，对提供应税服务纳税人的认定办法，沿用试点后，对提供应税服务
15、纳税人的认定办法，沿用了增值税暂行条例及其实施细则中纳税人的认定标准及管理了增值税暂行条例及其实施细则中纳税人的认定标准及管理原则。其不同的内容与要求主要包括原则。其不同的内容与要求主要包括:1)一般纳税人的认定标准和办法。一般纳税人的认定标准和办法。P422)小规模纳税人的认定标准和办法。小规模纳税人的认定标准和办法。P43增值税的扣缴义务人增值税扣缴义务人是指依据法律或行政法规规定，负有代扣、增值税扣缴义务人是指依据法律或行政法规规定，负有代扣、代缴增值税税款义务的单位和个人。境外的单位或个人在境代缴增值税税款义务的单位和个人。境外的单位或个人在境内销售货物或提供应税劳务，而在境内未设有经
16、营机构的，内销售货物或提供应税劳务，而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人，代替其向税务机关垫缴其应纳税款以代理人为扣缴义务人，代替其向税务机关垫缴税款；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人，购买者在接税款；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人，购买者在接受劳务、支付劳务费时，可从支付的劳务费中扣除应纳税款，受劳务、支付劳务费时，可从支付的劳务费中扣除应纳税款，然后向税务机关缴纳。然后向税务机关缴纳。依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税生增值税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴
17、义务人有（的扣缴义务人有（）。）。A代理人代理人B银行银行C购买者购买者D境外单位境外单位【答案】【答案】AC四、增值税税率和征税率四、增值税税率和征税率增值税的适用税率目前主要有两类：一是增值税的基本税率规定为17%，低税率规定为3档，即13%、11%和6%，以及零税率。二是增值税的征收率规定为3%和5%，适用于小规模纳税人和特定一般纳税人。如表2-1所示。P43（一）增值税税率（一）增值税税率 1.基本税率。增值税的基本税率规定为17%，其适用范围:除国家另有规定外，纳税人销售或进口的货物，以及纳税人提供的加工、修理修配劳务和提供有形动产租赁服务。2.低税率。增值税的低税率规定为3档，具体
18、包括:(1)适用13%的税率。纳税人销售或进口下列货物适用13%的税率征税，主要包括:粮食、食用植物油、鲜奶;自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;图书、报纸、杂志;饲料、化肥、农药、农机、农膜;国务院规定的其他货物，主要包括农产品、音像制品、电子出版物和二甲醚;密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板等。(2)适用11%的税率。纳税人提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务、转让土地使用权、销售不动产，税率为11%。(3)适用6%的税率。纳税人提供增值电信服务、金融服务、现代服务(租赁服务除外)、生活服务、销售无形资产
19、(转让土地使用权除外)，税率为6%。3.零税率。增值税的零税率制是国家规定的一项特殊优惠政策。除国家另有规定外，对纳税人出口的货物和跨境应税行为税率为零。这里所说的“国家另有规定”主要包括:纳税人出口的原油、援外出口货物、糖;经国务院批准的其他商品，如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、铂金等;财政部和国家税务总局规定的部分应税服务实行零税率。（二）增值税征收率（二）增值税征收率 1.增值税征收率的基本规定。一般纳税人销售的货物、提供加工修理修配劳务，以及应税服务(进项税额不易确认和计量)，可按简易办法计算缴纳增值税，即按不含增值税的销售额乘以征收率计算缴纳增值税。一般纳税人选择按照简易办法计算缴纳
20、增值税的，36个月内不得变更。2.一般纳税人适用的征收率。主要规定包括:(1)一般纳税人销售自产特殊货物适用3%的征收率。一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具专用发票。共6项。P46。（二）增值税（二）增值税征收率征收率(2)一般纳税人销售特殊情形的货物适用3%的征收率。一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税:寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);典当业销售死当物品;经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品等。一般纳税人销售货物适用简易办法征税的，可自行开具增值税专用发票(以下简称专用
21、发票)。(3)一般纳税人发生下列应税行为，可选择适用简易计税方法：共9项，P47。（二）增值税（二）增值税征收率征收率 3.小规模纳税人适用的征收率。小规模纳税人增值税征收率为3%和5%。小规模纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务，以及营改增各项应税行为，如果购买方需要专用发票且符合规定要求，可以由税务机关代开。4.纳税人销售其使用过的固定资产和销售旧货适用的征收率。主要规定包括:(1)纳税人销售其使用过的固定资产适用的征收率。一般纳税人销售其使用过的未抵扣过进项税额的固定资产，按3%征收率减按2%征收增值税;小规模纳税人销售其使用过的属于规定的固定资产，按3%征收率减按2%征收率征收增值税。
22、(2)纳税人销售旧货适用的征收率。旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己已使用过的物品。纳税人销售旧货按3%征收率减按2%征收增值税。（二）增值税（二）增值税征收率征收率 下列应税服务适用11%税率的是（）。A有形动产租赁服务B基础电信服务C增值电信服务D金融服务【答案】B五、增值税的优惠政策法定减免法定减免其他减免其他减免起征点起征点先征后返和即征即退优惠先征后返和即征即退优惠法定减免销售自产农产品：指农业生产者销售的销售自产农产品：指农业生产者销售的自产农产品免征增值税自产农产品免征增值税；避孕药品和用具避孕药品和用具；古旧图书古旧图书等等
23、起征点增值税起征点的适用范围仅限于个人，包括个体工商业户和增值税起征点的适用范围仅限于个人，包括个体工商业户和其他个人，但不包括企业单位。其他个人，但不包括企业单位。起征点的幅度规定为：销售货物和提供应税服务的起征点为起征点的幅度规定为：销售货物和提供应税服务的起征点为月销售额月销售额500020000元；销售应税劳务的起征点为月销售元；销售应税劳务的起征点为月销售额额500020000元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额300500元。元。根据营业税改征增值税试点实施办法（财税【根据营业税改征增值税试点实施办法（财税【2016】36号）规定，自号）规定
24、，自2016年年5月月1日起，对增值税小规模纳税人中月日起，对增值税小规模纳税人中月销售额未达到销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年年12月月31日前，对月销售额日前，对月销售额2万元（含本数）至万元（含本数）至3万元的万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。增值税小规模纳税人，免征增值税。第二节 增值税的计征管理增值税的计征管理 一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额减当期进项税应纳税额为当期销项税额减当期进项税额后的余额，应纳税额计算公式为：额后
25、的余额，应纳税额计算公式为：应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额1销项税额销项税额2进项税额进项税额3应纳税额的计算应纳税额的计算4计算应纳税额的时限计算应纳税额的时限某公司为增值税一般纳税人，某公司为增值税一般纳税人，2016年年10月，该公月，该公司外购原材料支付增值税进项税额司外购原材料支付增值税进项税额8万元，并收到万元，并收到对方开具的增值税专用发票；当月销售货物，开具对方开具的增值税专用发票；当月销售货物，开具增值税专用发票，注明税款增值税专用发票，注明税款20万元。计算该公司当万元。计算该公司当月应纳的增值税税额。月应纳的增值税税额。【解答】【解答】该
26、公司为增值税一般纳税人，应纳该公司为增值税一般纳税人，应纳增值税税额的计算采用税款抵扣的方式，即：增值税税额的计算采用税款抵扣的方式，即：当月应纳的增值税税额当月应纳的增值税税额20812（万元）（万元）销项税额销项税额销项税额是纳税人销售货物或者提供应是纳税人销售货物或者提供应税劳务及应税行为，按照销售额或应税税劳务及应税行为，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算，并劳务收入和规定的税率计算，并向购买向购买方收取的增值税额。方收取的增值税额。销项税额销售额销项税额销售额适用税率适用税率注意：增值税是价外税，增值税是价外税，公式中的销售额公式中的销售额必须是不包括收必须是不包括收取的销项税
27、额的取的销项税额的销售额。销售额。销售额的一般规定：销售额的一般规定：销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（包括接受劳务方，下同）收取务向购买方（包括接受劳务方，下同）收取的的全部价款和价外费用，但不包括收取的销全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。项税额。价外费用价外费用指价格之外向购买方收取，应视为含税收入，在并入销售额征税时应换算为不含税收入再并入销售额征税。例如：违约金、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收
28、费。含税销售额的换算含税销售额的换算 需要换算的情形：需要换算的情形：主要是价款和价税合并收取的销售额。主要是价款和价税合并收取的销售额。价税合计金额价税合计金额商业企业零售价商业企业零售价普通发票上注明的销售额普通发票上注明的销售额价外费用视为含税收入价外费用视为含税收入逾期包装物押金逾期包装物押金换算公式：不含税销售额含税销售额换算公式：不含税销售额含税销售额/（1税率或税率或征收率）征收率）某冰箱生产厂家为增值税一般纳税人，本月销售给某某冰箱生产厂家为增值税一般纳税人，本月销售给某百货商场空调百货商场空调1000台，每台不含税价款台，每台不含税价款3000元，开具元，开具增值税专用发票，
29、取得不含税销售额增值税专用发票，取得不含税销售额3000000元；另向元；另向购买方收取安装费购买方收取安装费11700元。请计算确定应税销售额。元。请计算确定应税销售额。【解答】【解答】应税销售额不含税销售额含税销售额应税销售额不含税销售额含税销售额（1税率）税率）300000011700（117%）3010000（元）（元）特别说明：该厂家收取的包装费属于价外费用，视特别说明：该厂家收取的包装费属于价外费用，视同含税收入，在计算增值税销售额时应换算成不含同含税收入，在计算增值税销售额时应换算成不含增值税的销售额。增值税的销售额。特殊销售方式下销售额的确定：特殊销售方式下销售额的确定：（1）
30、折扣销售方式折扣销售方式（2）以旧换新销售方式）以旧换新销售方式（3）还本销售方式还本销售方式（4）以物易物销售方式以物易物销售方式（5）直销方式直销方式（6）出租出借包装物押金的处理）出租出借包装物押金的处理（7）营改增部分业务的销售额营改增部分业务的销售额（8）纳税人销售自己使用过的固定资产，应）纳税人销售自己使用过的固定资产，应依照依照3%征收率减按征收率减按2%征收增值税。征收增值税。折扣销售方式折扣销售方式如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票
31、，不论其在财务上如何如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。处理，均不得从销售额中减除折扣额。甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元，请计算计税销售额和销项税额。【解答】计税销售额24598%250（万元）销项税额25017%42.5（万元）以旧换新销售方式 纳税人采取以旧换新的销售方式销售货纳税人采取以旧换新的销售方式销售货物，物，销售额按照新货物的同期销售价格销售额按照新货物的同期销售价格确定，不得扣减旧货物的收购价格。确定，不得扣减旧货物的收购价格。考虑到金银首饰
32、以旧换新业务的特殊情况，对于金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。某商店为增值税一般纳税人，某商店为增值税一般纳税人，2016年年6月采取月采取“以以旧换新旧换新”方式销售方式销售24K金项链一条，新项链对外销售金项链一条，新项链对外销售价格价格9000元，旧项链作价元，旧项链作价2000元，从消费者收取新旧元，从消费者收取新旧差价款差价款7000元；另以元；另以“以旧换新以旧换新”方式销售燃气热水方式销售燃气热水器一台，新燃气热水器对外销售价格器一台，新燃气热水器对外销售价格2000元，旧热水元，旧热水器作价器作价100元，从消费者收取新旧差价款元，从消
33、费者收取新旧差价款1900元。假元。假如以上价款中均含增值税，请计算该商店此业务对应如以上价款中均含增值税，请计算该商店此业务对应的销项税额是多少元。的销项税额是多少元。【解答】应纳增值税【解答】应纳增值税=（7000+2000）（1+17%）17%=1307.69（元）。（元）。还本销售方式 采取还本销售方式销售货物，采取还本销售方式销售货物，其销售额其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中就是货物的销售价格，不得从销售额中扣除还本支出。扣除还本支出。以物易物销售方式纳税人采取以物易物方式销售货物的，纳税人采取以物易物方式销售货物的，应视同销售按规定纳税，即应视同销售按规定纳税，即购销双方
34、均购销双方均以各自发出的货物核算销售额，计算销以各自发出的货物核算销售额，计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。购货额并计算进项税额。某电机厂用某电机厂用15台电机与原材料供应商换取等值生产台电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为23100元，原材料已入库，计算此业务应纳增值税额。元，原材料已入库，计算此业务应纳增值税额。正确答案销项税额正确答案销项税额2310017%3927（元）（元）进项税额进项税额2310017%3927（元）（元）应纳增值税应纳增值
35、税392739270【注意】如果是双方均未开具增值税专用发票，【注意】如果是双方均未开具增值税专用发票，此业务只有销项税额。此业务只有销项税额。直销方式直销企业先将货物销售给直销员，直直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为向直销员收取的全部价款业的销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用。和价外费用。直销企业通过直销员向消费者销售货直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为向消费者收取的全部价款和的销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用。价外费用。出租
36、出借包装物押金的处理纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，凡单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。营改增部分业务的销售额。贷款服务。以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。直接收费金融服务。以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费和转托管费等各类费用为销售额。金融商品转让。按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额，其中转让金融商品出现的正负差按盈亏相抵后的余额为销售额；若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但
37、年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。营改增部分业务的销售额。经纪代理服务。以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费后的余额为销售额。融资租赁和融资性售后回租业务。经人民银行、银监会或商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额；经人民银行、银监会或商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券
38、利息后的余额作为销售额。营改增部分业务的销售额。航空运输企业。其销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）。其提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。试点纳税人提供的旅游服务。可选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可开具普通发票。营改增部分业务的销
39、售额。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的。以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）。以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。其中房地产老项目是指建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。纳税人销售自己使用过的固定资产自自2009年年1月月1日起，纳税人销售自己使用过的固定日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：资产，应区分不同情形征收增值税：销售自己使销售自己使用过的用过的2009年
40、年1月月1日以后购进或者自制的固定资产，日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；按照适用税率征收增值税；2008年年12月月31日以前未日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的使用过的2008年年12月月31日以前购进或者自制的固定日以前购进或者自制的固定资产，根据国家税务总局公告资产，根据国家税务总局公告2014年第年第36号国家号国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告规定，依照规定，依照3%征收率减按征收率减按2%征收增值税。征收增值税。某生产企业为增值税一般纳税
41、人，某生产企业为增值税一般纳税人，2014年年11月把资月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用使用5年的机器设备，取得收入年的机器设备，取得收入9200元。请计算该项元。请计算该项业务的增值税。（以上收入为含税收入）业务的增值税。（以上收入为含税收入）【解答】该项业务应缴纳增值税【解答】该项业务应缴纳增值税=9200（13%）2%=178.64（元）（元）某服装厂为增值税一般纳税人，某服装厂为增值税一般纳税人，2014年年7月销售自月销售自己使用过己使用过7年的固定资产，取得含税销售额年的固定资产，取得含税销售额100000元，元
42、，请计算该服装厂上述业务应纳增值税多少元。请计算该服装厂上述业务应纳增值税多少元。【解答】应缴纳增值税【解答】应缴纳增值税=100000（1+3%）2%=1941.75（元）（元）视同销售行为及售价明显偏低且无正当理由情况下视同销售行为及售价明显偏低且无正当理由情况下销售额的确定销售额的确定：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；确定；组成计税价确定。组成计税价确定。某企业（一般纳税人）研制一种新型小电器，为了某企业（一般纳税人）研制一种新型小电器，为了进行市场推广和宣传
43、，无偿赠送进行市场推广和宣传，无偿赠送300件给消费者体检，件给消费者体检，该小电器无同类产品市场价，生产成本该小电器无同类产品市场价，生产成本300元元/件，成件，成本利润率为本利润率为10%。请计算确定应税销售额。请计算确定应税销售额。【解答】【解答】应税销售额为组成计税价格应税销售额为组成计税价格300300（110%）17%15300（万元）（万元）进项税额（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额）准予从销项税额中抵扣的进项税额（2）不得从销项税中抵扣的进项税额）不得从销项税中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票）从销售方取得的增值税专用发票(包括
44、从包括从小规模纳税人处取得的由税务机关代开的专用小规模纳税人处取得的由税务机关代开的专用发票发票)上注明的增值税额。上注明的增值税额。（2）从海关取得的进口增值税专用缴款书上）从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。注明的增值税额。（3）增值税一般纳税人购进农产品，除取得）增值税一般纳税人购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书及农产品增值税进项税额核定扣除试点实书及农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的外施办法抵扣进项税额的外,按照农产品收购按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和发票或销售发票上注
45、明的农产品买价和13%的的扣除率计算进项税额。买价包括纳税人购进农扣除率计算进项税额。买价包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或销售发票上注明的价产品在农产品收购发票或销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。款和按规定缴纳的烟叶税。（4）原增值税一般纳税人取得的）原增值税一般纳税人取得的2013年年8月月1日（含）日（含）以后开具的运费结算单据（普通发票），不得作为以后开具的运费结算单据（普通发票），不得作为进项税额的增值税扣税凭证。取得增值税专用发票进项税额的增值税扣税凭证。取得增值税专用发票的按的按11%抵扣进项税额。抵扣进项税额。（5）从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动）从境外单
46、位或个人购进服务、无形资产或不动产，税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税产，税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。凭证上注明的增值税额。（6）以物易物等进项税额的处理。对商业企业采取）以物易物等进项税额的处理。对商业企业采取以物易物、以货抵债、以物投资方式交易的以物易物、以货抵债、以物投资方式交易的,收货单收货单位可以凭以物易物、以货抵债、以物投资书面合同位可以凭以物易物、以货抵债、以物投资书面合同,以及与之相符的增值税专用发票确定进项税额以及与之相符的增值税专用发票确定进项税额,报经报经税务征收机关批准予以抵扣。税务征收机关批准予以抵扣。甲企业甲企业12月向农民收
47、购一批免税农产品，收购凭证月向农民收购一批免税农产品，收购凭证上注明买价上注明买价40万元，支付运输费用，取得运费增值税万元，支付运输费用，取得运费增值税专用发票上注明运费专用发票上注明运费3万元，请计算可以抵扣的进项万元，请计算可以抵扣的进项税额。税额。【解答】【解答】准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额4013%311%=5.53（万元）（万元）不得从销项中抵扣的进项税额(1)纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的增值税扣税凭证是指增值税专无形资产和不动产的增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购用发
48、票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。扣税凭证发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。扣税凭证不符合法律、行政法规或国务院税务主管部门有关不符合法律、行政法规或国务院税务主管部门有关规定的规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。其进项税额不得从销项税额中抵扣。(2)纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的,应当具应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票。备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票。资料不全的资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。其进项税额不得从销项税额中抵扣。(3)用于简易计税方法计税项目、免征增值
49、税项目、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、加工修理修配劳集体福利或个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。务、服务、无形资产和不动产。甲食品公司2016年9月购进的免税农产品（已抵扣进项税额）因保管不善发生霉烂，账面成本价3000元（包括运费成本100元，已抵扣进项税额）。请计算进项税额转出数额。【解答】进项税额转出（3000100）（113%）13%10011%444.33（元）(4)非正常损失的购进货物及相关的加工、修理修配非正常损失的购进货物及相关的加工、修理修配劳务或应税行为。所称非正常损失是指因管理不善造成劳务或应税行为。所
50、称非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失被盗、丢失、霉烂变质的损失,以及被执法部门依法没以及被执法部门依法没收或强令自行销毁的货物。收或强令自行销毁的货物。(5)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产不包括固定资产)、加工、修理修配劳务或交通运输业、加工、修理修配劳务或交通运输业服务。服务。(6)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。货物、设计服务和建筑服务。(7)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、非正常损失的不动产在建工程所耗用的
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