1、项目十一项目十一所有者权益的核算所有者权益的核算所有者权益概述所有者权益概述指企业资产扣除负债后由所有者享有的指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益剩余权益。公司所有者权益也称为股东权益。公司所有者权益也称为股东权益。所有者权益=全部资产全部负债图示：负债30万元 所有者权益70万元资产资产100万元万元项目任务项目任务任务一任务一实收资本的核算实收资本的核算任务二任务二资本公积的核算资本公积的核算任务三任务三留存收益的核算留存收益的核算本项目内容在资产负债表上的列示本项目内容在资产负债表上的列示知知识识准准备备任任务务设设计计任务一任务一实收资本的核算实收资本的核算一、实收资本的概念一、
2、实收资本的概念一、实收资本的概念一、实收资本的概念 实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值。资产的价值。资产的价值。资产的价值。实收资本是企业注册实收资本是企业注册实收资本是企业注册实收资本是企业注册登记的法定资本总额的来登记的法定资本总额的来登记的法定资本总额的来登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业源，它表明所有者对企业源，它表明所有者对企业源，它表明所有者对企业的基本产权关系。的基本产权关系。的基本产权关系。的基本产权关系。知知识识准准
3、备备直直 接接 投投 资资 投投资资方方式式间间 接接 投投 资资 指投资人直接以固定资产、指投资人直接以固定资产、流动资产、无形资产等投入企流动资产、无形资产等投入企业，从而按投资比例获取股权业，从而按投资比例获取股权的一种投资方式，它是国有独的一种投资方式，它是国有独资公司和有限责任公司采用的资公司和有限责任公司采用的一种投资方式。一种投资方式。指投资人以购买股票的形式指投资人以购买股票的形式对企业进行投资，从而按购买对企业进行投资，从而按购买股票的份额获取股权的一种投股票的份额获取股权的一种投资方式，它是股份有限公司一资方式，它是股份有限公司一般采用的一种投资方式。般采用的一种投资方式。
4、知知识识准准备备v实收实收资本资本投资者投资者公司制企公司制企业实收资业实收资本的核算本的核算增减变动账务处理增减变动账务处理一般企业一般企业股份有限公司股份有限公司形形式式投资者投资者货币资金货币资金实物资产实物资产无形资产无形资产 企业收到投资者投入的资本，超过其在注册资本企业收到投资者投入的资本，超过其在注册资本企业收到投资者投入的资本，超过其在注册资本企业收到投资者投入的资本，超过其在注册资本中所占份额的部分，应作为资本溢价，在中所占份额的部分，应作为资本溢价，在中所占份额的部分，应作为资本溢价，在中所占份额的部分，应作为资本溢价，在“资本公资本公资本公资本公积积积积”科目核算，不记入
5、本科目。科目核算，不记入本科目。科目核算，不记入本科目。科目核算，不记入本科目。注意注意注意注意二、核算的账户设置二、核算的账户设置二、核算的账户设置二、核算的账户设置实收资本实收资本实收资本实收资本 实收资本的增加数额实收资本的增加数额实收资本的增加数额实收资本的增加数额实收资本的减少数额实收资本的减少数额实收资本的减少数额实收资本的减少数额余额：实收资本的总额余额：实收资本的总额余额：实收资本的总额余额：实收资本的总额明细帐：可按明细帐：可按明细帐：可按明细帐：可按投资者投资者投资者投资者设置设置设置设置知知识识准准备备股本股本股本股本 实际发行的股票票面总值实际发行的股票票面总值实际发行
6、的股票票面总值实际发行的股票票面总值经批准减少的股本数额经批准减少的股本数额经批准减少的股本数额经批准减少的股本数额余额：公司期末股本总额余额：公司期末股本总额余额：公司期末股本总额余额：公司期末股本总额股份有限公司的账户设置：股份有限公司的账户设置：股份有限公司的账户设置：股份有限公司的账户设置：一、一、股份有限公司以外的企业接受现金资产投资的核算股份有限公司以外的企业接受现金资产投资的核算v【例例11-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60，25和15。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300
7、000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。任任务务设设计计v【工作过程工作过程】v步骤步骤1：设置“实收资本”账户。公司会计人员开设“实收资本”总账和“实收资本甲企业”、“实收资本乙企业”、“实收资本丙企业”明细账，填写账簿启用登记及交接表，登记期初余额。v步骤步骤2：审核企业章程，验资报告和资产评估报告以及财产验收单等。任任务务设设计计v步骤步骤3：会计根据相关凭证记录经济业务。借：银行存款2000000贷：实收资本甲1200000乙500000丙300000v步骤步骤4：会计人员根据审核的凭证登记“银行存款”、“实收资本”总账，出纳登记“银行存款日记账”。任任务务设设计计二、二、股
8、份有限公司接受现金资产投资的核算股份有限公司接受现金资产投资的核算v【例例11-2】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。任任务务设设计计v【工作过程工作过程】v步骤步骤1：计算股本溢价：B股份有限公司应记入“资本公积”科目的金额=5000000010000000=40000000（元），v步骤步骤2：记录经济业务。借：银行存款50000000贷：股本10000000资本公积股本溢价40000000v步骤步骤3：会计人员根据审核的凭证登记“银行存款”、“股本”“资本公积”总账
9、，登记“资本公积”明细账，出纳登记“银行存款日记账”。任任务务设设计计三、三、接受投入固定资产的核算接受投入固定资产的核算v【例例11-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元（假设不允许抵扣）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。任任务务设设计计v【工作过程工作过程】v步骤步骤1：甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：固定资产2340000贷：实收资本乙公司2340000v步骤步骤2：会计人员据审核的凭证登记“银行存款”、“实收资本”总账。任任务务设
10、设计计四、四、接受投入材料物资的核算接受投入材料物资的核算v【例例11-4】乙有限公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素。任任务务设设计计v【工作过程工作过程】v步骤步骤1：会计根据取得的凭证编制会计分录如下：借：原材料100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：实收资本B公司117000v步骤步骤2：会计人员据审核的凭证登记“原材料”、“应交税费”、“实收资本”
11、总账，登记“应交税费”明细账。任任务务设设计计五、五、接受投入无形资产的核算接受投入无形资产的核算v【例例11-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。任任务务设设计计v【工作过程工作过程】v步骤步骤1：会计根据取得的凭证编制会计分录如下：借：无形资产非专利技术60000土地使用权80000贷：实收资本A公司
12、60000B公司80000v步骤步骤2：会计人员据审核的凭证登记“无形资产”、“实收资本”总账，登记“无形资产”、“实收资本”明细账。任任务务设设计计知知识识准准备备任任务务设设计计任务二任务二资本公积的核算资本公积的核算资本公积资本公积 资本溢价（股本）溢价资本溢价（股本）溢价 直接计入所有者权益的利得和损失等直接计入所有者权益的利得和损失等直接计入所有者权益的利得和损失等直接计入所有者权益的利得和损失等 投资者投入的资本大于其在企投资者投入的资本大于其在企投资者投入的资本大于其在企投资者投入的资本大于其在企业注册资本中所占份额的数额业注册资本中所占份额的数额业注册资本中所占份额的数额业注册
13、资本中所占份额的数额 指不应计入当期损益、会导致所指不应计入当期损益、会导致所指不应计入当期损益、会导致所指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者有者权益发生增减变动的、与所有者有者权益发生增减变动的、与所有者有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关投入资本或者向所有者分配利润无关投入资本或者向所有者分配利润无关投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。的利得或者损失。的利得或者损失。的利得或者损失。资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本公积是企业收到投
14、资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。者权益的利得和损失等。者权益的利得和损失等。者权益的利得和损失等。概念概念概念概念一、资本公积的概述一、资本公积的概述知知识识准准备备二、资本公积的账户设置 资本公积资本公积资本公积资本公积资本公积的减少资本公积的减少资本公积的减少资本公积的减少数额数额数额数额资本公积的增加数资本公积的增加数资本公积的增加数资本公积的增加数额额额额资本公积的结余资本公积的结余资
15、本公积的结余资本公积的结余数额数额数额数额1.1.所有者权益类类所有者权益类类所有者权益类类所有者权益类类账户；账户；账户；账户；2.2.明细账：明细账：明细账：明细账：“资本资本资本资本溢价（或股本溢价）溢价（或股本溢价）溢价（或股本溢价）溢价（或股本溢价）”“其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积”知知识识准准备备一、一、资本溢价的核算资本溢价的核算v【例例11-7】A有限责任公司有两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金1100
16、00元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。任任务务设设计计v【工作过程工作过程】v步骤步骤1：设置“资本公积资本溢价”账户。企业会计人员开设“资本公积”总账和明细账。v步骤步骤2：A有限责任公司收到第三位投资者的现金投资110000元中，100000元属于第三位投资者在注册资本中所享有的份额，应记入“实收资本”科目，10000元属于资本溢价，应记入“资本公积资本溢价”科目。借：银行存款110000贷：实收资本100000资本公积资本溢价10000v步骤步骤3：会计人员据审核的凭证登记“银行存款”、“实收资本”、“资本公积”总账，登记“实收资本”、“资本公积”明细账，
17、出纳登记“银行存款日记账”。任任务务设设计计二、二、股本溢价的核算股本溢价的核算v【例例11-8】B股份有限公司首次公开发行了普遍股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到股款已存入银行。任任务务设设计计v【工作过程工作过程】v步骤步骤1：公司收到受托发行单位的现金500000004（13%）194000000（元）应记入“资本公积”科目的金额溢价收入发行手续费50000000（41）5000000043%144000000（元）v步骤步骤2：会计根据取得的原始凭证记录经济业务借：银行存款19400000
18、0贷：股本50000000资本公积股本溢价144000000v步骤步骤3：会计人员据审核的凭证登记“银行存款”、“股本”、“资本公积”总账，登记“资本公积”明细账，出纳登记“银行存款日记账”。任任务务设设计计三、三、其他资本公积的核算其他资本公积的核算v【例例11-9】C有限责任公司于2012年1月1日向F公司投资8000000元，拥有该公司20的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2012年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了1000000元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化。任任务务设设计计v【工作过程工
19、作过程】v步骤步骤1：计算资本公积，C有限责任公司增加的资本公积=100000020=200000（元）v步骤步骤2：F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C有限责任公司的会计分录如下：借：长期股权投资F公司200000贷：资本公积其他资本公积200000v步骤步骤3：会计人员据审核的凭证登记“长期股权投资”、“资本公积”总账，登记“长期股权投资”、“资本公积”明细账。任任务务设设计计四、四、资本公积转增资本的核算资本公积转增资本的核算v【例例11-10】2012年4月，经A公司股东会决议，将资本公积200万元转增资本，按股东甲、乙、丙、丁持股比例（均为25%）分配。任任务务设设
20、计计v【工作过程工作过程】v步骤步骤1：A公司将资本公积转增资本，应根据股东会决议、验资报告等，按转增的资本公积金额借方登记“资本公积”，按股东各自持股比例计算增加的资本额贷方登记“实收资本”。借：资本公积股本溢价2000000贷：实收资本甲500000乙500000丙500000丁500000v步骤步骤2：会计人员据审核的凭证登记“实收资本”、“资本公积”总账及相关明细账。任任务务设设计计知知识识准准备备任任务务设设计计任务三任务三留存收益的核算留存收益的核算 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形留存收
21、益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。成的留存于企业的内部积累。成的留存于企业的内部积累。成的留存于企业的内部积累。概念概念概念概念留存收益与实收资本和资本公积的根本区别留存收益与实收资本和资本公积的根本区别留存收益与实收资本和资本公积的根本区别留存收益与实收资本和资本公积的根本区别留存收益的构成：留存收益的构成：留存收益的构成：留存收益的构成：留存收益留存收益留存收益留存收益盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润来源于投资者投入，或是企业非日来源于投资者投入，或是企业非日来源于投资者投入，或是企业非日来源于投资者投入，或是企业非日常经
22、营活动所形成的利得和损失常经营活动所形成的利得和损失常经营活动所形成的利得和损失常经营活动所形成的利得和损失是企业生产经营的结果，来源于企是企业生产经营的结果，来源于企是企业生产经营的结果，来源于企是企业生产经营的结果，来源于企业日常经营活动所实现的净利润业日常经营活动所实现的净利润业日常经营活动所实现的净利润业日常经营活动所实现的净利润知知识识准准备备一、留存收益的概述一、留存收益的概述利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。的分配。二、利润分配二、
23、利润分配知知识识准准备备利润分配的程序利润分配的程序利润分配的核算利润分配的核算先先后后弥补亏损弥补亏损提取法定盈余公积提取法定盈余公积支付优先股股利支付优先股股利提取任意盈余公积提取任意盈余公积分配普通股股利分配普通股股利 无需专门核算无需专门核算利润分配的基本思路是：利润分配的基本思路是：本年实现的净利润有两个去向，一是本年实现的净利润有两个去向，一是分出去，形成应付利润；二是留下来，分出去，形成应付利润；二是留下来，形成留存收益。留存收益又分为两部形成留存收益。留存收益又分为两部分，指定用途部分称为盈余公积，未分，指定用途部分称为盈余公积，未指定用途部分称为未分配利润。指定用途部分称为未
24、分配利润。来源来源账务处理账务处理法定盈余公积：法定盈余公积：10%10%但达到注册资本的但达到注册资本的50%50%不再提取。不再提取。任意盈余公积：自行决定提取比例任意盈余公积：自行决定提取比例借：利润分配借：利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 -任意盈余公积任意盈余公积三、盈余公积三、盈余公积知知识识准准备备四、留存收益的账户设置盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积用于补亏、转增用于补亏、转增用于补亏、转增用于补亏、转增资本以及派送新资本以及派送新资本以及派送新资本以及派送新股等的数额股等的数额股
25、等的数额股等的数额 提取的各项盈余公提取的各项盈余公提取的各项盈余公提取的各项盈余公积的数额积的数额积的数额积的数额 反映企业的盈余反映企业的盈余反映企业的盈余反映企业的盈余公积公积公积公积1.1.所有者权益类类所有者权益类类所有者权益类类所有者权益类类账户；账户；账户；账户；2.2.明细账：明细账：明细账：明细账：“法定盈余公积法定盈余公积”“任意盈余公积任意盈余公积”知知识识准准备备借借 利润分配利润分配-贷贷按规定提取的盈余公积按规定提取的盈余公积分配给股东或投资者的分配给股东或投资者的现金股利或利润现金股利或利润分配给股东的股票股利分配给股东的股票股利企业用盈余公积弥补亏损企业用盈余公
26、积弥补亏损历年积存的未分配利润历年积存的未分配利润历年积存的未弥补亏损历年积存的未弥补亏损提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润应付现金股利或利润转作股本的股利转作股本的股利盈余公积补亏盈余公积补亏未分配利润未分配利润年末从年末从“本年利润本年利润”结转而来结转而来一、一、利润分配的核算利润分配的核算v【例例11-11】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素。任任务务设设计计v【工作过程工作过程】v步骤步骤1：设置“利润分配”、“盈余公积
27、”账户。企业会计人员开设“利润分配”总账和“利润分配提取盈余公积”、“利润分配应付现金股利”、“利润分配未分配利润”明细账，开设“盈余公积”总账和“盈余公积法定盈余公积”、“盈余公积任意盈余公积”明细账。v步骤步骤2：企业年末结转本年利润：借：本年利润2000000贷：利润分配未分配利润2000000v提示提示如果企业当年发生亏损，则应借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。任任务务设设计计v步骤步骤3：提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配提取法定盈余公积200000应付现金股利800000贷：盈余公积200000应付股利800000同时，借：利润分配未分配利润100
28、0000贷：利润分配提取法定盈余公积200000应付现金股利800000v步骤步骤4：会计人员据审核的凭证登记“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”、“应付股利”总账，登记“利润分配”明细账。任任务务设设计计二、二、提取盈余公积的核算提取盈余公积的核算v【例例11-12】E股份有限公司本年实现净利润为5000000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，E股份有限公司按当年净利润的10提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素。任任务务设设计计v【工作过程工作过程】v步骤步骤1：计算本年提取盈余公积金额=500000010=500000（元）v步骤步骤2：记录发生的经济业务借：利润分配提取法定盈余
29、公积500000贷：盈余公积法定盈余公积500000v步骤步骤3：会计人员据审核的凭证登记“利润分配”、“盈余公积”总账，登记“利润分配”、“盈余公积”明细账。任任务务设设计计三、三、盈余公积补亏盈余公积补亏v【例例11-13】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600000元。假定不考虑其他因素。任任务务设设计计v【工作过程工作过程】v步骤步骤1：根据股东大会决议，会计记录发生的发生经济业务借：盈余公积600000贷：利润分配盈余公积补亏600000v步骤步骤2：会计人员据审核的凭证登记“利润分配”、“盈余公积”总账，登记“利润分配”、“盈
30、余公积”明细账。任任务务设设计计四、四、盈余公积转增资本盈余公积转增资本v【例例11-14】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积400000元转增股本。假定不考虑其他因素。任任务务设设计计v【工作过程工作过程】v步骤步骤1：根据股东大会决议，会计记录发生的发生经济业务借：盈余公积400000贷：股本400000v步骤步骤2：会计人员据审核的凭证登记“利润分配”、“盈余公积”总账。任任务务设设计计五、五、用盈余公积发放现金股利或利润用盈余公积发放现金股利或利润v【例例11-15】H股份有限公司2011年12月31目普通股股本为50000000股，每股面值1元，可供投资者分
31、配的利润为5000000元，盈余公积20000000元。2012年3月20日，股东大会批准了2011年度利润分配方案，以2011年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。H股份有限公司共需要分派10000000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5000000元、盈余公积5000000元。假定不考虑其他因素。任任务务设设计计v【工作过程工作过程】v步骤步骤1：宣告分派股利时：借：利润分配应付现金股利5000000盈余公积5000000贷：应付股利10000000v步骤步骤2：支付股利时：借：应付股利10000000贷：银行存款10000000v步骤步骤3：会计人员据审核的凭证登记
32、“利润分配”、“盈余公积”“应付股利”、“银行存款”总账，登记“利润分配”明细账，出纳登记“银行存款日记账”。任任务务设设计计1企业会计准则企业会计准则应用指南；应用指南；2企业会计准则企业会计准则基本准则；基本准则；3企业会计准则讲解（企业会计准则讲解（2010）返回返回返回返回阅阅 读读 篇篇 目目留存收益留存收益retainedearnings注册资本注册资本registeredcapital所有者权益所有者权益Ownersequity股本股本Sharecapital资本公积资本公积Capitalreserve盈余公积盈余公积Surplusreserve未分配利润未分配利润Unappropriatedprofits股份有限公司股份有限公司Jointstocklimitedcompany股东股东Shareholder返回返回返回返回主要名词（中英对照）主要名词（中英对照）
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