1、 项目三项目三金融资产的核算金融资产的核算v金融资产金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。v企业应当按照会计准则的规定，结合自身业务和风险管理的特点，将取得的金融资产在初始确认时分为四类：v（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产v（2）持有至到期投资v（3）贷款和应收款项v（4）可供出售金融资产v上述分类一经确定不得随意变更。（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2 2）持持有有至至到到期投资期投资（4 4）可可供供出出售售金金
2、融资产融资产（3 3）贷贷款款和和应应收款项收款项图中：图中：（1 1）与（）与（2 2）、（）、（3 3）和（）和（4 4）不得重分类；）不得重分类；（2 2）和（）和（4 4）在特定条件下可以重分类。）在特定条件下可以重分类。符合条件符合条件项目任务项目任务任务一任务一 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算任务二任务二 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算任务三任务三 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算本项目内容在资产负债表上的列示本项目内容在资产负债表上的列示本项目内容在利润表表上的列示本项目内容在利润表表上的列示知知 识识 准准 备备任任 务务 设设 计计任务一任务一
3、 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算v一、交易性金融资产的概念的概念v交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。知知 识识 准准 备备 知知 识识 准准 备备v二、交易性金融资产的划分条件二、交易性金融资产的划分条件v满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：融资产：v（）取得该金融资产的目的，主要是近期内出售。（）取得该金融资产的目的，主要是近期内出售。v（）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一（）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的
4、一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。个组成项目持有的期限稍长也不受影响。v（）属于衍生工具。如国债期货、远期合同、股指（）属于衍生工具。如国债期货、远期合同、股指期货等。期货等。三、交易性金融资产核算的账户设置三、交易性金融资产核算的账户设置知知 识识 准准 备备(一一)交易性金融资产交易性金融资产(二二)公允价值变动损益公允价值变动损益(三三)投资收益投资收益 知知 识识 准准 备备v四、交易性金融资产的确认
5、和计量四、交易性金融资产的确认和计量v交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益投资收益 应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息）贷：银行存款（或贷：银行存款（或 其他货币资金）其他货币资金）交易性金融资产持有期间现金股利或利息的处理交易性金融资产持有期间现金股利或利息的处理借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息）贷：贷：投资收益投资收益实际收到时：实际收到时：借；银行存款借；银行存款 贷：应收股利（或应收利息）贷：应收股利（或应收利息）知知 识识 准准 备备v四、交易性金融资产的确认和计量四、交易性金融资产的确认和计量v3.
6、3.交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量公允价值公允价值上升上升：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 公允价值公允价值下降下降：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 知知 识识 准准 备备v四、交易性金融资产的确认和计量四、交易性金融资产的确认和计量v.交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益投资收益(差额，或在借方差额，或在借方)同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动
7、损益 贷：投资收益贷：投资收益或或：借：投资收益：借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益一、交易性金融资产取得的核算交易性金融资产取得的核算 任任 务务 设设 计计【例例3-1】安淮公司安淮公司2012年年1月月20日委托某证券公司从上海证券日委托某证券公司从上海证券交易所购入上市公司股票交易所购入上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买时的公允价值为融资产。该笔股票投资在购买时的公允价值为1000万元。另支万元。另支付相关交易费用金额为万元。付相关交易费用金额为万元。要求：根据上述业务进行账务处理要求：根据上述业务进行账
8、务处理v【工作过程工作过程】v2012年1月20日v步骤步骤1：会计根据成交过户交割单，按照实际成交价，区分股票成本和交易费用，编制记账凭证并交审核人员审核。会计分录如下：v借：交易性金融资产成本 10 000 000v投资收益 20 000v贷：其他货币资金存出投资款 10 020 000v步骤步骤2：会计根据审核的记账凭证登记“交易性金融资产”、“投资收益”和“其他货币资金”总账及其相关明细账。任任 务务 设设 计计 二、交易性金融资产持有期间现金股利或利息交易性金融资产持有期间现金股利或利息的核算的核算 任任 务务 设设 计计【例例3-2】2012年年1月月8日，安淮公司从二级市场购入日
9、，安淮公司从二级市场购入B公司发公司发行的公司债券，该笔债券于行的公司债券，该笔债券于2011年年1月月1日发行，面值为日发行，面值为2 500万元，票面利率为万元，票面利率为4，债券利息按年支付。甲公司将其划分，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发万元（其中包含已宣告发放的债券利息放的债券利息100万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用30万元。万元。2012年年2月月3日，甲公司收到该笔债券利息日，甲公司收到该笔债券利息100万元。万元。2013年初，甲公司年初，甲公司收到债券利息收到债券利息100万
10、元。万元。要求：根据上述业务进行账务处理要求：根据上述业务进行账务处理v【工作过程工作过程】v2012年1月8日v借：交易性金融资产成本 25 000 000v 应收利息 1 000 000v 投资收益 300 000v 贷：银行存款 26 300 000v2012年2月3日v借：银行存款 1 000 000v 贷：应收利息 1 000 000v2012年12月31日v借：应收利息 1 000 000v 贷：投资收益 1 000 000 任任 务务 设设 计计 三、交易性金融资产的期末计量的核算交易性金融资产的期末计量的核算 任任 务务 设设 计计【例例3-3】承承【例例3-2】，假定，假定2
11、012年年6月月30日，安淮公司购买日，安淮公司购买的该笔债券的市价为的该笔债券的市价为2 530万元；万元；2012年年12月月31日，安淮公司日，安淮公司购买的该笔债券的市价为购买的该笔债券的市价为2 520万元。万元。要求：根据上述业务进行账务处理要求：根据上述业务进行账务处理v【工作过程工作过程】v2012年6月30日v借：交易性金融资产公允价值变动 300 000v 贷：公允价值变动损益 300 000v2012年12月31日v借：公允价值变动损益 100 000v 贷：交易性金融资产公允价值变动 100 000 任任 务务 设设 计计 四、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置
12、任任 务务 设设 计计【例例3-4】承承【例例3-3】，假定，假定2013年年1月月5日，安淮公司出售了日，安淮公司出售了所持有的所持有的B公司的公司债券，售价为公司的公司债券，售价为2 515万元。万元。要求：根据上述业务进行账务处理要求：根据上述业务进行账务处理v【工作过程工作过程】v借：银行存款 25 150 000v 贷：交易性金融资产成本 25 000 000v 公允价值变动 100 000v 投资收益 50 000v同时，编制下列会计分录：v借：公允价值变动损益 100 000v 贷：投资收益 100 000 任任 务务 设设 计计 知知 识识 准准 备备任任 务务 设设 计计任务
13、二任务二 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的概念一、持有至到期投资的概念持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例如，企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。知知 识识 准准 备备二、持有至到期投资的特点二、持有至到期投资的特点持有至到期投资具有以下特点：（）到期日固定、回收金额固定或可确定。（）有明确意图持有至到期。（）有能力持有至到期。知知 识识 准准 备备 三、持有至到期投资核算的账户设置三、持有至到期投资核算的账户设置v“持有至到期
14、投资持有至到期投资”账户的借方登记持有至到期投资的取得成本（即债券面值）、取得时支付价款高于取得债券成本的差额、购入债券折价金额的摊销等；贷方登记取得时支付价款低于取得债券成本的差额、购入债券溢价金额的摊销，以及持有至到期投资到期时结转的成本。v按照持有至到期投资的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。知知 识识 准准 备备v【例例3-5】安淮公司2012年1月1日购入甲公司当日发行的面值1 000 000元、期限2年、票面利率4、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际利率为5%，实际价款为981 400元。v要求：根据上述业务进行持有至
15、到期投资取得时的账务处理 任任 务务 设设 计计 一、持有至到期投资取得时的核算一、持有至到期投资取得时的核算v 【工作过程工作过程】v步骤步骤1：会计根据债券交易凭证和银行付款通知，编制记账凭证，并交凭证审核人员审核。会计分录如下：v借：持有至到期投资成本 1 000 000v 贷：银行存款 981 400v 持有至到期投资利息调整 18 600v步骤步骤2：会计根据审核的记账凭证，登记“银行存款”、“持有至到期投资”总账及“持有至到期投资”相关明细账。v步骤步骤3：出纳根据审核的记账凭证登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 v【例例3-6】承【例例3-5】，该债券采用实际利率法进
16、行摊销，计算2012年12月31日、2013年12月31日应确认的应收利息、投资收益和摊销金额。2013年12月31日收回债券本金。v要求：根据上述业务进行持有至到期投资利息和到期收回本金的账务处理任任 务务 设设 计计 二、持有至到期投资持有期间利息的处理二、持有至到期投资持有期间利息的处理v 【工作过程工作过程】v2012年12月31日：v应收利息=债券面值票面利率=1 000 0004=40 000（元）v实际利息收入=期初摊余成本实际利率=981 4005%=49 070（元）v债券折价摊销=49 070-40 000=9 070（元）v借：应收利息 40 000v 持有至到期投资利息
17、调整 9 070v 贷：投资收益 49 070v借：银行存款 40 000v 贷：应收利息 40 000 任任 务务 设设 计计 v2013年12月31日：v应收利息=债券面值票面利率=1 000 0004=40 000（元）v债券折价摊销=18 600-9 070=9 530（元）v实际利息收入（投资收益）=（40 000+9 530）=49 530（元）v借：应收利息 40 000v 持有至到期投资(利息调整)9 530v 贷：投资收益 49 530v借：银行存款 40 000v 贷：应收利息 40 000v 借：银行存款 1 000 000v 贷：持有至到期投资成本 1 000 000
18、任任 务务 设设 计计 v【例例3-7】承【例例3-6】，假如2012年12月31日安淮公司持有的甲公司的债券，因甲公司发生财务困难，预计持有的该债券未来现金流量的现值为983 000元，而其账面价值为990 470元（成本为1 000 000元，利息调整为贷方9 530元），则乙公司债券减值损失=990 470-983 000=7 470(元)v要求：根据上述业务进行持有至到期减值的账务处理任任 务务 设设 计计 三、持有至到期投资减值的核算三、持有至到期投资减值的核算v 【工作过程工作过程】v步骤步骤1：根据持有至到期减值情况，报经批准后，会计编制记账凭证，然后交凭证审核人员审核。会计分录
19、如下：v借：资产减值损失 7 470v 贷：持有至到期投资减值准备 7 470v步骤步骤2：会计根据审核的记账凭证，登记“资产减值损失”、“持有至到期投资减值准备”总账及相关明细账。任任 务务 设设 计计 v【例例3-8】2012年1月1日，安淮公司购入B公司债券100 000份，支付价款11 000 000元，债券票面价值总额为10 000 000元，剩余期限为5年，票面年利率为8%，B公司于年末支付本年度债券利息；安淮公司将持有B公司债券划分为持有至到期投资。v2013年7月1日，安淮公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所按每张债券101元出售B公司债券20 000份。当日，每份B公司
20、债券的公允价值为101元，摊余成本为97.69元。v假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。v要求：根据上述业务进行相关账务处理任任 务务 设设 计计 四、持有至到期投资处置和重分类的核算四、持有至到期投资处置和重分类的核算v 【工作过程工作过程】v2013年7月1日，出售B公司债券20 000份v借：银行存款 2 020 000v 持有至到期投资利息调整 46 200v 贷：持有至到期投资成本 2 000 000v 投资收益 66 200v当日剩余的80 000份B公司债券应重分类为可供出售金融资产v借：可供出售金融资产 8 080 000v 持有至到期投资利息调整 184 800v 贷
21、：持有至到期投资成本 8 000 000v 资本公积其他资本公积 264 800任任 务务 设设 计计 知知 识识 准准 备备任任 务务 设设 计计任务三任务三 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算一、可供出售金融资产的概念一、可供出售金融资产的概念 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：）贷款和应收款项；）持有至到期投资；）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金。知知 识识 准准 备备 为了总括地反映企业可供出售金融资产的情况，企业应为了总括地反映企业可供出售金融
22、资产的情况，企业应当设置当设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”账户，核算持有的可供出售账户，核算持有的可供出售金融资产的公允价值，可供出售金融资产可以划分为可供金融资产的公允价值，可供出售金融资产可以划分为可供出售的股票投资和债券投资。出售的股票投资和债券投资。该账户按照可供出售金融资产的类别和品种，分别该账户按照可供出售金融资产的类别和品种，分别“成成本本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”、“公允价值变动公允价值变动”等进行明细核算。等进行明细核算。知知 识识 准准 备备二、可供出售金融资产核算的账户设置二、可供出售金融资产核算的账户设置1.1.可供出售金融资产的初始计量可供
23、出售金融资产的初始计量借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-成本（取得价值与相关费用之和）成本（取得价值与相关费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款（或银行存款）存出投资款（或银行存款）借或贷：借或贷：可供出售金融资产可供出售金融资产-利息调整（差额）利息调整（差额）2.2.持有期间的收益的确认持有期间的收益的确认借：应收利息（借：应收利息（分期付息、一次还本分期付息、一次还本）可供出售金融资产可供出售金融资产-应计利息（应计利息（一次还本付息一次还本付息）贷：投资收益（按其摊余成本和实际利率计算）
24、贷：投资收益（按其摊余成本和实际利率计算）借或贷：借或贷：可供出售金融资产可供出售金融资产-利息调整（差额）利息调整（差额）三、可供出售金融资产的确认与计量三、可供出售金融资产的确认与计量知知 识识 准准 备备资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值，资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值，则按其差额：则按其差额：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值，资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值，则作与上述相反的会计分录
25、。则作与上述相反的会计分录。3.3.可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的期末计量4.4.可供出售金融资产的减值可供出售金融资产的减值借：资产减值损失借：资产减值损失贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）本公积的累计损失金额）可供出售金融资产可供出售金融资产减值准备减值准备知知 识识 准准 备备v对于已确认减值损失的可供出售对于已确认减值损失的可供出售债务工具债务工具（债券投资），在（债券投资），在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失
26、后发生的事项有关的，应在后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内原确认的减值损失范围内按已恢按已恢复的金额予以复的金额予以转回转回计入当期损益（计入当期损益（资产减值损失资产减值损失）。）。v借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产减值准备减值准备v贷：资产减值损失贷：资产减值损失v可供出售可供出售权益工具权益工具（股票投资）投资发生的减值损失，不得（股票投资）投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时记入通过损益转回，转回时记入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科科目。目。v借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产减值准备减值准备v贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资
27、本公积知知 识识 准准 备备4.4.可供出售金融资产的减值可供出售金融资产的减值5.5.可供出售金融资产的处置可供出售金融资产的处置借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-成本、公允价值变动、利息调整、应计利息成本、公允价值变动、利息调整、应计利息借或贷：借或贷：投资收益投资收益 资本公积资本公积-其他资本公积（应从所有者权益中转出的公允价值累其他资本公积（应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额）计变动额）知知 识识 准准 备备v【例例3-9】2012年1月1日，安淮公司购入丙公司当日发行的面值800 000元、期限3年、票面利率8、每年12月31日付息、到期还本
28、的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款为830 000元。v 要求：要求：根据上述经济业务进行购入债券时的账务处理。v会计分录如下：v 借：可供出售金融资产成本 800 000v 利息调整 30 000v 贷：银行存款 830 000 任任 务务 设设 计计 一、可供出售金融资产的初始计量一、可供出售金融资产的初始计量v【例例3-10】2012年4月20日，安淮公司按每股8.60元的价格购入乙公司每股面值1元的股票80 000股，作为可供出售金融资产核算，并支付交易费用3 500元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2012年5月10日发放。v要求
29、：要求：根据上述经济业务进行账务处理。v初始投资成本=80 000(8.60-0.20)+3 500=675 500(元)v应收现金股利=80 0000.20=16 000(元）v 借：可供出售金融资产成本 675 500v 应收股利 16 000v 贷：银行存款 691 500 任任 务务 设设 计计 一、可供出售金融资产的初始计量一、可供出售金融资产的初始计量v【例例3-11】承【例例3-10】资料。2013年4月25日，乙公司宣告每股分派现金股利0.25元，该现金股利于2013年5月20日发放。安淮公司持有乙公司股票80 000股。v要求：要求：根据上述经济业务进行现金股利的账务处理。v
30、 2013年4月25日v借：应收股利 20 000v 贷：投资收益 20 000v2013年5月20日v借：银行存款 20 000v 贷：应收股利 20 000 任任 务务 设设 计计 二、可供出售金融资产持有期间收益的确认二、可供出售金融资产持有期间收益的确认v【例例3-12】承【例例3-10】资料。安淮公司至2012年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为每股9元。v要求：要求：根据上述经济业务进行账务处理。v 2012年12月31日v借：可供出售金融资产公允价值变动 44 500v 贷：资本公积其他资本公积 44 500 任任 务务 设设 计计 三、可供出售金融资产期末公允价值变动
31、的核算三、可供出售金融资产期末公允价值变动的核算v【例例3-13】承【例例3-10】、【例例3-11】、【例例3-12】，2013年10月15日，安淮公司将持有的80 000股乙公司股票售出，实际收到价款688 000元。出售日，安淮公司股票计入所有者权益的公允价值变动额(贷方)为44 500元，账面余额为720 000元，其中，成本675 500元，公允价值变动(借方)为44 500元。v要求：要求：根据上述经济业务进行账务处理。v借：银行存款 688 000v 资本公积其他资本公积 44 500v 贷：可供出售金融资产成本 675 500v 可供出售金融资产公允价值变动 44 500v 投资收益 12 500 任任 务务 设设 计计 四、可供出售金融资产处置的核算四、可供出售金融资产处置的核算1企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具金融工具确认和计量确认和计量2企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南3 中华人民共和国证券法中华人民共和国证券法阅阅 读读 篇篇 目目
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