1、项目三 应收及预付款项1.应收票据的核算2.应收账款的核算3.预付账款和其他应收款的核算4.应收款项减值的核算2债权资产及其构成所谓债权，是指企业持有的收取固定合同金额的权力。债权资产一般为企业的金融资产。应收 票据应收 账款其他应收款预付 账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货方或接受劳务方收取的款项。是指企业按照购货合同预付给供货单位的款项。是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票，包括：商业承兑汇票和银行承兑汇票带息票据和不带息票据是指除上述应收和预付款项以外的其他各种应收、暂付款项。任务一 应收票据的核算要点：1.核算内容2.账务处理3.贴现及其处理一、应收票据的核算
2、应收票据借方贷方期初余额取得票据的面值应收的票据利息到期收回或转出的余额转让票据的余额贴现票据的余额本期发生额本期发生额期末余额p账户设置p企业还应设“应收票据备查簿”p逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人，背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额和收回金额、退票情况等。一、应收票据的核算（一）应收票据取得的处理取得商业汇票时，不论是商业承兑汇票，还是银行承兑汇票，也不论是带息票据，还是不带息票据，均按面值入账，会计分录为：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：应收票据商业承兑汇票乙企业117 000贷：
3、主营业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额）17 000例：2017年12月1日，甲企业向乙企业销售产品一批，价款100000元、增值税税额17000元，商品已发出，收到乙企业签发并承兑的商业汇票一张，面值117000元、票面利率为8%、期限为2月。甲企业的账务处理应为：一、应收票据的核算（二）应收票据利息的处理票据利息按单利计算。企业计提的票据利息收入，应冲减当期的财务费用，同时增加应收票据金额。会计分录借：应收票据贷：财务费用利息收入借：应收票据商业承兑汇票乙企业780贷：财务费用利息收入780例：承前例，假定甲企业于2017年12月31日计提该票据的应收利息。票据利息收入11
4、70008%121780（元）一、应收票据的核算（三）应收票据转让的处理u若转让票据的账面余额与应支付款项的金额不符，按其差额借记或贷记“银行存款”等账户。应收票据转让是指持票人因采购、偿还欠款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。会计分录借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据一、应收票据的核算（三）应收票据转让的处理例：A公司向乙企业购入材料一批，价款10000元，增值税税额为1700元。A公司将其持有的甲企业的未到期的商业汇票背书后转让给乙企业。该商业汇票面值为12000元（不带息），余款300元乙企业以现金退还。A公司有账务处理应为：借：材料采购1
5、0 000应交税费应交增值税（进项税额）1 700库存现金 300贷：应收票据12 000一、应收票据的核算（四）应收票据到期的处理票据到期日的确定1.票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。2.票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。如4月15日签发的一个月票据，到期日应为5月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日90天4月份剩余天数5月份实有天数6月份实有天数90（3015）313014。一、应收
6、票据的核算（四）应收票据到期的处理1.到期收回票据款2.到期未收回票据款会计分录借：银行存款贷：应收票据银行（或商业）承兑汇票商业承兑汇票可能会因付款人无力偿还而无法于到期时收回票据款。会计分录借：应收账款公司贷：应收票据商业承兑汇票公司到期未收回的商业汇票应将其账面余额转入“应收账款”账户，包括应收的带息票据利息。一、应收票据的核算（四）应收票据到期的处理借：银行存款118 560贷：应收票据商业承兑汇票乙企业117 780财务费用利息收入 780例：承前例，假定甲企业于2018年2月9日收到乙企业转来的票据款118560元，其中面值117000元、利息1560元。甲企业的账务处理应为：账面
7、余额117 000780117 780（元）若甲企业到期未收到该笔票据款，甲企业应做如下会计处理：借：应收账款乙企业 118 560贷：应收票据商业承兑汇票乙企业117 780财务费用利息收入 780二、应收票据的贴现贴现是指票据持有人通过向银行贴付利息（即贴现利息）的方式，将未到期的商业汇票转让给银行的业务。p贴现利息和贴现净额的计算计算到期值计算贴现利息计算贴现净额票据到期值票据面值（1年利率360票据到期天数）或票据面值（1年利率12票据到期月数）不带息票据的到期值面值贴现息票据到期值贴现率360贴现天数贴现天数贴现日至票据到期日实际天数1贴现净额票据到期值贴现息支付结算办法的规定，实付
8、贴现金额按到期价值扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算另加3天的划款日期。二、应收票据的贴现p贴现的账务处理会计分录借：银行存款（贴现金额）财务费用（账面余额贴现金额）贷：应收票据（账面余额）或财务费用（账面余额贴现金额）例：2017年5月2日，A公司持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息银行承兑汇票一张到银行贴现。该企业与承兑人在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。票据到期日为9月23日，其贴现天数30303131231 144（天）贴现息110 00012%3601445 280（元）贴现所得金额110 0005
9、280104 720（元）借：银行存款104 720财务费用 5 280贷：应收票据银行承兑汇票 110 000任务二 应收账款的核算要点：1.核算范围2.商业折扣和现金折扣一、应收账款的确认与计量（一）确认核算范围应收的货款或劳务、服务款代垫的运杂费向购买方收取的增值税（即销项税额）通常应按实际发生额入账。有商业折扣的，应按折扣后的金额入账。现金折扣不影响应收账款的入账价值。要点（二）计量一、应收账款的确认与计量u商业折扣与现金折扣商业折扣是在商品价格给予的减让。商业折扣发生在交易达成时。商业折扣影响实际成交价格。现金折扣是为激励债务人提前付款而给予的优惠。现金折扣发生在交易达成之后，是否发
10、生取决于债务人是否在折扣期内付款。现金折扣不影响实际成交价格，但会减少实际收款额。现金折扣的特点：商业折扣的特点：二、应收账款的核算账户设置账务处理1.发生时借：应收账款公司 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.收回时借：银行存款 贷：应收账款公司应收账款借方贷方期初余额发生时应确认的金额到期未收回应收票据转入的金额实际收回的金额本期发生额本期发生额期末余额付款人在折扣期内付款而给予的折扣优惠，应计入当期的财务费用。会计分录借：银行存款（扣除现金折扣后实收金额）财务费用（给予付款的现金折扣）贷：应收账款二、应收账款的核算 例：2018年3月2日，甲公司向乙公司销售商品一批，价款2
11、00 000元、增值税税额34 000元，发货时转账支付代垫运杂费1 000元。甲公司给予的现金折扣条件是2/10、n/30，该折扣按发出商品不含税价计算。甲公司的账务处理应为：20182018年年3 3月月2 2日发出商品时日发出商品时借：应收账款乙公司235 000 贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000 银行存款 1 000假定，假定，20182018年年3 3月月1010日甲公司收到乙公司支付的货款日甲公司收到乙公司支付的货款借：银行存款 231 000财务费用现金折扣 4 000 贷：应收账款乙公司 235 000甲公司应给予的现金折扣200 00
12、02%4 000（元）任务三 预付账款和其他应收款的核算要点：1.预付账款的会计处理2.其他应收款的核算内容一、预付账款的核算预付账款借方贷方期初余额按合同规定预付的款项补付的款项实际应支付的款项收到退回的余款本期发生额本期发生额期末余额（一）账户设置p对于预付款项不多的企业，可以将预付款项并入“应付账款”账户核算。一、预付账款的核算（二）账务处理预付货款预付货款收到货物收到货物货款结算货款结算借：预付账款公司 贷：银行存款借：原材料应交税费应交增值税（销项税额）贷：预付账款公司借：预付账款公司 贷：银行存款借：银行存款 贷：预付账款公司补款退款一、预付账款的核算 例：2018年3月2日，A公
13、司与B公司签订采购合同，向B公司采购材料一批，总价款300 000元。合同约定A公司于合同签订日预付货款150 000元，余款于1个月交货验收后付清。A公司相关账务处理如下：2018年3月2日预付B公司货款150 000元。借：预付账款B公司150 000 贷：银行存款150 000假定，2018年4月5日，收到B公司交付的材料，并取得增值税专用发票，其中价款300 000元、税额51 000元。借：原材料300 000应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：预付账款B公司351 000假定，2018年4月9日，A公司补付B公司货款201 000元。借：预付账款B公司201 000贷：
14、银行存款201 000二、其他应收款的核算核算内容应收的各种赔款、罚款。应收的各种租金。应收职工收取的各种垫付款、暂借款。存出保证金，即暂付的各种押金。备用金。账户设置其他应收款借方贷方期初余额发生的其他各种应收款项收回或已结算的金额本期发生额本期发生额期末余额二、其他应收款的核算账务处理1.发生时借：其他应收款 贷：银行存款（或库存现金、待处理财产损溢等）2.收回或结算时借：银行存款（或管理费用、库存现金等）贷：其他应收款任务四 应收款项减值的核算要点：1.坏账与坏账损失2.坏账损失的估计方法3.坏账损失的核算一、坏账及坏账损失的确认p坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。p坏账损
15、失是指企业因坏账而发生的损失。坏账的确认条件（1）因债务人依法破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回的款项；（2）因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回的款项；（3）因发生严重的自然灾害，导致债务单位停产而在短期内无法偿还的债务，确实无法收回的款项；（4）债务人逾期较长时间（一般超过3年）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。二、坏账损失的核算方法1.直接转销法在实际发生坏账损失时，直接计入营业外支出。2.备抵法借：营业外支出坏账损失 贷：应收账款公司直接转销法适用于执行小企业会计准则的企业。采用一定的方法按期估计可能发生的坏账损失，建立
16、坏账准备，待实际发生坏账时，冲减已计提的坏账准备。备抵法适用于执行企业会计准则的企业。二、坏账损失的核算方法（一）坏账损失的估计方法应收款项余额百分比法账龄分析法个别认定法销货百分比法二、坏账损失的核算方法（一）坏账损失的估计方法1.1.应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法估计的坏账损失期末应收款项余额计提比率（%）例：甲公司2017年12月31日，“应收账款”账户借方余额1 500万元，“预收账款”账户借方余额20万元。该公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，计提比率为2%。该公司本年度估计的坏账损失金额应为：估计的坏账损失（1 50020）2%30.4（万元）二、坏账损失的核算方法
17、（一）坏账损失的估计方法2.2.账龄分析法账龄分析法p账龄是具体某笔应收款项实际存在的时间，即从发生至资产负债表日实际持有的时间。例：甲公司采用账龄分析法估计坏账损失。2017年12月31日，应收款项余额1 520万元，按账龄分类及对应的坏账损失估计比率如下表：p账龄越长，产生坏账的风险越大，计提坏账损失的比率越高。账龄应收款项余额（万元）估计损失率（%）估计损失额（万元）未到期1 1000逾期2个月 3205逾期2个月以上 10010合计1 5200161026二、坏账损失的核算方法（一）坏账损失的估计方法3.3.销货百分比法销货百分比法估计的坏账损失本期赊销金额计提比例（%）例：甲公司采用
18、销货百分比法估计坏账损失，坏账损失率为1%。该公司2017年度赊销金额为3 560万元，2017年12月31日估计的坏账损失金额为：赊销应收款项坏账损失估计的坏账损失35601%35.6（万元）二、坏账损失的核算方法（一）坏账损失的估计方法4.4.个别认定法个别认定法个别认定法是根据每一应收款项的具体情况来估计坏账损失的方法。在确定坏账损失的计提比例时，除有确凿证据表明该应收款项不能收回或收回的可能性极小，下列各种情况不能全额确认坏账损失：注意事项当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。二、坏账损失的核算方法（二）坏账
19、准备的账务处理p需设置“坏账准备”账户和“资产减值损失”账户应计提（或冲销）的坏账准备期末估计的坏账损失额“坏账准备”账户贷方余额（或“坏账准备”账户借方余额）例：承前例甲公司采用应收账款百分比法估计坏账损失，2017年12月31日估计的坏账损失金额为30.4万元，当日“坏账准备”账户贷方余额25万元，则：应计提的坏账准备30.4255.4（万元）p企业计提的坏账准备，应确认为资产减值损失p期末应计提的坏账准备可按下列公式计算：会计分录会计分录借：资产减值损失计提坏账准备54000贷：坏账准备应收账款54000二、坏账损失的核算方法综合举例综合举例A公司采用应收账款百分比法估计坏账损失，计提比
20、例为2%。2017年1月1日，该公司“应收账款”账户余额480万元，“坏账准备”账户贷方余额9.6万元。2017年度发生下列相关业务：5月8日，因B公司破产，应收该公司的货款25万元，实际收回10万元，余款15万元经批准确认为坏账，予以转销。9月10日，收到C公司偿还的欠款6万元，该欠款已于上年度确认为坏账予以转销。12月31日，A公司“应收账款”账户余额为420万元，按2%计提坏账准备。二、坏账损失的核算方法账务处理账务处理1.2017年5月8日，经批准转销已发生的坏账。借：坏账准备应收账款150 000贷：应收账款B公司 150 0002.2017年9月10日，收回已转销的坏账。借：应收账款C公司60 000贷：坏账准备应收账款 60 000借：银行存款 60 000贷：应收账款C公司60 0003.2017年12月31日，计提坏账准备。估计的坏账损失4202%8.4（万元）“坏账准备”账户余额9.61560.6（万元）应补提的坏账准备8.4-0.67.8（万元）二、坏账损失的核算方法账务处理账务处理借：资产减值损失计提坏账准备78 000贷：坏账准备应收账款78 000会计分录会计分录一般不对应收票据计提坏账准备，超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款，对应收账款计提坏账准备。坏账准备的计提范围包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等。注意事项
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