第二章-金融资产.docx

1、第二章金融资产第一节：金融资产定义与分类金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债券投资和衍生金融工具形成的资产。衍生：股票期权/认股权证二：金融资产分类共四类：1） 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（公允价值计量）2） 持有至到期投资（历史成本计量）3） 贷款和应收款项（历史成本计量）4） 可供出售金融资产（公允价值计量）注意：一旦确定分类，不得随意变更只有2）和4）可以在一定条件下可以互相重分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类：交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产：1 取得该金

2、融资产的目的，主要是为了近期出售（股权投资或债券投资）2 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3 属于衍生工具，公允价值变动大于0，但是，套期有例外。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1. 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。2. 企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。会计处理：一） 企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产-成本（公允价值

3、）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期限尚未领取的利息）贷：银行存款只有宣告日和登记日之间购买的股票才有应收股利二） 持有期间的股利或利息借：应收股利应收利息贷：投资收益三） 资产负债表日公允价值变动1. 公允价值上升借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益2. 公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动四） 出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）出售同时：（为保持投资收益数字的正确性）借：公允价值变动损益（原计入该金

4、融资产的公允价值变动）贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益以下是例子以便于理解出售金融资产流程：例题：A公司于2015年12月5日从证券市场购入B公司发行的股票20万作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2015年12月31日，该股票公允价值为110万；2016年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。这项投资从购买到出售共赚多少钱？投资收益=115-100=15万会计处理：2015年12月5日：借：交易性金融资产-成本100万贷：银行存款100万2015年12月31日：借：交易性金融资产-公允价值变动10贷：公允价值变动损益102016年1月10日：借：银

5、行存款115贷：交易性金融资产-成本100-公允价值变动10投资收益5同时：借：公允价值变动损益10贷：投资收益10例题：2007年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.6元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司相关资料如下：1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股15元会计分录：2007年5月13日：借：交易性金融资产-成

6、本 1000000投资收益1000应收股利60000贷：银行存款10610002007年5月23日：借：投资收益60000贷：应收股利600002007年6月30日：借：交易性金融资产-公允价值变动300000贷：公允价值变动损益3000002007年8月15日：借：银行存款1500000贷：交易性金融资产-成本1000000-公允价值变动300000投资收益200000同时：借：公允价值变动损益300000贷：投资收益300000注意以下技巧：1） 出售时投资收益=出售净价-取得时成本2） 出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值3） 交易性金融资产从取得到出售会影响到

7、投资收益的时点：1. 取得时支付的交易费用（注意题干 有可能会出现特指某一年影响投资收益的数字）2. 持有时获得的股利或利息3. 出售时确认的投资收益4） 投资某项金融资产累计确认的投资收益或影响损益=现金流入-现金流出例题：甲公司2015年12月20日自证券市场购入乙公司发行股票100万股，并支付价款860万，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2015年12月31日，乙公司股票收盘价为每股9元。2016年3月10日收到乙公司宣告发放的现金股利每股1元。2016年3月20日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款950万元。不考虑其他因素。1） 计算甲公司

8、2015年12月20日取得该项交易性金融资产的入账价值2015年12月20日：借：交易性金融资产-成本856投资收益4贷：银行存款860入账价值=8562） 计算甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益两种算法：1. 现金流入-现金流出=950+100-860=190万2. 3块=-4（交易费用）+100（持有期间的应收股利）+（950-856）（出售时确认的投资收益）=190万3. 计算甲公司出售该项交易性金融资产时对利润总额的影响950-900=50万例题：2004年2月5日，甲公司以7元1股的价格购入乙公司股票100万股，手续费1.4万。2004年12月31日，乙公司股票

9、价格为9元一股。2005年2月20日乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；2005年3月20日，甲公司以11.6元1股的价格出售全部股票。甲公司持有乙公司股票在2005年确认的投资收益是（）2005年投资收益=2块=持有期间的应收股利8+出售时获得的投资收益（11.6*100-7*100）=8+460=468万第三节持有至到期投资日期固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。若将因主观原因持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，那么企业应当将

10、剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，并且在其后的两个完整的会计年度不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。持有至到期投资的会计处理：一） 初始计量借：持有至到期投资-成本（面值）-利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（已收到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款二） 后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资-应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资-利息调整（差额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，实际上就是账面价值：1. 扣除已偿还的本金2. 加上或减去采用

11、实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额3. 扣除已发生的减值损失本期计提利息=期初摊余成本*实际利率本期初期摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备例题：2001年1月1日，甲公司购入乙公司发行的4年期分期付息到期还本债券，面值1000万，票面利率5%，实际支付款1050万，交易费2万。甲公司将其划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，2001年12月31日确认投资收益为35万。2001年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）1050+2+35-1000*5%=1037例题：2015

12、年1月1日，甲公司购入面值2000万债券，购入实际价款2078.98万，交易费用10万，发行日为2015年1月1日，分期付息到期还本，期限5年，票面利率5%，实际利率4%，每年12月31日支付利息。1）2016年12月31日账面价值2015.12.31=（2078.98+10）*（1+4%）-2000*5%=2072.542016.12.31=2072.54*（1+4%）-2000*5%=2055.442）计算2017年甲公司由于持有该项投资应确认的投资收益2055.44*4%=82.22万三） 持有至到期投资转换借：可供出售金融资产持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资其他综合收益（差额）

13、四） 出售持有至到期投资借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）例题：2000年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场购入5年债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（每年59元），本金最后一次支付。求实际利率。设实际利率为r，59*(1+r)-1+59*(1+r)-2+59*(1+r)-3+59*(1+r)-4+(59+1250)*(1+r)-5=1000r=10%年份期初摊余成本实际利息现金流入期末摊余成本2000100010059104120011041104591086200210861095911362

14、0031136114591191200411911181309（1250+59）注意：最后一期的实际利息需要先全部摊完，再决定现金流入XYZ的会计账务处理如下：1) 2000年1月1日：借：持有至到期投资-成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资-利息调整2502) 2000年12月31日：借：应收利息59（先算）持有至到期投资-利息调整41（差额，且与购入债券时借贷方相反）贷：投资收益100（先算）借：银行存款59贷：应收利息593) 2001年12月31日借：应收利息59持有至到期投资-利息调整45贷：投资收益104借：银行存款59贷：应收利息594) 2002年12月31日借：应收

15、利息59持有至到期投资-利息调整50贷：投资收益109借：银行存款59贷：应收利息595) 2003年12月31日借：应收利息59持有至到期投资-利息调整55贷：投资收益114借：银行存款59贷：应收利息596) 2004年12月31日借：应收利息59（最后还本时先算）持有至到期投资-利息调整（最后还本时先算）（250-41-45-50-55）=59贷：投资收益（最后还本时后算）118借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款1250贷：持有至到期投资-成本1250假定XYZ公司是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算，此时XYZ公司购买的债券的实际利率r，计算如下：1000*（1+r）5=

16、5*59+1250r=9.05%年份期初摊余成本实际利息现金流入期末摊余成本2000100090.501090.520011090.598.6901189.1920021189.19107.6201296.8120031296.81117.3601414.1720041414.17130.83154501) 2000年1月1日：借：持有至到期投资-成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资-利息调整2502) 2000年12月31日借：持有至到期投资-应计利息59-利息调整31.5贷：投资收益90.53) 2004年12月31日持有至到期投资-利息调整=250-31.5-39.69-48.

17、62-58.36=71.83借：持有至到期投资-应计利息59-利息调整71.83贷：投资收益130.83借：银行存款1545贷：持有至到期投资-成本1250-应计利息295例题：2007年3月，乙公司持有的持有至到期投资价格持续下跌，乙公司与4月1日对外出售该投资10%，收取价款120万元。假定4月1日，该债券出售前的账面余额（成本）为1000万会计处理：借：银行存款120贷：持有至到期投资-成本100投资收益20借：可出售金融资产1080贷：持有至到期投资-成本900其他综合收益180假定4月23日乙公司将该投资全部出售，收取价款1180万借：银行存款1180贷：可出售金融资产1080投资收

18、益100借：其他综合收益180贷：投资收益180（出售时要将全部其他综合收益转成投资收益）例题：2016年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息，到期还本债券12万张，银行付款1050万，相关交易费用12万。该债券为乙公司于2015年1月1日发行，每张面值100元，期限3年，票面利率5%，每年年末支付当年度利息。甲公司应确认的累计投资收益是：现金流入-现金流出=100*12*（1+5%*2）-1050-12=258第四节可供出售金融资产可采用排除法确认。从二级市场购入的有报价的基金，债券，股票等。一） 企业取得可供出售金融资产1. 股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允价值与交易费用之和）应收股

19、利贷：银行存款2. 债券投资借：可供出售金融资产-成本（面值）应收利息（已到利息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产-利息调整（差额，可能在贷方）贷：银行存款例题：A公司与2016年4月5日购入股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。甲公司会计分录：借：可供出售金融资产-成本712（即为入账价值）应收股利100贷：银行存款812二） 资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产-应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息

20、）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产-利息调整（差额，也可能在借方）三） 资产负债表日公允价值正常变动1. 公允价值上升借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：其他综合收益2. 公允价值下降借：其他综合收益贷：可供出售金融资产-公允价值变动四） 持有期间被投资单位宣告发放股利借：应收股利贷：投资收益五） 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资其他综合收益（差额，也可能在借方）六）出售可供出售金融资产借：银行存款贷：可供出售金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：其他综合收益贷：投资

21、收益例题：A公司购入B公司股票20万作为可供出售金融资产，每股支付价款5万。2015年12月31日，该股票公允价值为110万，2016年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万存入银行。会计处理：2015年12月5日：借：可出售金融资产-成本100万贷：银行存款100万2015年12月31日：借：可出售金融资产-公允价值变动10贷：其他综合收益102016年1月10日：借：银行存款115贷：可出售金融资产-成本100-公允价值变动10投资收益5同时：借：其他综合收益10贷：投资收益10例题：A公司于2015年3月5日购入B公司发行的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款

22、4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用2万元。2015年3月10日A公司收到上述股利。2015年12月31日B公司股票每股收盘价3.6元，2016年5月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项800万存入银行。会计分录：2015年3月5日：借：可出售金融资产-成本702投资收益100贷：银行存款8022015年3月10日：借：应收股利100贷：投资收益1002015年12月31日：借：可供出售金融资产-公允价值变动18贷：其他综合收益18借：银行存款800贷：可出售金融资产-成本702-公允价值变动18投资收益80借：其他综合收益18贷：投资收益181. 计算A公司取得

23、投资时的入账价值7022. 出售时取得的投资收益800-702=983. 累计投资收益现金流入-现金流出=800+100-702=98例题：2007年1月1日甲公司支付价款1028.444元购入3年期债券，票面金额1000元，票面利率4%，实际利率3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券市场价1000.094元。甲公司账务处理：2007年1月1日：借：可供出售金融资产-成本1000-利息调整28.444贷：银行存款1028.4442017年12月31日借：应收利息40贷：投资收益30.85可供出售金融资产-利息调整9.15借：银行存款

24、40贷：应收利息401028.444+30.85-40=1019.094借：其他综合收益19贷：可供出售金融资产-公允价值变动19例题：2002年6月2日，甲公司购入乙公司股票1000万股，支付价款8000万，另支付佣金16万。甲公司将其划分为可供出售金融资产。2002年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。2003年8月20日，甲公司以每股11元的价格将所持以公司股票全部出售。支付佣金33万元后实际取得价款10967万。甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（）现金流入-现金流出=11000-33-8000-16=2951第五节金融资产减值企业应当在资产负债表日对除了以公允价值计量

25、且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值以外的金融资产计提减值准备。金融资产减值的主要证据：1. 债权性投资：债务人发生严重财务困难2. 权益性投资：权益工具投资的公允价值发生严重下跌持有至到期投资/贷款和应收款项：摊余成本进行后续计量发生减值时，【资产的账面价值-预计未来现金流量现值】，减记金额确认为资产减值损失，计入当期损益。注：可转回减值损失可供出售金融资产：公允价值进行后续计量发生减值时，【账面价值-公允价值】+【公允价值变动确认的其他综合收益】确认为减值损失，计入当期损益。注：债务工具：可转回，冲减资产减值损失，计入当期损益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值

26、准备权益工具：可转回，但不可通过损益转回，公允价值上升计入其他综合收益。借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：其他综合收益一） 持有至到期投资、贷款、应收款项减值损失的计量1. 发生减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备/贷款损失准备/坏账准备2. 减值测试方式单项资产金额较大，单独进行减值测试。单项测试未减值，再进入组合测试。已单项确认减值，不再进行组合测试。3. 减值转回借：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备贷：资产减值准备转回后账面价值不可以超过假定不计提减值情况下该金融资产在转回日的摊余成本。例题：长江公司2016年2月10日销售商品应收大海公司一笔应收款项2400万，

27、2016年6月30日计提坏账准备300万，2016年12月31日，该笔应收款项未来现金流量现值1700万。2016年12月31日，该笔应收款项应计提坏账准备金额为（）万。账面价值-预计未来现金流量=2400-300-1700=4002016年12月31日：借：坏账准备400贷：资产减值准备4004. 外币金融资产发生减值1) 外币未来现金流量现值=（外币未来每期现金流量*外币折现率）2) 几张本位币反映的现值=外币未来现金流量*资产负债表日即期汇率3) 减值损失=相关外币金融资产以几张本位币反映的账面价值-记账本位币反映的现值习题部分例题1：2005年1月1日，丙银行以“折价”方式向B企业发放

28、一笔5年期贷款5000万（实际给B企业的款项为4900万），合同年利率为10%。丙银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%。2007年12月31日，B企业发生财务困难，丙银行据此认定对B企业的贷款发生可减值，并预期2008年12月31日将收到利息500万，但2009年12月31日仅收到本金2500万。（贷款不出会计分录）1) 2007年12月31日未确认减值损失前，丙银行对B企业贷款的摊余成本计算如下：2005年12月31日：4900+4900*10.53%-5000*10%=49159700元2006年12月31日：49159700*（1+10.53%）-5

29、000*10%=49336216元2007年12月31日：（未确认减值前）摊余成本=49336216（1+10.53%）-5000*10%=49531320元2) 2007年未来现金流量现值=500*（1+10.53%）-1+2500*（1+10.53%）-2=24987147注意：算现金流量现值要用取得投资资产时的实际利率3) 2007年12月31日，丙银行应确认的贷款减值损失=49531320-24987147分录部分（不重要）：例题2：2005年1月1日，XYZ银行向A客户发放贷款1500万，贷款合同利率10%，期限6年，借款人到期一次偿还本金。假定该贷款实际利率10%，利息按年收取。1

30、)2005年，XYZ银行从A公司收到贷款利息2005年1月1日：借：贷款-本金1500贷：吸收存款15002005年12月31日：借：应收利息150贷：利息收入150借：存放同业150贷：应收利息1502) 贷款减值损失=（贷款本金+应收未收利息）-新预计未来现金流量现值借：资产减值损失贷：贷款损失准备借：贷款-已减值贷：贷款-本金应收利息例题3：2015年12月1日，A公司购入B公司股票作为可出售金融资产。实际支付款项100万（含相关税费5万）。2015年12月31日，该可供出售金融资产公允价值为95万。2016年3月31日，其公允价值为60万。而且还会下跌。1) 2015年12月1日借：可供出售金融资产-成本100贷：银行存款1002) 2015年12月31日借：其他综合收益5贷：可供出售金融资产-公允价值变动53) 2016年3月31日借：资产减值损失40贷：其他综合收益5可供出售金融资产-公允价值变动35