1、以表现为谋求利润最大化、争取较高的投资回报率、保持一定的市场份额并逐步扩大市场占有率、提高顾客的满意度、获取良好的商誉等多方面。利润最大化不是唯一的目标，相对来说，求生存对企业更显重要。（2）个人的目标和需要也是多元的。人是社会人，人的行为是由动机决定的，除了经济需要，人还有心理的、精神的、社会的以及其他方面的需要。各个人之间以及一个人各个时期之间的需要是不同的。个人之所以加人一个组织，是因为他们觉得这种参与有助于实现其个人目标。由于个人对其面临的不确定性环境缺乏足够的了解和认知能力的局限，他们并不总是理性的。组织成员更强调个人及本部门目标的实现，个人与部门之间、部门之间以及局部与整体之间的目
2、标常常冲突。故个人和部门利润的最大化并不意味着整个企业的利润最大化。企业追求的通常是令人满意的结果而不是最优结果。（3）管理者的职能是决策，并通过各种预测、控制和激励手段影响决策执行者的行为。管理者有责任创造一个民主和谐的环境，使属下对企业产生归属感和认同感，当所有人都努力工作实现了企业目标时，也达到了个人的目标。自我利益的实现仍然是最直接的诱因，管理者有必要在个人贡献与诱因激励之间找到一个恰当的平衡点。按照现代的组织行为观，管理会计是一个信息系统，预算是用来影响和激励员工行为的一个有效工具，它要为管理者提供各种资料以便于其做出决策、制定计划和实施控制，并充当企业内部信息传递的中介。由于会计人
3、员在资料选择、处理和报告中不可避免的主观偏好，以及会计人员和会计部门目标的影响和上级的干预，会计制度不可能做到完全的客观公正。2参与性预算（ParticipativeBudget）的行为特征以现代组织行为理论为指导，企业提倡和实行分权式的民主参与管理，这是参与性预算的实践基础。其主要特点表现在以下几方面：（l）所有层次的管理人员和关键岗位的雇员都要参与预算的编制。预算编制采用自下而上（Bottomup）和自上而下相结合的方法，整个过程为：先由高层管理者提出企业总目标和部门分目标；各基层单位据以制定本单位的预算方案，呈报分部门；分部门再根据各下属单位的预算方案，制定本部门的预算草案，呈报预算委员
4、会；最后，预算委员会审查各分部预算草案，进行综合平衡，拟订整个组织的预算方案；预算方案再反馈回各部门征求意见。经过自下而上、自上而下的多次反复，形成最终预算。经总经理或董事会审批后，成为正式预算，逐级下达各部门执行。（2）基层和中层管理者负责预算执行的检查分析，将信息上报给高层管理者，同时传递给相关部门和员工。根据例外管理原则，呈报上层管理者的只是实际脱离预算的较大差异，实际与预算的微小偏差认为是不可避免的。下级管理者对预算偏差要作出解释并自行纠正。对于难以纠正的较大偏差或有规律的偏差，企业应重新审查预算的可行性，并考虑对预算做必要的调整。预算调整的权力在于高层管理者。（3）分预算执行情况的评
5、价和考核，主要依靠预算执行者自行完成。业绩评价的尺度是预算标准，物质奖励仍然是一个主要激励手段。与强加性预算不同，参与性预算承认预算与人的行为有关，认为预算过程的每一步，都包含了人的行为的影响，同时，也在影响着人的行为。所以，预算不仅仅是个技术问题，也是个行为和道德规范问题。3参与性预算的优点和局限性参与性预算具有以下优点：第一，提高了预算指标的可靠性。按照VHVroom的“期望理论”，人的行为是对目标的追求；而行为的激发力量，则取决于目标价值的高低和期望概率的大小。预算的成功与否依赖于预算的准确性。以高层管理者为主体制定的预算指标难免主观性太强和脱离实际。上下级对预算指标的标准有不同的看法，
6、一项上级认为富有挑战性的指标，而在下级看来可能不切实际，难于达到，因此失去信心，放弃努力；预算指标太低，轻易地能实现，又起不到激励作用。参与性预算充分考虑到预算执行者的意见。由于预算执行者直接参与企业活动，更了解本部门的现实、需要、发展的潜力以及未来的变化，以他们的估计制定的预算指标更接近实际和可资信赖，对实际工作的指导意义更大。第二，改变了预算执行者对预算的认识。对于预算执行者来说，亲自参与制订本部门预算可以得到精神上的满足，增强其作为企业一员的责任感，有助于在企业内部培养公开、民主和信任的气氛，增强企业的亲和力。另一方面，预算执行者能深刻理解和自觉接受他们亲自制定的预算标准，从而把预算的执
7、行，看作是自己义不容辞的责任，而不会视之为上级强加的任务。由于预算指标以预算执行者提供的信息为基础，其客观性、可控制性和可实现性已为执行者所认可，如果人们不能实现预算，也会先从自身找原因。第三，促进了企业预算目标与个人目标的融合。参与本身是一个联合决策过程，联合决策可使企业目标整体化。预算执行者在参与预算编制过程中，会融人个人的目标和预期，使个人目标和预算目标从而和企业目标达到一致。根据现代组织行为理论，个人在组织中的目标是由四个方面的因素相互作用形成的：个人的需要、个人的雄心、组织目标和其他因素（如业绩报告制度和奖惩制度），四个因素相互作用，其作用的程度决定了企业目标整体化的程度。预算执行者
8、参与预算编制的过程，就是将企业目标融合于个人目标的过程。目标整体化会产生内在的激励作用，将大大提高员工的工作效率。第四，参与性预算会促进部门间的协调与沟通，帮助各部门为企业的共同目标而协力合作，增强其行动和决策与企业目标的和谐性，促进企业资源的合理配置和有效利用。一项成功的预算必须得到各级管理人员的理解和支持，特别是高层管理人员的支持。参与性预算的实质是集体决策、集体监督，在做出最终决策前，上下级要进行充分的协商，上级的建议只是讨论的基础，不是最终决策。在预算过程中特别注重各级管理人员的态度与协调。但上级对待预算的行为和态度会直接影响到下级参与预算编制和执行预算的严肃性。参与性预算可以发挥全体
9、员工自我控制、自我管理的能力，但由于参与的人数多，预算编制的程序复杂，时间长，会提高预算成本。预算执行者为了完成预算目标，得到好的业绩评价，可能会夸大或缩减预算数，这就产生了预算松驰的问题。三、参与性预算、业绩评价与预算松驰预算执行者为了顺利完成预算，倾向于制订较为宽松的预算标准，使完成某项任务所预算的资源数量大于实际所需要的资源数量，或使预算的产出量小于可能的产出量，这种现象就是预算松驰。预算松驰主要发生在预算编制过程中，表现为预算执行者低估收人、高估成本、低估产销量甚至销售价格、夸大完成预算的困难、低估利润等；或为了争取新的投资项目，在项目申报时压低支出预算，当项目被批准后，又不断扩大投资
10、规模或捎带其他项目。1预算松驰对预算管理的影响预算松驰直接影响到预算管理的有效性：（1）过于宽松的预算，难以激发企业的潜力，带来了大量无效成本。按照古典经济理论，由于成本没有实现最小化，利润也就达不到最优。（2）预算松驰、预算错误、客观环境变化和工作不努力等都会产生不利的预算差异。预算松驰的存在，为管理者提供了掩盖失误的弹性空间，妨碍查明预算差异的真正原因，影响到业绩评价的客观性。预算松驰也有积极性的一面，这主要表现在：（l）适度的预算松驰可以减轻预算执行者完成预算压力，有助于达成个人目标，诱使其为完成企业目标而努力工作。（2）很多预算执行者在营运良好的年份建立起松驰的预算，调低利润，在营运困
11、难的年份又转回利润，使企业好的年份不至于太好，坏的年份不至于太差，客观上有助于企业的稳定。预算松驰的这种正效应在一定程度上也得到了高层管理者的默认。2预算松驰的原因第一，目标不一致和利益冲突。前面我们已经提到过目标不一致的问题。目标不一致会导致各利益集团之间的利益冲突。事实上，只要企业是按是否达到预算目标进行业绩评价的，就会产生目标不一致的问题。在强加性预算中，目标不一致主要体现在预算的执行过程，表现为一种消极的对抗或抵触。在参与性预算中，目标不一致主要体现在预算的编制过程，表现为预算指标的松驰。第二，信息不对称。根据代理理论，信息不对称是指委托人和代理人所占有的信息量不相等的情况。在预算管理
12、中，信息不对称是指下级拥有与预算有关的信息而上级不拥有，这种不对称既表现在预算编制过程中，也表现在预算执行过程中，我们这里所指的是前者。下级参与预算使得上级有机会了解各部门的真实情况，接触到各部门的一些私有信息，但这种接触不是直接的。下级可以修饰提供给上级的信息，或限制信息的供应量，上级得到的可能是不完整的及非原始的信息。在这种情况下，下级凭借自己的信息优势，自然会利用参与预算的机会，建立较为松驰的预算。这就是预算管理中由于信息不对称产生的道德风险和逆向选择问题。随着信息技术大量用之于企业，上级管理者掌握的信息量增大，在一定程度上会缓和信息不对称的矛盾。但由于某些信息的难于表达，上下级之间不可
13、能做到完全的信息共享，预算松驰是不可避免的。第三，规避不确定性带来的风险。预算的编制通常在预算期开始前一段时间进行，主要的依据是过去的工作实绩和对未来的预测，而未来和过去不可能完全相同。企业面临的环境复杂多变，充满了不确定性，预算执行过程中，难免会出现某些偶发性事件，造成难以预料的开支，妨碍预算的顺利完成。大部分人是厌恶风险追求稳健的，一个松驰的预算可以为预算的执行留出余地，抵消客观环境发生的不利变化的影响。第四，防备上级的层层削减或层层加码。参与预算意味着参与者可以为达成自己的意愿“讨价还价”。诚如AnthonyandYoung（1984）所指出的：“达成预算的过程实质上是责任中心的管理者和
14、其上级进行协商谈判的过程。已经通过的预算就是一份双边协议。”“协商过程就是一场两人非零和对策。”通常，下级预算方案上报后，上级会根据整个部门或整个企业的目标和资源配置情况对预算进行调整、协调与平衡。下级为了防备上级的层层削减或层层加码而将各项指标订得很宽松，上级管理者也会考虑到这一点，必然会采取相反的措施。这就形成了一种恶性循环，后果是预算松驰逐步制度化。预算松驰是一种动机和行为的结果，参与性预算给下级管理者提供了创造松驰预算的机会，但参与预算与预算松驰之间的关系并非如此简单。自60年代起，美国许多会计学者就此做了大量的理论分析和实证研究，大部分人认为参与与预算松驰是正相关的，但也有人持相反看
15、法，如Onsi（1973）、Camman（1976）、Merchant（1985）就认为参与可减少预算的松驰，因为参与使管理者能够充分交流信息，保持联系，下级压力减轻，没有必要再去刻意建立松驰性的预算。总之，“参与”使预算松驰成为现实，管理者必须慎重确定下级参与预算编制的程度和方式。预算过程中鼓励属下参与的程度因国家和企业而不同，在日本就不如在美国普遍，小企业就不如大企业普遍。从我国国有企业来看，在实行预算管理的企业中，也存在着预算松驰现象。3从业绩评价角度看预算松驰一般认为，“参与”可鼓舞士气，影响积极性，提高生产效率，取得好的业绩，好的业绩表现为预算目标的实现，又反过来带动积极的参与。因此
16、，建立了预算制度的企业往往把预算的实现与否或实现的程度作为评价管理者业绩的标准。松驰的预算无疑会提高管理者的工作回报和个人目标实现的概率。由此来看，参与性预算导致预算松驰的根源不在“参与”本身，而在于企业的业绩评价制度。业绩评价制度是企业内部控制系统的一部分，我们在这里不对此展开论述，只就企业根据预算标准进行业绩评价应该注意的问题提出几点看法：（1）预算指标应具有可控性。只有可控性指标才能使预算执行者感到自己的行动能影响结果，以此类指标考核下级，才能真正反映其工作成绩，下级才会有公平感。（2）实际与预算对比进行业绩评价的目的，一是进行信息反馈，纠正偏离目标的行为；二是对预算执行者进行奖惩，引导
17、预算执行者的行为。所以，对完不成预算的执行者不应求全责备。（3）业绩评价指标应体现各责任单位之间的协作关系，对于涉及几个部门的预算差异，应分清原因，以协调为主，避免发生破坏性冲突。（4）业绩评价要服从于企业的整体目标而非预算目标。管理者对预算负有责任，其行为也会受到预算的约束。但环境的变化可能要求预算执行者突破部门预算。对这样的预算差异，仍然要加以奖励。从整体来看，实现预算目标本身不是目的，预算仅是企业达到总体目标的手段，预算目标要服从于企业目标。（5）考核预算指标要分清部门和业务的性质。对标准成本中心，实际成本低于预算通常是有利差异，但对无限制费用中心，实际成本低于预算未必有利。鉴于此，一旦
18、确定了预算标准，就没有必要再向下级施加压力，要求有利的预算差异，更不应在评价业绩时赋予有利差异过多的权重。（6）经营过程中，由于不确定性的存在，企业会对下级进行适当的授权，使其能在面临不确定性情况时作出对企业最有利的决策，并分担一定的风险。基于此，业绩评价中就应考虑适当介人不可控因素，扩大评价标准的控制范围。科学的业绩评价制度可以减轻管理者执行预算的压力，避免过度的预算松驰，其实，管理者本身也在约束自己的行为。长期的预算松驰，会令上级对其预算的准确性产生怀疑，或给上级留下过于保守、缺乏冒险精神的印象，这也是预算执行者所顾虑的。我国著名会计学家余绪缨教授（1993）曾说过：“总体来说，现代管理会
19、计的职能，本质上是一种行为职能。因为，不通过人的行为、人的作用，它提供的任何信息都不足以对企业的生产经营产生任何效果。”强加性预算和参与性预算对人的行为因素做了不同的解释，强加性预算认为人的行为是反应式的、机械的，参与性预算则认为人的行为是主动的、积极的。不同预算模式的运用要受到不同国家和企业的文化前景、传统习惯和人的个性的影响，有时很难评价哪种预算模式效率更高。但我们必须承认，不管哪种模式，预算的编制和控制过程都是人的行为过程，是不同利益相关者之间的博弈，重视人的行为因素对预算编制与控制的影响，当然是预算成功与否的关键所在。注：（l）本文所指的管理者包括高层、中层和基层管理者。下级和上级都是
20、相对而言的。预算执行者主要指中层和基层管理者。（2）本文所指的委托代理关系指的是高层管理者和下级管理者之间的委托代理关系。高层管理者作为代理者和其委托人之间也存在着目标不一致、信息不对称、业绩评价以及预算松驰的问题，本文没有专门加以论述。主要参考文献：（1）李天民，管理会计研究，立信会计出版社，1994年10月版。（2）尚志强，跨国公司业绩评价系统，上海财经大学出版社，1998年9月版。（3）周健临主编，管理学，上海财经大学出版社，1996年12月版。（4）CharlesTHorngren，GeorgeFosterandSrikantMDatar，“CostAccounting”，NinthE
21、dition，1997。（5）AnthonyandYoung，“ManagementControlInNonprofitOrganization”，Third Edition，1984。（6）MohamedOnsi，Factor Analysis of Behavloral Variables Affecting Budgeting Slacy，”TheAccountingReview，July1973。来源：财经研究1999年第3期作者：（张鸣、张美霞）利润预算管理是个好办法苏寿堂著树立利润目标，再根据目标分配资源，从而确保稳步增长。山东华乐集团是中国一家以棉纺织业为主的国有大型企业，自19
22、89年开始实施利润预算管理以来，取得很好效益。10年来，企业产值、利税连年以18%、21%的幅度稳步递增。所谓利润预算管理是以利润目标为出发点，将实现利润目标所涉及的经济资源取得及运用以货币的形式落实到详细计划之中，使之成为某个特定阶段经济管理者的计划目标。此法通过市场调查、预测和同行业先进水平、本企业最好水平的比较，从而对企业将来一定期间所获得的利润作出科学的预算。以此为基础，将利润预算目标层层分解，进而延伸到生产、成本和资金收支等方面，并对各生产、经营、辅助管理等单位进行控制，然后通过分析实际与预算的差异，明确各经营管理者的业绩。利润预算管理的内容包括建立利润预算体系、预算实施与控制和预算
23、考评。-利润预算体系的建立主要是由管理者根据对市场信息、资源等方面的科学预算，确定利润预算目标，编制预算方案。在这个方案范围内，由预算管理部起草预算编制的具体内容。-预算的实施与控制是以一线部门为中心，制定并颁布各种预算管理报告书，并利用计算中心网络对实施过程进行严格的监督、控制。-预算的考评主要是通过分析预算与实际的差异，明确差异发生的原因和责任，作为调整下一次预算的依据。利润预算管理在执行过程中应遵循利润目标必须明确原则、全面完整原则、管理者参与原则、责任会计原则、预算教育原则、弹性适用原则、意见沟通原则、追踪考核原则这八大原则。利润预算管理有以下6大好处：-企业目标明确；-企业各单位之间
24、的经济活动能够协调一致；-责、权、利分明；-企业经营活动得到了有效的控制；-有利于考评和奖惩；-为了保证利润预算目标的实现，各单位能够严格地控制销售、费用、产品成本，全面硬化了企业内部管理。如何实施利润预算管理利润预算管理的具体操作办法如下：第一步：确立利润预算目标。利润预算目标是预算的最终目的，也是预算体系的起点，利润目标的确定主要是利用以前3-5年的历史数据，通过对本年度市场营销情况的预测，加上一定的增长比例，即目标利润=基期利润X（1+增长率），增长率是由预算管理委员会招集各部门主管（包括销售部门、生产部门、财务部门、采购部门）共同确定。利润目标确定后，各分厂、销售部门根据集团公司下达的
25、利润预算目标制定销售预算、生产预算、生产成本预算及其它业务预算。行政管理和后勤各部门制定出服务于生产的服务指标和业务支出的预算指标，要求服务指标必须达到，支出预算指标不能突破。各部门之间的物资、资金流通都由公司内部银行用支票结算，形成新型的买卖关系。最后根据企业的利润指标完成情况，依据企业远景发展规划，制定出投资预算指标。第二步：预算的实施控制。在预算的实施过程中，我们的办法如下：-不可突破费用法。公司的预算是由年分到季，由季分到月，并将指标落实到每一位干部职工，由各部门掌握实施，指令性的费用一是不能突破，二是如有突破输入计算中心时会自动拒付，特殊情况需经总理批准纳入预算外支出。-建立公司内部
26、结算中心。各部门的收入均要通过结算中心转帐，公司每十天从各分厂抽收一次包括利税及固定费用在内的费用，实行特种转达帐，同时结算中心代表公司统一对外进行收支业务。这既能保证正常的资金使用，又能及时安排资金再投资，提高使用效率。-固定费用分类明细，即对固定费用各明细账科目进行差异分析，总结出节约经验，作为下一年同项费用的预算标准，使成本不断降低。-增加分厂、部门的自主权，对预算范围内的各项支出可由各部门的负责人签字支付，不需要逐层上报，既扩大了各预算中心的权责范围，又提高了工作效率。-利用预算卡片。预算卡片是能够记录各部门各项费用的预算额与实际额及差异的卡，通过预算卡片执行部门能检查自己部门的预算执
27、行情况，并随时记录实际发生的数据，经常将实际数与预算对比，从而达到控制的目的。控制的最终目的是利润目标的实现，成本低是其中间目的，高效益是其最终目标。第三步：预算的考评。各项预算指标确定下达后，即输入计算机系统，每月核算一次。其它的如生产量、机物料等目标实行车间、分厂、集团公司三级算。车间实行一日一次记录分析，分厂对车间一日一督查，一周一次调度、考核、分析会，总公司每10天对各分厂费用控制、利润完成情况进行一次抽查，由财务部进行成本利润核算，及时发现存在的问题和原因，并采取行之有效的措施进行控制。检查考核中，如发现有的分厂不能完成利润预算指标，除扣发分厂的奖金外，扣10%的预算工资。奖金的获得
28、是以各种成本目标、利润目标都达到为前提，集团公司从超预算部分中拿出25%进行奖励。利润预算管理的明显效果干部职工的工作积极性不断提高。实行利润预算管理，公司将批准的预算目标逐月分解到个人，每位干部职工都肩负自己的预算任务目标，全员参与市场竞争，形成了“千斤担子众人挑，人人头上有指标，自我加压，自我奋起，争创一流”的新气象。成本大幅度下降。1997年，我们的单位生产成本降低8%，全年总成本降低1,200万元人民币，利润总额达到1,600万元人民币，是1990年430万元的近四倍，比1996年提高了31%。促进了企业的技术进步。实行利润预算管理后，我们紧紧围绕着利润预算目标实现，制定出了“生产盯着
29、市场干，品种围着市场转”的原则，不停顿地对现有设备大搞技术革新改造。自1989年到1997年，我们共进行大小技术改造35项，其中一些技改项目是对进口设备和装置改造。原文经许可摘自中外管理杂志1999年2月号。轻松有效地预算在预算方面，许多经理人常犯的一个错误是，没有真正把预算过程当作一个计划过程。StephenChen著在预算方面，许多经理人常犯的一个错误是，没有真正把预算过程当作一个计划过程。一方面，传统预算制度受其形成时期相对静态稳定以及卖方市场的经营环境的影响，注重于成本控制，而不是经营计划。这种历史渊源对经理人的影响，至今依然存在。另一方面，战略管理观念在很多企业中还没有真正树立起来，
30、经理们仅把预算当作是一种纯粹的业绩衡量和控制的工具，并没有把它纳入企业的整体战略管理体系中看待和考虑。成熟的战略管理体系把预算视为一个十分重要的部分，它是战略行动计划的财务化，不仅为战略行动提供详细的计划，而且以财务报表的形式，明确对企业未来财务状况的期望。在中国，企业长期处于计划经济的相对静态的经营环境中，虽然在20年市场化的改革和开放之后，企业开始面对复杂多变的环境，也迫切需要战略管理的理念和工具。但在实际中，很多经理短期内还没有真正树立起这种观念，没有真正把预算看作一个计划过程和手段，从而把预算同战略目标和经营计划割裂开来，失去了预算的意义。经营环境的迅速变化，经常使在用的预算流程和方法
31、成为过时。企业始终处于转轨的过程中，其结果便是，在大型企业中，往往是多种预算技术同时并存。从传统的基于成本中心会计的预算方法，到项目和资金预算技术，乃至作业预算法，从“固定预算”到“弹性预算”，从“滚动预算”到“零基预算”，从“以销售为目标的预算”到“以利润为目标的预算”等等，这些复杂的专业知识和计算方法，对非财务的直线职能经理和员工来说，简直是眼花缭乱。他们自然而然地把预算工作视为财务部门独自承担的专业工作，同自己没有多大关系，因此容易对分配下来的预算工作产生逆反心理。IT技术如果能在预算过程中得到恰当的应用，无疑会大大改善预算手段及其系统，从而大幅度提高预算过程的效率和价值。然而，实际状况
32、是，许多企业在引进IT技术帮助预算方面没有根本性的改进。一些企业基本上还是“手工作业”；一些企业即使配置了计算机和软件，却只局限在财务部门，局限在计算机“单机作战”；一些企业还出现相关软件不能满足提高预算效率效益的需要，例如在软件的配备上过于依赖复杂的电子报表软件，而没有考虑到电子报表软件最适合于个人用户，却并不适合组织范围上的应用。轻松有效的预算要做到轻松有效地预算，就意味着要让参与预算的人员，从观念上认可和接受预算工作，使他们认识到自己是“做正确的事”，变“被动”的负担态度为“主动”的轻松态度；还意味着要采取恰当的预算方法和手段，提高预算过程的效率，“正确地做事”。具体包括：“预算”激励：
33、预算是一个十分重要的管理工具，已经超越了原来“成本控制”的意义，因此要从整体管理的角度对待预算。企业高级管理层制订企业的发展战略之后，有必要向全体员工传达，使其明确预算同战略过程中的企业使命、战略目标、战略类型、政策、行动计划、程序以及业绩等要素之间的互动关系，明确预算的重要定位，体会各自的预算工作对企业发展的重要意义。充分鼓励各级经理人和普通员工，对各自的责任业务活动进行资源分析和计算，同时要鼓励各种业务数据和信息，纵向和横向地充分流通和共享。这样，员工就会普遍感觉到在做自己分配而不是主管分配的工作，普遍主动地投入预算工作，从而增加预算和经营计划的匹配度和数据信息的可靠性。方法正确：预算方法
34、的选择，应该重点考虑经营环境、成本结构与组织结构等影响因素。不同行业、不同企业，具有不同的特点，经营环境对不同的行业和企业来说，其复杂程度也相对不同，因此，企业要根据环境的特点选择相应的预算方法。企业的生产过程和系统，影响着企业产品的成本结构。不同的企业具有不同技术水平的生产过程和系统，因此它们的生产成本结构也不同。在过去生产过程和系统技术含量较低的情况下，直接人工等变动成本是产品成本的主要组成部分，固定性制造费用比例很小。针对此种状况，变动成本法克服了传统的完全成本法在产销量不相同时出现利润不正常，尤其是销量下降、利润反而上升的虚假现象等缺点，成为企业短期预算和决策的有效工具。但是，在新的高
35、技术制造环境下，变动成本的比例愈来愈小，变动成本法将逐渐失去其意义。完全成本法有回归的趋势，但已经不是过去那种同变动成本法一样，以“数量为基础”的成本计算和预算法了；而是同以“作业为基础”的成本计算和预算法紧密结合。以作业为基础的成本法，与传统的完全成本法和变动成本法之间的不同，主要在于采用多元标准，对制造费用进行分配。按照不同作业的成本动因对制造费用进行归集和分配，能够真实反映高技术生产条件下企业的生产成本结构，同时也有利于对企业的增值作业（活动）和非增值作业（活动）进行分类管理。所以，在选择预算方法的时候，要根据各自企业的生产成本结构做出决定。模式匹配：预算模式要反映企业组织结构的变化并与
36、之相匹配。多事业部制组织结构（M型结构），是工业贸易用语专辑一般用语市场用语运输用语海关、仓库保险用语外汇用语银行用语术语缩写符号一般用语advertisementadviceaffiliated companyagentagreementallotmentamalgamationarticles of associationassetsassignassigneeattacheauthenticationauthorized capitalauthorized foreign exchange bankBailee Clausebid bondbilateral tradebill boug
37、htbill for collectionboard of directorsbona fide holdersbonusbook keeperbusiness hoursbusiness reportbusiness sectionbuyerbuying ratecable addresscalculating machinecancellationcanvassercapacitycatch-phrasecertificatechairmanchartercheckcheck cypherclaimclaimsclaim settling agentclean bill for colle
38、ctionclean letter of creditcollectioncommercial invoicecompany limited by guaranteecompany limited by sharescompany promoters广告 (=ad)通知联号代理商契约，协议书分配，配给联合，合并协会规定条款资产，财产转让让受人官员，武官查证真伪核定资本指定之外汇银行受托人条款押标金双边贸易买进汇票(=BB.)托收汇票(Bc)董事台，理事会善意持有人红利，奖金记帐员，簿记员营业时间业务报告业务部，营业部买方买进汇率电报挂号计算机取消，注销售货员 (=salesman)资格，容量宣
39、传标语 (=sales pitch)证明书，证明单主席包租车船支票 (=cheque英)密码 (test cypher)请求，索赔保险金保险金赔款代理入无跟单托收汇票无跟单信用状托收，募集的捐款商业发票责任有限公司股份有限公司公司发起人compensation tradeconfirmconfirmation copyconsigneeconsignor (consigner)consular invoicecovering lettercrackdowncredit bureaucredit notecustomercustom invoicecustoms uniondamagesdebi
40、tdeed of partnershipdepartmentdepressiondishonordissolutiondocumentary bill for collectiondocuments against acceptancedocuments against paymentdomestic creditdraftdungareesdurationemployeeemployerenclosure, inclosureendorseendors in blank (blank endorsed)en routeentrepot tradeescrow LCestablishmente
41、videnceexpiration dateexport by deferred paymentexport driveexport shareexpositionextended coverfilefirm namefiscal yearflostforeign exchange bankforeign stafffranchisefreight poolfull dressgeneral (letter of) creditgeneral instructions易货贸易，对抵贸易保兑，确认，证实确认通知书受货人，收货人发货人，委托人领事发票有附件的书信取缔，处罚徵信所贷项清单(=c/N)
42、顾客，客户海关发票关税同盟损害赔偿借方，记入借方台股(夥)契约部，处 (=counter)商业萧条，不景气拒付，退票解除，解散，分散托收跟单汇票承兑交单 (=DA)付款交单 (=DP)国内信用状 (二local credit)汇票，草稿，徵兵粗布工作服期间，持续时间屉员，职员雇主附件背书空白背书在途中转口贸易，货物集敌地寄托儒用状行号，机构证据有效期限延期付款方式轮出鼓励出口出口配额博览会，解说继续保险档案，卷宗公司名称，商号会计年度簿资创办外汇银行(国际汇税银行)外籍职员免赔额条款运费同盟正式会议普通信用状(不指定购票银行)般指示general merchandising firmghost
43、writinggoverning clausehalf rate telegramhave nationhave not nationhead officehome tradeimport for improvementimport tradeincrease of capitalindentinspectorintermediary tradeinventoryjoint stock companylinking systemloose-leaf ledgerlopsided trademain officemanagermaritime perilsmaturitymergerminister of fina
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