1、使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间平均摊销。 5）房产开发企业利用其土地开发商品房或自建项目，则需将其摊余价值转入开发成本或在建工程， 6）纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。 4、递延资产的摊销 递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。 开办费是指企业在筹建期间发生的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册费、不计入成本的汇兑损益和利息等；从开办次月起，在不短于5年期限内平均摊销。 纳税
2、人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。固定资产改良支出的条件： （1）发生的修理支出达到固定资产原值20%以上； （2）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上； （3）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。 5、存货的税务处理见前第（一）条 6、投资的税务处理 由于有关投资的税务处理和投资所得的所得税政策与财务会计制度差异较大，办法只在第32条对投资做了原则性规定：纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除，但可以
3、在转让、处置有关资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失。在“企业股权投资和企业合并、分立有关所得税问题”中具体讲解 （四）固定资产租赁费的扣除 经营租赁和融资租赁 1、经营租赁是指纳税人根据生产经营需要临时租入固定资产（不属于本企业财产）。 纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，不能提取折旧，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。 2、融资租赁是指满足以下条件之一的财产租赁：A租赁期为资产使用年限的大部分（75%或以上）；B在租赁期满后，租赁资产的所有权转让给承租方；C 租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。 融资租赁方式租
4、入的固定资产，可视同本企业的固定资产进行管理，并按规定提取折旧；支付的租赁费，不得直接在税前扣除，应当以提取的折旧费来支付。 3、融资租入固定资产计价 1） 新企业会计制度 A、 融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。 B、如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。 2） 税法规定 A、以融资租赁方式租入的固定资产，按租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价。 B、租赁准则实施后，对融资租入
5、固定资产的计税成本应与租赁准则确定的“最低付款额”相一致。 （五）工资薪金支出 1、含义：工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金（包括创造发明奖、科技进步奖、合理化建议奖和技术进步奖。）、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或受雇有关的其他支出。 地区补贴、物价补贴和误餐补贴（包括以“误餐补贴”名义发放给职工的收入）、企业超标准发放的住房公积金或住房补贴，均应作为工资薪金支出。 上述规定与会计制度的工资总额统计口径：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况下支付的工资相比，大大的拓
6、宽了工资薪金支出的范围。 2、下列支出不能作为工资薪金支出 （1）雇员向纳税人投资而分配的股息性所得； （2）根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款； （3）从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（困难补助、探亲路费等）； （4）各项劳动保护支出； （5）雇员调动工作的旅费和安家费； （6）雇员离退休、退职待遇的各项支出； （7）独生子女补贴； （8）纳税人负担的住房公积金； （9）总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。 3、人员的范围：在本企业任职或与其有雇用关系的员工，包括固定职工、合同工、临时工（范围扩大）。下列职工不在此范围内： 1）与企业解除劳动合同关系的原企业职工；
7、 2）虽未与企业解除劳动合同关系，但企业不支付基本工资、生活费的人员 3）应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员； 4）已领取养老保险金、失业保险金的离退休职工、下岗、待岗职工； 5）已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。 4、工资执行标准及政策 对税前扣除的计税工资管理办法,目前实行四种制度 （1）事业单位工资扣除办法.执行国务院规定的事业单位工作人员工资制度的事业单位,按国务院规定的工资制度发放的工资可以据实扣除. (2)据实扣除法.软件生产开发企业和外商投资企业职工的合理的工资薪金支出可以据实扣除 (3)其他企业实行定额计税工资制度
8、.定额扣除标准由财政部国家税务总局确定,现阶段为人多每月800元.经省级人民政府批准,报财政部国家税务总局备案,可以上浮20%,最高为人均每月960元. （财税字99258号） （4）实行工效挂钩工资 经财政、劳动部门批准实行工资总额与经济效益挂钩办法（简称“工效挂钩”）的企事业单位，在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内（简称“两低于”）提取工资总额的，企事业单位必须将工效挂钩的基数、比例报经县以上地税机关审查核准或备案认可，在计算应纳税所得额时准予按实扣除。未按上述规定程序办理的，一律按国家规定的计税工资标准在税前扣除。 企业提取的工资额超过实际发放的工资额的部分，不得在税前扣除，但其超过部分用于建立工资储备基金的，经主管税务机关审核，可在实际发放年度税前扣除。国税发199886号 凡原实行工效挂钩工资管理办法的企业，在进行改组改造后，不再执行该办法的，报经县以上主管地税机关审核批准，可按在“两低于”幅度内实际发放的工资总额在计算应纳税所得额时税前扣除；也可向税务部门提出申请由县以上地税机关核定其工资形式及标准。实行工效挂钩的企业，如企业效益下降或亏损且未达到上年核定工资基数的，主管税务机关可按计税工资标准核定其在税前扣除额。 注：实行年薪制的企业，其税前扣除的工资应为工挂工资总额内或计税工资总
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