1、 4、一笔经济业务的借贷方同时记错。 第五节 总分类账与明细分类账核算 一、总分类账和明细分类账的结合运用 1、总分类账 总分类账户是按照资产、负债、所有者 权 益、收入、费用和利润的类别来设置的 ， 它旨在提供综括的会计信息。 2、明细分类账 明细分类账是对总分类账户核算经济内 容 进一步按照详细类别来设置的，它对总 分 类账户核算的内容起到补充、解释与说 明 的作用。 二、总分类账与明细分类账的平行 登记 1、对于企业发生的每一笔经济业务， 一方面需 要再总分类账户中进行登记，另一 方面要分 别记入总分类账户所属的各个明细 分类账。 2、总分类账户中记录经济业务的方向 必须与明 细分类账户
2、中记录经济业务的方向 相同，必 须同为借记或贷记。 3、总分类账户中涉及到的经济业务的金 额必须与 明细分类账户中涉及到的经济业务 的金额（或 金额合计）相等。 4、总分类账户与明细分类账户一般要依 据同样的 原始凭证或者记账凭证来进行登记 。 5、总分类账户与明细分类账户对同一笔 经济业务 的登记应该再同一个会计期间内完 成。 三、总分类账与明细分类账的相互核对 第二章 货币资金 一、本章教学目的和对学生的要求 本章主要讲述货币资金的基本理论及会计核 算 ，通过本 章的授课，要求同学们： 1明确现金的定义、使用范围和会计处理 2明确银行存款的结算种类及其银行存款的会计 处理； 3明确其它货币
3、资金的内容极其会计处理； 4掌握其它货币资金（特别是在途货币资金）的 核算 二、本章教学的重点难点问题 1、了解货币资金的有关规定 2、货币资金收付业务的账务处理 3、外币业务的内容及日常业务的账务 处理 三、本章教学安排 总体安排4个学时 第二章 货币资金 第一节 货币资金概述 一、 货币资金概念与种类 货币资金的概念 货币资金是指企业在生产经营过程中以货 币形态存在的那部分资产 货币资金的种类 现金 银行存款 其他货币资金 二、货币资金的控制制度 1严格职责分工，执行授权批准制度 2实施内部稽核，加强监检查 3加强现金和银行存款的管理 4. 加强票据及其有关印章的管理 第二节 现金 一、现
4、金管理规定 （一）现金的收付范围 1.现金的收入范围 2.现金的支付范围 （二）现金的库存范围 （三）不得坐支现金 （四）现金的控制 二、现金收付的核算 1、现金的核算方法 （1）、设置“现金”账户 （2）、序时核算和分类核算 设置现金总帐日记帐、现金日记帐 明细分类核算（按币种） 三、现金的清查 （一）清查方法 实地盘点法：即将库存现 金实有数与现金日记账的结余数相 核对。 （二）设置“待处理财产损益”账户 1. 现金短缺的核算 2. 现金溢余的核算 第三节 银 行 存 款 一、银行存款管理规定 根据银行账户管理办法规 定，企业 存款户应分为: 基本存款账户；一般存 款账户； 临时存款账户；
5、专业存 款账户。 二、银行结算方式 (一） 现金结算 现金结算是指企业与外部单位、 个人和 职工之间的经济往来，直接用现 金收。 (二）转账结算 1. 转账结算时是指通过银行间划转 结算。 2. 结算方式：银行汇票、商业汇票 、银行本票、支票、汇兑、托收承付、 委托收款、信用卡、信用证等。 三、银行存款收付核算 1.设置“银行存款”账户 2.例题 3.登记“银行存款日记账”进行序时核 算 四、银行存款的清查 （一）清查方法 基本的清查方法是核对账目。即 将银行存款日记账的记录同银行送来的 对账单进行逐笔核对。 （二）未达账项 1. 所谓未达账乡是指一方已经登记 入帐而另一方尚未接到有关凭证因而
6、没 有登记入账夫人账项 2.未达帐项的四种情况 (1)企业已经收款入账，银行尚未收款入账； (2)企业已经付款入账，银行尚未付款入账； (3)银行已经收款入账，企业尚未收款入账； (4)银行已经付款入账，企业尚未付款入账。 以上未达账项通过编制“银行存款余额调节 表”进行调整。 3.银行存款余额调节表 银行存款余额调节表一般采用补记式，即双 方帐面余额各自补记对方已入账而本单位尚未 入账的金额，计算公式如下： 企业银行存款帐面余额+银行已售而 企业未受事项-银行已富而企业未付事项 =银行对账单余额+企业已收银行未收事 项-企业已付以行未付事项 银行存款余额调节表只是检查账簿记录是否 正确的一种
7、工具，并不能做为原始凭证。对于 银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要 等结算凭证到达后才能进行账务处理。如果经 过调节后，双方余额仍不相等，则表明记账中 有错漏，应查明原因，调整帐面余额。 第四节 其他货币资金的核算 一 、其他货币资金内容 其他货币资金的内容主要包括外埠 存款、银行汇票存款、银行本票存 款、信用卡存款、信用证存款和在 途货币资金等。 二、其他货币资金的核算 1核算帐户“其他货币资金” 2其他货币资金的核算 其他货币资金的形成和补充 其他货币资金的支付 其他货币资金的转回 特别是要注意在途货币资金的两类业务 三、货币资金的内部控制 原则：严格职责分工； 实行交易分工； 实施
8、内部稽核； 实施定期抡岗制度。 第三章 应收及预付款项 一、本章教学目的和对学生的要求 本章主要讲述应收及预付款项的基本理论及会计核 算，通过本章的授课，要求同学们： 1明确应收账款、应收票据、预付账款和其它应收款的 定义和范围； 2掌握应收账款的确认、核算和坏账的核算方法； 3掌握应收票据的概念、分类、计价、贴现的计算及 其会计处理； 4掌握预付账款的核算； 5掌握其它应收款，特别是备用金的核算。 二. 本章教学的重点、难点内容 1应收账款的确认 2坏账的两种核算方法 3应收票据贴现 三、 本章教学安排 1总体安排5个左右课时进行讲授 2重、难点内容先讲基本理论，后 举实例加 以说明； 第一
9、节 应收账款 一、 应收账款概述 、应收账款的性质 、应收账款的计价 商业折扣 现金折扣 二、 应收账款的核算 、核算帐户：设置“应收账款”账户 、应收帐款的核算。 无商业折扣的情况下，按应收账款的 全部金额 入账。 企业发生的应收账款，在存在商业折 扣的情， 应按扣除商业折扣后的金额入账。 企业发生的应收账款， 在存在现金 折扣的情 况下， 采用总价法入账，发生的现 金折扣作为财务费用处理。 三、 坏账及其核算 （一）、坏账与坏账损失 坏账的确认： 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回 ； 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法 收回； 债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有 足够 的证据
10、表明无法收回或收回的可能性极 （二）坏账损失的处理方法及坏账准备的 计提 1、 坏账损失的处理方法有两种：直接转 消法 备抵 法 1）、直接转销法 直接转销法是指企业平时不计提坏账 准备金，发生坏账损失时，按实际发生的坏 账数一次性计入当期的费用，并按实际发生 的损失直接从应收账款中冲销。 优点：简单易行，不需另设其他科目。 缺点：违背配比原则 歪曲企业的财务状况和经营成果 2）、备抵法 我国企业会计制度规定只能 采用备抵 发。备抵法是指企业应当于期末 对应收账 款进行全面清查，并按一定方法 预计可能 发生的坏账损失，计提坏账准备 ，待坏账 发生时按坏账损失金额冲销已提 的坏账准 备，并相应转
11、销应收账款的方法 。 2、坏账准备的计提 1）计提的范围培训课件 财务会计报告真实性分 析 l如何识别虚假会计信息？ l如何运用会计信息改进企业决策？ l一、 财务会计报告真实性分析的目标 l二、如何看待会计信息的真实性 l三、我国会计信息真实性的现状 l四、虚假财务报告：理论与现实 l五、虚假财务报告的造假手段与方法 六、虚假财务报告的识别：一个基本框 架 l相关概念： l 财务会计报告 l 财务报告 l 财务报表 l 会计报表 l 会计信息 l 会计数据 l一、 财务会计报告真实性分析 的目 标 l掌握公司的真实财务情况 l（一）便于正确决策 l（二）适当规避风险 l有关部门或个人的造假风
12、险等 二、如何看待会计信息的真实性 l从会计数据的精确性谈起 l会计数据精确性的表象 l 会计学家与物理学家的对话 l 宝钢的报表数据 l 物理数据往往有精确度，会计报表数据 l 没有明确的精确度说明 l会计数据的精确性是相对的：几乎所有的 报表数据都是估计的结果，连现金也不例外 l 会计信息的真实性是相对的 真实性是相对的 l如实反映：“实”是相对的 l 应收账款100，提坏账准备20 l 按原始金额100元反映属“实”，还 是按可收回金额80元反映属“实” ？ 评价标准： l1、制度标准：是否符合制度 l 而制度不是固定不变的 l2、理论标准：是否符合理论 l 而理论是发展的 l三、我国会
13、计信息真实性的现状 l会计信息失真现象较严重：以上市公司 为例 l仅2001年因违规而被证监会查处或被沪 深证交所公开谴责和批评的上市公司就 达100余家，而这些违规行为绝大多数与 会计造假有关。 l2002年有100家以上的上市公司更换了会 计师事务所，并且没有充分的理由。 l上市公司的虚假财务报告：两个案例简 介 l案例一：东方电子 l在采用定向募集方式上市改制过程中， 将未销售的1044万内部职工股卖给了东 方电子出资注册的一个空壳公司。 l制造“业绩”计划卖出内部职工股票 虚增主营收入编造虚假中报 、 年报炒高股价 l案例二：ST板材 l特点：虚假财务报告所涉及的项目完全 只限于资产负
14、债表 l公司于2001年12月31日发现少计预收账 款48586.6万元、预付母公司本钢集团账 款约48583万元及银行存款约3.6万元，于 2002年对上述少计金额作为重大会计差 错进行了追溯调整。 l动机：增发 新股 l申请增发的条件之一是，上市公司“不存在资 金、资产被具有实际控制权的个人、法人或其 他组织及其关联人占用的情形或其他损害公司 利益的重大关联交易” l评价：只限于资产负债表，资产和负债项目 同时少计一笔，对于公司2001年12月31日的股 东权益及2001年度的利润并无影响。但是它影 响了投资者对上市公司真实情况的判断，上市 公司掩藏这些交易的目的一旦得逞，如上例中 ST板
15、材申请增发成功，这无异于对广大的潜在 投资者来说埋下了一颗在未来随时可能爆炸的 “地雷”。 l四、虚假财务报告：理论与现实 l（一） 虚假财务报告的涵义 l虚假财务报告是指未能遵循财务会计报 告标准，无意识或有意识地采用各种方 式和手段歪曲地反映企业某一特定日期 财务状况和某一会计期间经营成果和现 金流量，对企业的经营活动情况做出不 实陈述的财务会计报告。 l（二） 虚假财务报告的类型 l1、错误型虚假财务报告 l2、舞弊型虚假财务报告 l二者的区别主要在于对于已经存在的虚 假报告行为是否存在事先主观故意。 l几个判断标准： l虚假报告涉及金额的大小 l发生的频繁程度 l涉及事项的性质和复杂程
16、度 l会计人员的素质等 l从内容上看，虚假财务报告有 l1、财务数据虚假：企业虚计资产，少列 负债，虚增利润，少扣费用等。 l2、非财务数据虚假 ：对非财务数据进行 虚假表述，在上市公司中对公司成立时 间的虚假披露，对关联方关系的虚假陈 述等都属于此类 l（三） 虚假财务报告的危害 l对于上市公司来说 l1、给各级投资者和潜在的投资者带来直接或 间接的损失 l2、严重破坏了整个证券市场的诚信基础，破 坏了市场运行的基本规则 l3、对于注册会计师和会计师事务所来说，虚 假财务报告的存在客观上无疑加大了审计风险 和增加了注册会计师的法律责任。 l4、加大了公司高管人员的风险和法律责任 （四）虚假财
17、务报告的动因分析 l1.筹资压力 l为了发行和上市股票，便通过各种舞弊 手段进行会计处理，以确保公司连续三 年盈利。如四川红光在发行上市材料中 ，将1996年的亏损1.03亿元做到盈利5400 万元。 l2.处罚机制的压力 l公司上市后可能受到的处罚包括各种原 因引起的批评、谴责以及因财务状况和 经营状况恶化而被特别处理、停牌等等 l3.炒作业绩，从中牟利 l4.其他原因和目的 l 五、虚假财务报告的造假手段与方法 l手段1 虚构交易事实 常见造假手段包括虚构销售对象、填制虚假发 票和出库单 等 l通过伪造的原始凭证，虚拟交易的真实性、合 法性可以暂时经受住一般的检查。然而，虚拟 交易所产生的
18、虚拟资产“应收账款”终究无法收 回。长期挂账的应收账款如潜伏的地雷，难免 有引爆的一天。同时，对于某些连续数个会计 年度虚拟交易的上市公司，与经营业绩同比例 增长的应收账款也时刻吸引着审计、监管人员 们置疑的目光 。 l案例 l 在2001年遭受处罚的黎明股份，就是在1999年通过 “一条龙”造假手段，假购销合同、假货物入库单、假 出库单、假保管账、假成本核算等，主营业务利润虚 增1.53亿元，利润总额虚增8679万元。 在2000年遭受证监会处罚的郑百文公司，也是采用 在上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入账等 方法，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申 报材料；上市后三年采取虚
19、提返利、费用挂账、无依 据冲减成本费用等手段，累计虚增利润14390万元。 l 2001年引起股市地震的银广夏，通过伪造购销合同、 伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文 件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收放，虚构 巨额利润7.45亿元，其中，1999年1.78亿元；2000年 5.67亿元。 反思 l 上述案件的有关注册会计师，没有采取正确的方法 对重要的应收账款进行发函询证，或没有对存货进行 必要的盘点。也没有采用分析性的审计技术，来执行 收入循环测试、现金及银行存款测试以及成本分析等 程序。因为，这些技术的采用往往能发现销售的漏洞 。如对应收账款的客户由注册会计师直接进行询证
20、， 是查出虚假销售收入最重要的方法。而中天勤会计师 事务所却将询证函交给了银广夏公司，给该公司造假 留下了极大的空间。同时，将销售收入、应收账款的 变动与材料成本、人工费用、仓储费用等项目变动相 结合来进行分析，也往往能发现其可疑之处。如银广 夏公司，销售收入成倍增加，但仓储费、运输费等却 分文没有增加，按一般逻辑也能推理出该公司的造假 现象。 l附： l麦 科 特 事 件 反 思 手段2 会计核算 l（1）利用会计政策变更、会计估计变更和会 计差错更正 l会计准则规定企业对同类交易可以采取不同的 会计政策，并允许自发性的会计政策、会计估 计变更。这种做法的初衷是使上市公司具有灵 活的理财自主
21、权并提供有关企业财务状况、经 营状况和现金流量等更相关、更可靠的信息。 但是，一些上市公司却钻自发性会计政策变更 的空子，随意变更会计政策或会计估计，为满 足不同目的之需将盈亏调前、调后。 l（2）利用各种资产减值准备 l计提资产减值准备的初衷是夯实上市公司的资产，压 缩上市公司进行赢余管理和利润操纵的空间，从而提 高利润的质量。 l准则对于企业在何种情况下应考虑计提资产减值准备 的描述比较很不充分，由于我国资本市场不成熟，使 得对资产是否减值的判断留有很大空间，企业对是否 计提资产减值有很大的自主性；各种减值准备计提的 依据很难确定，例如固定资产、在建工程、无形资产 现行价值的估价具有很强的
22、职业性，企业会计人员和 注册会计师一般很难判断，长期投资的减值依据可收 回额同样难以确定，可收回额是资产的销售净价和未 来现金流现值的较高者，在计算未来现金流现值时， 需要合理估计资产使用和最终处置带来的现金流并确 定适当的折旧率，这些数据的确定企业同样具有很强 的主观性。 l典型案例分析： l l从南方证券事件看长期投资减值 l准备的计提 l一、南方证券情况简介 l（一）成立情况，股东情况 l1、南方证券是我国设立较早、规模较大 的证券公司之一。1992年9月，经中国人 民银行、深圳市人民政府批准、是由中 国工商银行、中国农业银行、中国银行 、中国建设银行、交通银行，以及中国 人民保险公司联
23、合兵器工业总公司、国 航、深宝安、中国石化等40多家发起并 出资组建的全国性证券公司，当时注册 资本为10亿元。 l2、2001年2月25日，南方证券宣布成功增资扩股，北 京首创、安彩集团、吴江丝绸、邯郸钢铁、上海汽车 、国家开发投资公司、中国诚通控股、露露集团等21 家国有大企业和上市公司以现金入股方式共投入17.85 亿元成为南方证券的新股东，加上南方证券原有的公 积金转增资本金，注册资本增加到34.58亿元。南方证 券现有股东56家，其中中华咨询关于中国海洋石油总公司全面预算管理咨询项目阶段工作进程的汇报纲要2004年4月全面预算管理的定位适应组织变革规范精细管理优化资源配置提升竞争能力
24、保障发展战略中华咨询 版权所有 15 l 产业协同的积极预算l 战略、预算与绩效互动全面预算管理的实施原则关于第一阶段调研工作的基本情况从2003年8月开始，中华咨询全面预算管理项目组（简称“预算项目组”）主要做了五个方面的工作。1、为中海油2004年预算管理制度和预算报表体系提供咨询意见。2004年8月，预算项目组与中海油总公司财务部合作，对总公司下发的2004年度预算报表和指标体系进行适度调整和完善。通过这一阶段的工作，对中海油现行的预算管理制度、预算报表体系及其勾稽关系有了结构性理解。2、企业调研。根据中海油傅总裁的指示，预算项目组于2003年10月13日至31日，对中海油田服务股份有限
25、公司（简称“油服公司”）、中国海洋石油渤海公司（简称“渤海公司”）和海洋石油富岛化肥股份有限公司（简称“富岛化肥”）分别进行了调研。这三家公司在其所处的中海油业务板块中均具有显著的代表性。围绕三家公司预算管理现状、预算管理的变革要求，我们访谈了三家公司相关管理人员、阅读和收集了相关资料，就三家公司的预算管理现状与全面预算管理目标方案进行了对比分析。3、培训与沟通。按照中海油的工作安排，预算项目组设计了以介绍方法论为主要目的全面预算管理培训材料。11月13日对中海油整个集团与预算管理有关的领导和管理人员进行了培训，对全面预算管理从编制、执行、调整、差异分析到考评的全过程，进行了比较详细的方法论讲
26、解。在这次会议上，预算项目组就前述调研总结、以及中海油全面预算管理实施工作方案初稿，与参加培训人员进行了讨论，搜集了许多其他未调研公司预算管理的信息和意见。11月14日上午与参加培训人员进行了座谈，听取他们对建立中海油全面预算管理体系的要求、意见和建议，为我们正在编制中的中海油全面预算管理咨询工作方案，提出了若干重要的修改意见。4、协助合并中海油2004年度预算。按照中海油的工作安排，预算项目组部分成员于2003年12月协助中海油财务管理部预算工作人员对各下属单位报送的2004年度预算进行了核对、合并和初步平衡。通过这一阶段的工作，我们对中海油预算的编制状况形成了更完整的理解。5、撰写咨询工作
27、方案。依据我们的调研结果、座谈沟通收集的信息和参与相关工作的体会，丰富、完善了我们对中海油预算管理现状和业务特点的了解，在此基础上，形成了中海油全面预算管理咨询工作方案。调研告诉我们什么？根据调研、沟通和参与相关工作，我们初步得出以下结论：1、中海油形成了全集团范围内的财务预算基本框架，预算编制和管理已经成为各业务单元的计划、财务人员的重要工作的内容之一，因而可以使集团公司的全面预算体系从高起点起步。2、现有预算管理体系未能适应总公司管理模式的转变，未能体现总公司与战略业务单元的责任中心定位，难以实现对资源的产出效率和管理效率的监控，难以向总公司和各层管理者提供充分的管理信息。3、现行以财务为
28、核心、以目标-利润为出发点的预算管理体系，在目标层面未有与战略目标相关的、以业务驱动的按责任中心定义的分解体系，在控制层面缺乏与预算接轨的反馈和绩效管理体系。4、全面预算管理的基本理念正在建立过程中，树立预算的权威性在中海油尤为紧迫。现有的预算管理工作主要基于国有企业计划管理、成本控制的理念，没有与中海油管理模式变革相适应，预算的组织、编制、执行、分析以及监控等各个环节，甚至预算本身都缺乏权威性以及应有的严肃性。5、预算管理的科学性需要加强。现行预算编制在很大程度上依赖于经验和习惯。这虽然可以理解为近几年中海油业务整合和组织调整力度很大、以及新产业增长很快有关，但也存在着忽视规范精细管理、强化
29、基础数据建设的基本问题，这在很大程度上制约着预算管理的权威性和严肃性。6、信息处理和加工的手段单一、信息口径一致性弱、信息共享程度低，集中体现为预算管理中的技术基础工作薄弱，因此预算管理需要一个统一规划，集中整合的过程。7、现行预算管理尚停留在财务控制为主的阶段，而不是以业务驱动为导向，因此，在预算管理的流程体系上，起点不是建立在业务上，这样使预算无法对经营活动有促进作用。基于上述调研问题的分析，预算项目组建议中海油从以下几个方面进行预算管理的提升工作：建立差异化指标体系完善预算保障机制将预算作为管理手段而非财务目标提高预算目标与战略的关联度促进产业协同实施精细化预算管理促进预算的全面化中海油
30、全面预算管理咨询方案变革目标：建立以业务预算为驱动，全面、全方位、全员参与的全面预算管理体系。以全面预算管理为手段保障中海油战略目标的实现。方案总体设计原则：产业协同的积极预算；战略、预算与绩效互动预算组织预算目标体系预算编制预算执行与监控预算考评与激励机制总公司战略方法、时间、责任责任预算报表预算执行状态数据平衡计分卡考核方法目标修正总公司经营计划信息反馈与分析制定年度目标中海油全面预算管理架构如下：预算考评与激励机制一、预算组织1、 目标：在总公司、二级责任单元层面，分别建立与中海油组织变革相适应的全面预算管理的组织体系。2、 主要调整：为将现有以财务预算为主的预算体系提升到全面预算管理的高度，进行有关组织结构的调整，保证面向战略目标的责任、流程的清晰性和预算执行的有序性，保证全面预算管理实施的权威性。3、 中华咨询建议的中海油全面预算管理的组织架构为：管理委员会实施预算的专业委员会预算管理办公室财务部战略规划部资金部其他部门二级责任单元其中：管理委员会是预算管理的最高决策机构；
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