1、/市场组合的风险收益率，所以如果整个市场投资组合的风险收益率上升10%，则该项资产风险收益率将上升10%0.44%。22.D【解析】自制原始凭证必须有经办人签名或盖章；所以A不正确；外来原始凭证金额错误，必须由原开具单位重新开具，不可以在原始凭证上更正，所以B也不正确；账薄记录金额错误，如果是由于凭证中填写错误造成的，则要使用红字更正法或补充登记法，因此C也是错误的。销售发票上的大写金额分后面不能再加“整”字，所以D是正确的写法。23.A【解析】应补提的坏账准备=（800.5%602%403%）-2.6=0.2（万元）。24.D【解析】委托收款在同城和异城都能使用。25.D【解析】托收承付结算
2、方式中验货付款的承付期为10天。26.B【解析】每个信通卡账户可申请一张主卡，2张副卡。27.B【解析】答案解析：281.4（50205）1.6（万元）28.D【解析】2002/5=80（万元）29.B【解析】10+5=15，增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费用中核算。30.D【解析】应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费，所以计算过程是：60+6017%+2=72.2。三、多选题1.ABCDE【解析】考查固定资产的折旧计提。题中各选项都是固定资产不计提折旧的情况。2.ABDE【解析】转账借方凭证、特种转账凭证、转账贷方凭证、表外科目收入凭证属于信用社基本凭证。3.AB
3、CDE【解析】利润最大化目标的缺陷是：（1）没有考虑所获利润和投入资本额的关系；（2）没有考虑获取利润和所承担风险的大小；（3）没有考虑利润的取得时间；（4）容易产生追求短期利润的行为。4.ABCE【解析】单纯固定资产投资项目净现金流量的简化公式为：经营期某年净现金流量该年因使用该固定资产新增的净利润该年因使用该固定资产新增的折旧该年因使用固定资产新增的利息该年回收的固定资产净残值；按照全投资假设，在确定项目的现金流量时，只考虑全部资金的运动情况，而不具体区分自有资金和借入资金等具体形式的现金流量。偿还的相关借款本金以及支付的利息都不计入经营期某年的净现金流量。5.AC【解析】按历史成本计价、
4、按净值计价是固定资产的计价基础。6.ACD【解析】关于活期储蓄挂失换折业务的考查。7.ABCD【解析】信用中介职能、支付中介职能、信用创造职能和金融服务职能是商业银行的职能。8.ABDE【解析】支付的罚款不能计入金融企业成本。9.ABCD【解析】利息支出不构成信用社的利润总额构成。10.ABCDE【解析】对信用社经营业务范围的考查，根据商业银行法题中选项都是信用社可以经营的业务范围。四、判断题1.【解析】规避风险的例子包括：拒绝与不守信用的厂商业务往来；放弃可能明显导致亏损的投资项目；新产品在试制阶段发现诸多问题而果断停止试制。合资、联营和联合开发等属于转移风险的措施。2.【解析】“参加优先股
5、”是指不仅能取得固定股利，还有权与普通股一同参加利润分配的股票。“不参加优先股”是指不能参加剩余利润分配，只能取得固定股利的优先股。3.4.5.【解析】正确的公式应是：必要投资收益无风险收益+风险收益6.7.8.【解析】会计档案的保管期限，自档案所属年度终了的次年1月1日起计算。9.【解析】收账费用与坏账损失呈反向变化关系。加速收回货款，可以减少坏账损失，减少应收账款机会成本，但会增加收账费用。因此，企业应在三者之间进行权衡。10.【解析】在考虑所得税因素时，计算经营净现金流量的利润是指净利润。五、简答题1.【参考答案】长期股权投资的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的长期股权投资是否存在
6、；确定所有应当记录的长期股权投资是否均已记录；确定记录的长期股权投资是否由被审计单位拥有或控制；确定长期股权投资是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定长期股权投资是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。2.【参考答案】信用社已满保管期需要销毁的会计档案，应由县联社负责销毁。销毁前必须造具“销毁会计档案清册”，报经县联社批准后进行。销毁时应由县联社主任或指定专人负责监销，并注意保密和安全，严防散失或发生疏弊。销毁后，由销毁人员、监销人员在销毁清册上签字并报上级主管部门备案。如由未了账项待查，可对必须保留部分的会计档案延期销毁。3.【参考答案】（1）
7、购入时：借：在建工程-工程贷：准备金存款或有关科目（2）支付安装费时：借：在建工程-工程贷：准备金存款或有关科目（3）达到可使用的状态时借：固定资产贷：在建工程-工程4.【参考答案】借：营业费用税金贷：应交税金应交房产税应交税金应交印花税应交税金应交车船使用税应交税金应交土地使用税5.【参考答案】所有者权益亦称投资人权益。是指企业投资者对企业净资产的所有权。所谓企业净资产，就是企业的全部资产减去全部负债后的净额。信用社所有者权益包括实收资本、股本金、资本公积、赢余公积、未分配利润等。六、计算分析题1.【参考答案】（）借：库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）.贷：应付账款93.6（）借：应收
8、账款5.5贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）25.5借：主营业务成本贷：库存商品（）借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）12.75贷：应收账款87.75借：库存商品贷：主营业务成本（）商品的实际成本期初万元，可变现净值为万元，计提跌价准备万元：借：资产减值损失贷：存货跌价准备2.【参考答案】（1）借：抵押贷款某企业50，0000贷：活期存款某企业50，000（2）借：抵押及质押有价物品90，000圚L圚应用和意义J.机场建设,2002,(1):36-37.泀泀交易进 行财务记录的每一个环节都有相应的内部控制制度（例如产品销售的条件、记 录付款的时间和人员等） 。此外，还要
9、指出内部控制的缺陷所在。显然，要完 成这些工作绝非易事，特别是对于组织分散，业务范围复杂的大型公司而言， 组织越分散，业务越复杂就意味着要做的工作越繁杂，这促使他们不得不投入 更多来实施 404 条款所要求的内部控制措施。而业务简单、管理集中的小型公 司虽然实施工作会相对简单，却恰恰可能是受到最猛烈冲击的。因为实施 404 条款的费用大多是固定费用，小公司花费的遵循成本将占收入更大的比重。 根据国际财务执行官(FEI)对 321 家企业的调查结果，每家需要遵守萨班斯 法案的美国大型企业第一年实施第 404 节的总成本将超过 460 万美元。这些成 本包括 35000 小时的内部人员投入、130
10、 万美元的外部顾问和软件费用以及 150 美元的额外审计费用（增幅达到 35%） 。通用电气公司就表示，404 条款致 使公司在执行内部控制规定上的花费已经高达 3000 万美元。Affiliated Computer Service 和 Steelcase 的首席执行官也表示，他们的公司将花费 20，000 员工工作小时来施行 404 条款，这相当于 10 个全职员工工作十年的时间总和。 3 404 条款在美实施的效果考察 10 很多公司抱怨这笔花费价值不大。其中有一部分公司选择了退市来表达不 满和无奈。1999 年美国股市中的退市公司仅有 30 家，2004 年已经升至 135 家， 虽然
11、并没有证据表明导致这 135 家上市公司退市的原因都是缘自于 404 条款的 高额费用。不少原计划赴美上市的海外公司也纷纷改变了上市地点。有消息称 中国国航股份就是因为“404 条款造成的高额财务费用和较为苛刻的内控要求”， 从而决定将上市地点从原先的香港和美国修改为香港和英国。而原计划在纽约 上市的中行和建行最终也都放弃了美国市场。 3.2.2 资本市场信息披露根本问题未得以解决 本文认为，该法案最大的问题在于不能从根本上防止欺诈和舞弊，只是去 发现错误。 萨班斯法案初始目的是为了减少财务欺诈和会计操纵。然而错 误的发现却主要依赖交易层面上的测试结果，更进一步的说，现行的指引仍然 导致了大量
12、的错误，更多的资源用于发现错误而不是避免财务舞弊、公司治理 的错误和对会计准则有意图的操纵。 一个完善的内部控制系统可以防止或减少技术上出现的错误与疏漏，而真 正引发重大问题的环节-高管层的信息隐瞒、上层授意等-却不能被避免。该法 条并没有使投资者真正克服信息不对称，在充分知情的情况下做出理性投资选 择，从而使稀缺的社会资源得到优化配置。所以，尽管 404 条款会给企业改善 公司治理带来好处，却并未解决该法案希望解决的核心问题，即增强资本市场 信息披露。 另外，404 条款应用产生的问题，主要起因于该法案后半部分的执行 这部分要求审计师对管理层的自我评估报告进行评价。强制管理层披露内控风 险与
13、缺陷，并没有真正的减少因为公司治理制度缺失所造成的股东利益损害， 因委托-代理机制所产生的问题并未被缓解。审计师作为企业的商业合作伙伴， 目的也决然不是挑企业的毛病，很难做到真正独立的第三方。于是，在同向的 利益驱使下，企业市场竞争力、审计的公平公正和投资者利益之间，很难达到 平衡。 综上，该法案更多的是一种权宜之计，在寻求解决方案的过程中一次试验。 我们肯定其积极意义，尤其是其方向性的积极意义，同时我们也应该看到，该 法案的尝试并不完全成功，美国还需要继续寻找挽救和稳定其资本市场的更好 3 404 条款在美实施的效果考察 11 的方案。 4 萨班斯法案对我国规范公司治理的借鉴 12 4 4
14、萨班斯法案萨班斯法案对我国规范公司治理的借鉴对我国规范公司治理的借鉴 本文认为，该法案并没有达到设计时希望达到的目的，没有很好的解决美 国当前的问题。从表面上看，这场金融危机是运作系统出了问题，实际上，我 们更应该关注危机发生的内在动因。对完全自由市场的过度崇拜，鼓励了资本 的贪婪性和冒险追求高额商业利润的无节制性，限制了人们的理性思考和对美 好社会价值的追求。科技创新浪潮的不断涌现，又为资本在全球范围内冒险追 求高额利润创造了技术条件。对利润的追求和社会责任感的缺失，致使创新， 特别是金融衍生工具的创新日益脱离了实体经济和社会发展的真实需求，一些 前端的技术成为大资本拥有者和高智商人的智力游
15、戏和巧妙掠夺公共利益的平 台。不难想象，这样的发展模式是不能够永久持续的。而解决这个问题的最终 办法，是对完全自由市场经济过度崇拜的纠正，是更合理的经济结构的建设。 最重要的，是人们的社会责任，对美好社会价值的追求开始重新被认可和重视， 仅仅是法律形式上的规范，是很难从根本上解决现存矛盾的。对于我国来说， 从规范公司治理的视角来看，该法案对于我国规范公司内部控制机制具有重要 的借鉴意义，但限于实施条件及该法案自身的软肋又不能直接引用。 4.14.1 萨班斯法萨班斯法 404404 条款本身在我国难以直接运用条款本身在我国难以直接运用 4.1.1 增加披露内部控制的信息并非规范中国公司内部控制的
16、关键 从实践来看，我国的资本市场还很不完善，增加披露内部控制的信息并不 是当务之急。 萨班斯法案404 条款的核心是通过信息披露强化内部控制，而 我国的证券市场和上市公司在内部控制方面存在问题的原因，在内部是治理结 构与运作机制，在外部是监管不力，所以该法对于解决目前我国存在的问题针 对性是不强的。 中国证券市场经过十多年的发展，取得了世人瞩目的成绩，但是，与此同 时也出现了许多问题，比如内幕交易、市场欺诈等现象屡见不鲜。我国存在这 些问题的原因，除了信息披露不规范、部分专业中介机构缺乏自律之外，是由 4 萨班斯法案对我国规范公司治理的借鉴 13 于我国的监管机构没有发挥应有的作用。首先，监管
17、机构不能及时发现问题。 证监会及其派出机构和证券交易所是证券市场最主要的监管者。上市公司首次 公开发行股票阶段，招股说明书的内容是最详尽的，应该最容易发现问题，但 是，不少公司为了促使发行或上市成功，在申报材料中与券商合谋作假，导致 这些作假行为很难被及时发现。其次，处罚力度不够。证监会对市场中违规行 为处罚不严，成为违规行为不断发生的一个重要因素。最后，对投资者权益保 护不够完善。在信息披露的法律责任中，对于违规和违法行为的刑事责任在 证券法中有明确的规定，但是，对于信息披露的法律责任中有关民事责任 大多只是原则性的规定，缺乏相应的具体配套措施和直接保护广大投资者切身 利益的具体规定，对如何进行法律补偿以及如何保护投资者合法权益等问题无 相应的操作细则，民事赔偿责任不能落到实处。 维护我国证券市场的稳定和促进它的发展，通过加强内部控制信息的披露， 是无法解决的。 4.1.2 我国企业的特征使得该法案不能解决我国的问题 该法案针对的美国，内部控制评价的主体是管理当局。在美国，公司股权 结构较
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