1、2011中级会计实务第五章预习：长期股权投资后续计量2011中级会计职称考试中级会计实务科目第五章 长期股权投资（依据2010年教材提前预习） 本章总体概括 1、长期股权投资的四大类（确定后续计量时成本法与权益法的基础） 2、长期股权投资的初始计量 3、长期股权投资的后续计量 4、共同控制资产和共同控制经营 一、长期股权投资的内容 二、长期股权投资的初始计量 三、长期股权投资的后续计量 长期股权投资的后续计量主要是指企业在股权投资持有期间（包括处置过程中）的核算。企业应视对被投资单位影响或控制的程度，决定采用成本法及权益法核算。 （一）成本法及权益法核算的范围 1.成本法： （1）企业持有的能
2、够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资； （2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 2.权益法： （1）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； （2）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 投资方和被投资方的关系持股比例被投资方称谓投资方核算方法是否纳入合并范围控制大于50%子公司成本法子公司纳入合并范围，编制合并报表时，需调整为权益法核算重大影响20%或以上至50%（含50%）联营企业权益法不纳入合并范围共同控制两方或多方对被投资方
3、持股比例相同合营企业权益法不纳入合并范围没有共同控制和重大影响，活跃市场没有报价20%以下成本法不纳入合并范围（二）长期股权投资核算的成本法 成本法的核算原则 1.初始计量：按初始计量要求处理； 2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。会计处理是：借记应收股利，贷记投资收益。 3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。 这里的意思是长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位都是增加投资收益。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以是要对长期股权投
4、资进行减值测试。 注意：此时的减值不是在会计期末进行减值测试，而是在确认应分得的现金股利之后进行考察。 【例题】甲公司于208年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12 000 000元。209年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于209年2月12日实际分派利润。 正确答案 甲公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资乙公司 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000 借：应收股利 100 000 贷
5、：投资收益 100 000 借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000 进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。 （三）、长期股权投资核算的权益法 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响（主要是投资单位可以参与对被投资单位经营政策和财务的决策权）的长期股权投资，应当采用权益法核算。 权益法核算的会计处理 分别以下四个阶段来掌握权益法的核算要点： 1.第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异）； 2.第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处理； 3.第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时； 4.第四阶段，被投资方宣告分配现金股利。
6、 1.第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异） 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本； 比如，被投资方可辨认净资产公允价值为1 000万元，投资比例为30%，如果初始投资成本为350万元，大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则此时不调整长期股权投资的成本，处理为： 借：长期股权投资 350 贷：银行存款 350 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。 接上例，如果投资方初始投资成本为260万，小于应享
7、有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则处理为： 借：长期股权投资 260 贷：银行存款 260 借：长期股权投资 40 贷：营业外收入 40 或将上述两笔分录合为一笔。 2.第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处理 （1）被投资方盈利时 借：长期股权投资（应享有的份额） 贷：投资收益 注意：在处理过程中，要对净利润进行两项调整： 公允价值的调整。 考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要考虑固定资产、无形资产）的账面价值和公允价值不一致，如果有不一致，要将其差额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。如，投资时，被投资方某项固定资产的账面价值为100万元，评
8、估价值为120万元，则按公允价值计提的折旧高于按账面价值计提的折旧，应调减被投资方的净利润；若公允价值为80万元，则应调增被投资方的净利润。 内部交易（投资双方之间的交易）的调整。 投资方出售商品给被投资方（与投资方向一致）称为顺流交易，被投资方出售商品给投资方（与投资方向相反）称为逆流交易。不管是顺流交易还是逆流交易，只要有未实现内部交易损益，就应对被投资方实现的净利润进行调整。比如，A投资B，持股比例为30%，B公司实现净利润1000万元，则A公司实现投资收益为300万元。但若存在内部交易，A将80万元的商品出售给B，售价为100万元，B公司购入的商品未对外出售，此时20万元就是未实现内部
9、交易利润，应调减B公司实现的净利润。A公司确认的投资收益98030%。若商品是B出售给A，也应做此项调整。 成本法下不涉及三级明细科目，权益法下需要写出三级明细科目。 【例题】甲公司于209年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20000000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值60000000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：元）。 账面原价已提折旧公允价值原预计使用年限剩余使用年限存货50000007000000固定资产100000002000000120000002016无形资产6000000120
10、00008000000108小计21000000320000027000000假定乙公司209年实现净利润6000000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5000000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 正确答案 甲公司在确定其应享有乙公司209年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）： 调整后的净利润6000000（70000005000000）80%（12000000161000000020）（80000008600000010）3750000（元） 甲公司应享有份额
11、375000030%1125000（元） 借：长期股权投资乙公司损益调整 1125000 贷：投资收益 1125000 存货项目调整的是对外出售的部分，而内部顺流、逆流交易中，调整的是未实现内部交易损益（留存的部分）。 【例题】甲公司于209年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。209年8月，乙公司将其成本为9000000元的某商品以15000000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至209年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司209年实现净利润48000000元。
12、假定不考虑所得税因素。 甲公司在按照权益法确认应享有乙公司209年净损益时，应进行以下会计处理： 借：长期股权投资乙公司损益调整 8400000 （480000006000000）20% 贷：投资收益 8400000 【例题】甲公司持有乙公司20%的表决权，能够对乙公司施加重大影响。209年，甲公司将其账面价值为9000000元的商品以15000合作学习中的小组结构与活动设计研究王陆 杨卉 首都师范大学教育技术系 发表于电化教育研究2003年第8期，第34-38页【摘 要】 基于网络的合作学习是一种有效的学习方式，但是如果仅将学习者组成小组共同学习，并不见得可以取得有效的学习效果。本文对六个合
13、作学习小组的学习过程进行观察和研究，提出小组的结构设计要重视地位、角色、规范和权威四个结构要素。教师需要进行小组活动设计，包括活动方案和活动指导策略。活动指导策略为：合理分工，促进组员发展的相互依靠关系：促进组员间的面对面交流；设计评价量规，使用评价技术，处理好个别学习与合作学习的关系，运用决策方法和技术，有效进行冲突调解。【关键词】合作学习：合作性学习小组；网络教学一、引言 所谓合作学习是指让学习者以小组的方式为达成共同目标而一起建构知识的一种学习方式。由于计算机网络在教育领域中的作用凸显，使得以计算机支持的合作学习CSCL（Computer Supported Collaborative
14、Learning）在近年来得到了广泛应用。然而，越来越多的研究发现，计算机支持的合作学习要想取得成功仅有网络上的使用是不够的。在教学中，让学生组成两个或更多个成员构成的合作学习小组，每个小组都有明确的学习任务，学生们不仅利用网络进行协作交流，还需要一定的面对面的交流，这将促进学生以各种不同方式进行创造性思维，产生各种新的思想、新的解决办法和程序，建构出新的理论框架。合作学习的好处只有在积极参与且动作良好的小组内才能够发生。Xiaodong Lin(2001)的研究也指出，在学生学习解决复杂问题时，小组学习是一种有效办法。 王陆等（2001年2002年）就学习者个性和学习风格等心理特征对网络环境
15、下合作学习效果的影响进行了研究，得出有恒性、在新环境中的成长能力和创造能力等三个因素与上网学习时间相关，其中有恒性因素还与学习态度相关的研究结论。这一结论表明并不是所有的学习者都能够适应网上合作学习的学习方式。只有网上合作学习的CSCL可能会因学习者心理特征与这种学习方式的不适应或学习者的学习态度不支持这种学习方式而导致失败。这一结论与其他研究者的结论是一致的。这意味着对于有恒性因素分值低的学习者，或创造能力因素分值低的学习者，或在新环境中成长能力低的学习者，可能不能坚持网上的合作学习，尤其是有恒性因素分值低的学习者还会对CSCL产生消极态度，最终可能会导致CSCL的失败。笔者近两年来在为教育硕士和本科生所开设的2门课程中，以及在对中小学教师进行信息技术与课程整合的综合技能培训和对中学数学课程运用合作学习方式的指导过程中，尝试运用了既有网上合作，也有面对面交流的合作性学习小组的CSCL方式，取得了很
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