1、技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本目标。六、按与决策的相关性进行分类生产成本按是否与企业管理人员的决策方案相关，可分为相关成本与无关成本两类。1相关成本（relevantcost）。它是指与特定决策方案相关，因该决策方案的采用可能会发生的成本。相关成本包括机会成本、差别成本、重置成本、付现成本。2无关成本（irrelevantcost）。它是指与决策方案无关或不相干、在决策方案中不需考虑的成本。无关成本包括沉没成本、无差别成本。第三节产品成本费用归集分配的标准一、分配的一般标准企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。注：新制度在
2、此引入了“资源耗费”概念，进而引入了变动成本法、作业成本法的应用。二、分配标准的分类1单一分配标准（1）成果类，例如产品的重量、体积、产量、产值等；（2）消耗类，例如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等；（3）定额类，例如定额消耗量、定额费用等。分配间接成本的计算公式：间接成本分配率待分配的间接成本总额分配标准总额某成本对象应负担的间接成本该成本对象的分配标准额间接成本分配率具体分配步骤：1确定需要分配的要素费用的项目以及金额2确定具体要素费用项目的分配标准3编制各项要素费用分配表4根据要素费用分配表编制记账凭证5根据记账凭证登记各有关成本费用总账和明细账。2复合分配标准-
3、成本与资料消耗因果关系（1）本量利关系；（2）成本与作业的关系；第四节产品成本结转的方法一、结转已经实现销售的产成品成本借：主营业务成本贷：库存商品二、结转已经完工的产成品成本借：库存商品贷：基本生产成本三、结转半成品成本借：自制半成品贷：基本生产成本第五章分行业产品成本核算注：需要说明的是：成本核算对象一般是按照企业的产成品、生产步骤、生产批次确定，但是：企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。注：需要说明的是：多维度，是指以产品的最小生产步骤或作业为基础，按照企业有关部门的生产流程及其相应的成本管理要求，利用现代信息技术，组合出产
4、品维度、工序维度、车间班组维度、生产设备维度、客户订单维度、变动成本维度和固定成本维度等不同的成本核算对象。多层次,是指根据企业成本管理需要,划分为企业管理部门、工厂、车间和班组等成本管控层次。第一节制造企业产品成本核算一、产品成本核算对象（一）大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照产品品种确定成本核算对象。（二）小批单件生产产品的，一般按照每批或每件产品确定成本核算对象。（三）多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照每种（批）产品及各生产步骤确定成本核算对象。二、产品成本核算项目一般设置：直接材料燃料和动力直接人工制造费用直接材料：
5、是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。燃料和动力：是指直接用于产品生产的燃料和动力。直接人工：是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。三、产品成本核算程序（一）费用要素的归集和分配1材料费用的归集和分配（1）正确核算发出材料的成本；（2）根据发出材料的具体用途，分配材料费用，计入各种产品成本和费用中。（1）正确核算发出材料的成本在日常核算中，发出材料的计价
6、方法，可根据企业成本管理的要求，采用实际成本计价。具体方法有：先进先出法加权平均法个别计价法等（2）材料费用的分配按照领用材料的地点进行分配；按照某产品耗用的材料进行归集按照几种产品共同耗用的材料，采用某一个分配标准进行分配材料费用分配标准很多，如定额耗用量比例、定额费用比例、产品重量比例、产品体积比例、系数比例等。2动力费用的归集和分配外购电力、蒸汽等动力，有的直接用于产品生产，例如生产工艺用电力，有的间接用于生产，例如生产车间照明用电力，有的则用于经营管理，例如行政管理部门照明用电力。这些动力费用的分配，在有仪表记录的情况下，应根据仪表所示的耗用动力的数量以及动力的单价计算，在没有仪表的情
7、况下，可按生产工时的比例或定额消耗量的比例分配。3职工薪酬的归集和分配（1）职工薪酬的归集职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价。包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；按照规定交纳的保险金；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿。进行直接职工薪酬的核算，必须以准确的原始记录为依据。职工薪酬核算的原始记录，主要有考勤记录、产量记录和工时记录等。（2）职工薪酬的分配按照领用职工工作的地点进行分配；按照生产某产品的职工进行归集按照几种产品的职工的薪酬，采用某一个分配标准进行分配职工薪酬分配标准一般采用生产工时比例法。 4折旧费用的归集和分
8、配折旧费是产品成本的组成部分，需要按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后按照其受益对象分5利息的归集和分配利息费用，属于期间费用中的财务费用，不是产品制造成本的组成部分，所以利息费用在发生时，直接计入财务费用，期末结转入当期损益。6税金的核算要素费用中的税金，包括印花税、车船税、房产税和土地使用税，不是产品成本的组成部分，而是期间费用的组成部分，作为管理费用进行核算。7其他费用的核算其他费用包括修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。这些费用有的是产品成本的组成部分，有的则属于期间费用。归属于产品成本的组成部分的其他费用，由于数额较小，
9、不专设成本项目，而是直接根据有关的付款凭证，按照费用的用途归类，在费用发生时，分别记入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等账户即可。（二）辅助生产费用的归集和分配1辅助生产费用的归集将辅助生产车间发生的各种费用，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“辅助生产成本”账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起来从“辅助生产成本”的对应科目来看，应贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“银行存款”等科目；同时按费用的项目，分别记入辅助生产成本明细账。2辅助生产费用的分配（1）直接分配法借：基本生产成本某产品制造费用管理费用销售费用贷：辅助生产成本A车间
10、B车间（2）交互分配法三）制造费用的归集和分配1制造费用的归集制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。2制造费用的分配分配制造费用，需要选择一定的标准进行，常用的标准有： 生产工人工时比率法机器工时比率法计划分配率等。生产工人工时比率法机器工时比率法计划分配率等。（四）废品损失的归集和分配1废品损失的涵义废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。包括生产过
11、程中发现的废品和入库后发现（由于生产加工过程造成）的废品。2废品损失的分类可修复废品是指在技术上能够修复，而且所耗修复费用在经济上合算的废品（两个条件均需同时具备）。不可修复废品是指在技术上不能修复，或者虽可修复但所耗修复费用在经济上不合算的废品（两个条件只需具备其一）。3可修复废品损失的归集和分配可修复废品损失，是指在修复过程中所发生的各项修复费用（一般包括修复期间发生的直接材料、直接人工和应分摊的制造费用），扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。可修复废品返修以前发生的费用，在“基本生产成本”账户及相应明细账中，不必转出，因为它不是废品损失；修复完成继续正常加工发生的费用也不是废品损失
12、应计入“基本生产成本”账户及相应明细账。借：基本生产成本贷：废品损失4不可修复废品损失的的归集和分配不可修复废品损失，是指不可修复废品的生产成本，扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。不可修复废品的成本与同种合格产品成本是同时发生的，并已归集计入该种产品的生产成本明细账中。为了归集和分配不可修复废品损失，必须首先计算废品的成本将其从该种产品总成本中分离出来。不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。借：废品损失某车间贷：基本生产成本某产品借：原材料贷：废品损失某车间借：基本生产成本某车间贷：废品损失某产品（五）生产费用在完工产品和在产品之间的分配（三）制
13、造费用的归集和分配1制造费用的归集制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。2制造费用的分配分配制造费用，需要选择一定的标准进行，常用的标准有： 生产工人工时比率法机器工时比率法计划分配率等。生产工人工时比率法机器工时比率法计划分配率等。（四）废品损失的归集和分配1废品损失的涵义废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。包括生产过程中发现的废品和入库后发现（
14、由于生产加工过程造成）的废品。2废品损失的分类可修复废品是指在技术上能够修复，而且所耗修复费用在经济上合算的废品（两个条件均需同时具备）。不可修复废品是指在技术上不能修复，或者虽可修复但所耗修复费用在经济上不合算的废品（两个条件只需具备其一）。3可修复废品损失的归集和分配可修复废品损失，是指在修复过程中所发生的各项修复费用（一般包括修复期间发生的直接材料、直接人工和应分摊的制造费用），扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。可修复废品返修以前发生的费用，在“基本生产成本”账户及相应明细账中，不必转出，因为它不是废品损失；修复完成继续正常加工发生的费用也不是废品损失应计入“基本生产成本”账户及
15、相应明细账。借：基本生产成本贷：废品损失4不可修复废品损失的的归集和分配不可修复废品损失，是指不可修复废品的生产成本，扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。不可修复废品的成本与同种合格产品成本是同时发生的，并已归集计入该种产品的生产成本明细账中。为了归集和分配不可修复废品损失，必须首先计算废品的成本将其从该种产品总成本中分离出来。不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。借：废品损失某车间贷：基本生产成本某产品借：原材料贷：废品损失某车间借：基本生产成本某车间贷：废品损失某产品（五）生产费用在完工产品和在产品之间的分配（五）生产费用在完工产品和在产品之间
16、的分配制造企业可以选择原材料消耗量、约当产量法、定额比例法、原材料扣除法、完工百分比法等方法，恰当地确定完工产品和在产品的实际成本，并将完工入库产品的产品成本结转至库存产品科目；在产品数量、金额不重要或在产品期初期末数量变动不大的，可以不计算在产品成本。1不计算在产品成本法：原理：在产品成本=0；产成品成本=本月费用适用范围：各月末在产品数量很少2原材料扣除法：原材料扣除法，是指期末在产品只计算应承担的材料成本，其他成本全部由产成品承担的方法。在产品成本=在产品应负担的材料费用产成品成本=产成品负担的材料费用+本月发生的工资费用+本月发生的制造费用3在产品成本按年初数固定计算原理：在产品成本=固定成本；产成品成本=本月费用适用范围：各月末在产品数量很多,但各月之间变化不大4在产品视同产成品计算法：原理：在产品成本=在产品数量单位产成品成本；产成品成本=产产品数量单位产成品成本适用范围：在产品的加工程度几乎接近于完工。5约当产量法（1）约当产量及约当产量法的概念适用范围：月末在产品数量较多各月末在产品的数量变化较大产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况下
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