1、关资产可供使 用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期 营业外收入。 17 12.3.4 与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的 政府补助。这类补助通常以银行转账的方式拨付，应当在实际 收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。 与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的 期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的 ，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计 入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得 时直接计入当期营业外收入。 有些情况下，企业可能不容易分清与收益相关的政府补助是用 于补偿已发生费用，还
2、是用于补偿以后将发生的费用。根据重 要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当 期营业外收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外收 入。 18 12.4 利润的构成及核算 12.4.1 利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业的收 入与费用相配比的结果，并最终可能导致所有者权益发 生变动。企业在一个会计期间内所取得的收入大于其发 生的相关成本与费用，企业就可获取盈利；反之，会发 生亏损。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的 利得和损失等。 利润的相关计算公式如下。 1. 营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售 费用-管理费用-
3、财务费用-资产减值损失+公允价值变 动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失) 19 12.4.1 利润的构成 2. 利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活 动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企 业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失 。 3. 净利润 净利润=利润总额-所得税费用 其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利 润总额中扣除的所得税费用。 20 12.4.2 营业外收入和营业外支出的核算 1. 营业外收入 1)营业外收入核算的内容 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项 利得。 (1) 非流动资产
4、处置利得包括固定资产处置利得和无形资产 出售利得。 (2) 盘盈利得，主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等 ，报经批准后计入营业外收入的金额。 (3) 罚没利得，指企业取得的各项罚款，在弥补由于对违反 合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。 (4) 捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。 2)营业外收入的会计处理 企业应通过“营业外收入”账户，核算营业外收入的取得及结 转情况。 21 12.4.2 营业外收入和营业外支出的核算 2. 营业外支出 1)营业外支出核算的内容 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项 损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出 、公益性捐赠
5、支出、非常损失等。其中： (1) 非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产 出售损失。 (2) 盘亏损失 (3) 罚款支出 (4) 公益性捐赠支出 (5) 非常损失 2)营业外支出的会计处理 企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”账户，贷记“固定 资产清理”、“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”等 账户。期末，应将“营业外支出”账户余额转入“本年利润”账 户，借记“本年利润”账户，贷记“营业外支出”账户。 22 12.4.3 利润总额形成的核算 企业应设置“本年利润”账户核算企业本年度实现的净 利润(或发生的净亏损)。会计期末，将本期各收益类 账户的余额转入“本年利润”账户
6、的贷方，借记有关收 益类账户，贷记“本年利润”账户；将各成本费用或支 出类账户的余额转入“本年利润”账户的借方，借记“本 年利润”账户，贷记有关成本费用支出账户。结转后， “本年利润”账户，如为贷方余额，表示当年实现的净 利润，如为借方余额，表示当年发生的净亏损。年度 终了，企业还应将“本年利润”账户的累计余额转入“利 润分配未分配利润”账户，如为贷方余额，借记“ 本年利润”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户 ；如为借方余额，做相反会计分录。结转后，“本年利 润”账户无余额。 23 12.5 所 得 税 12.5.1 所得税概述 1. 所得税会计的特点 资产负债表债务法是从资产负债表出 发，
7、通过比较资产负债表上列示的资 产、负债，按照企业会计准则规定确 定的账面价值与按照税法规定确定的 计税基础，对于两者之间的差额分别 应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差 异，确认相关的递延所得税负债与递 延所得税资产。 24 12.5.1 所得税概述 2. 所得税会计核算的一般程序 (1)按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延 所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债项目 的账面价值。 (2)按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方 法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资 产、负债项目的计税基础。 (3)比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之 间存在差
8、异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特 殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异， 确定该资产负债表日与应纳税暂时性差异及可抵扣暂时性 差异相关的递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额 ，并将该金额与期初递延所得税负债和递延所得税资产的 余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税负债和 递延所得税资产的金额或应予转销的金额，作为构成利润 表中所得税费用的递延所得税。 (4)确定利润表中的所得税费用。 25 12.5.2 暂时性差异和计税基础 1. 暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 1)应纳税暂时性差异 (1)资产的账面价值大于其计税基础。
9、 (2)负债的账面价值小于其计税基础。 2)可抵扣暂时性差异 (1)资产的账面价值小于其计税基础。 (2)负债的账面价值大于其计税基础。 2. 资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所 得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产 在未来期间计税时可以税前扣除的金额。 1)固定资产 2)无形资产 3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 4)其他资产 (1)投资性房地产。 (2)其他计提了资产减值准备的各项资产。 26 12.5.2 暂时性差异和计税基础 3. 负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算 应
10、纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的账面价值大于其计税基础时，产生可抵扣暂时性差 异。 负债的账面价值小于其计税基础时，产生应纳税暂时性差 异。 现就有关负债计税基础的确定举例说明如下。 1)企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 2)预收账款 3)应付职工薪酬 4)其他负债 27 12.5.3 递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量 1. 递延所得税资产的确认和计量 1)确认递延所得税资产的一般原则 (1) 递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税 所得额为限。 (2) 按照税法规定可以结转以前年度的未弥补亏损和税款抵 减，应视同可抵扣暂时性差异处理。 (3)
11、 企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨 认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时 性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应 予确认的商誉等。 (4) 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时 性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。 2)不确认递延所得税资产的特殊情况 3)递延所得税资产的计量 (1) 适用税率的确定。 (2) 递延所得税资产账面价值的复核。 28 12.5.3 递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量 2. 递延所得税负债的确认和计量 应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间企业 的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益
12、 的流出，从其发生当期看，构成企业应支付税金的 义务，应作为递延所得税负债确认。 1) 递延所得税负债的确认 2) 递延所得税负债的计量 递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期 间适用的所得税税率计量。企业在确认递延所得税 负债时，可以现行适用税率为基础计算确定，递延 所得税负债的确认不要求折现。 29 12.5.4 所得税费用的确认和计量 1. 当期所得税 当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和 事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税 收法规为基础计算确定。即： 当期所得税=当期应交所得税 2. 递延所得税 递延所得税，是指按照企业会计准
13、则规定应予确认的递延所得税资产和 递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即 递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所 有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。用公式表示即为： 递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)(期末递 延所得税资产-期初递延所得税资产) 3. 所得税费用 利润表中的所得税费用由两部分组成：当期所得税和递延所得税。即： 所得税费用=当期所得税+递延所得税 30 12.6 利 润 分 配 12.6.1 税后利润的分配程序 税后利润的分配程序如下： (1)弥补以前年度亏损。 (2)提取法定盈余公积。 (3)提取任意
14、盈余公积。 (4)向投资者分配股利或利润。 (5)如果企业发生亏损，可以用以后年度 实现的利润弥补，也可以用以前年度提 取的盈余公07年12月1日，一审征询决企业应向红星公司全额支付货款，并领取货款延付时代的本钞票6万元；不的，还容许当诉讼费1万元，三项算计407万元，企业不平，以为红星公司所供给的物质不契合单方本来商定条目的央求，并因而向红星公司提出索赔要求，金额为40万元。进展2007年12月31日，该诉讼尚在审理应中。央求：依照上述资料体例该企业的司帐分录。第九章临时欠债一、单项选择题1以上司于临时欠债的工程是。A“敷衍债券B“敷衍单子C“敷衍利润D“敷衍账款2以下工程中，不属于借钞票用
15、度的是。A借钞票手续费B借钞票佣金C刊行公司债券的佣金D刊行公司股票的佣金3临时借钞票本钞票的计划跟领取，应经过以下科目核算。A“敷衍本钞票B“其余敷衍款C“临时敷衍款D“临时借钞票4假设硬朗资产的构建运动发作畸形中缀，同时中缀时刻延续跨越以下工程规那么时刻该当停息借钞票用度的资本化，将其确以为当期用度，直至资产的构建运动从新开始。Al个月B3个月C6个月D1年5当所置办或建筑的硬朗资产处于以下情况时该当进展其借钞票用度的资本化，以后发作的借钞票用度计入当期损益。A交付运用B抵达预约可运用外形C动工决算D交付运用并操持动工决算手续后6依照企业司帐准那么第17号借钞票用度的规那么，以下有关借钞票
16、用度进展资本化不美不雅点的表75述中，准确的选项是。A硬朗资产交付运用时进展资本化B硬朗资产操持动工决算手续时进展资本化C硬朗资产抵达预约可运用外形时进展资本化D硬朗资产建筑进程中发作中缀时进展资本化7以下情况中，招致硬朗资产置办或建筑进程跨越3个月能够接着资本化的是。A发作休息胶葛B施工技艺央求C发作平安事变D资金周转艰苦8就刊行债券的企业而言，所获债券溢价支出实质是。A为以后少付本钞票而领取的价值B为以后多付本钞票而丢掉丢掉的弥补C为以后少得本钞票而丢掉丢掉的弥补D为以后多得本钞票而领取的价值9某企业刊行债券所筹资金专门用于建筑硬朗资产，至2007年12月31日工程尚未动工。计提今年敷衍债
17、券本钞票时应计入以下科目。A“硬朗资产B“在建工程C“治理用度D“财务用度10实际利率法以各期期初债券账面价值乘以以下工程，得出每期的应担当本钞票。A票面利率B贴现利率C市场利率D折价利率11假设公司债券溢价刊行，溢价按实际利率法摊销，跟着溢价的摊销，各期计入财务用度的金额。A会逐期添加B会逐期添加C每期相称D不断定12债券假设折价刊行，那么债券刊行时的市场利率债券的票面利率。A低于B高于C即是D即是或低于13在我国，国度对企业拨出专款用于企业的技艺革新，企业收到拨款时，暂作处理。A专项敷衍款B治理用度C资本公积D硬朗资产14每期计提本钞票时，借记“财务用度或“在建工程账户，贷记“敷衍本钞票账
18、户，那么企业刊行公司债券所采纳的是以下方法。A到期一次还本付息B分期等额还本、分期付息C一次还本、分期付息D到期还本、按商活期付息15企业采纳弥补贸易方法从海内引进装备，那么其以国平易近币借钞票领取的出口关税、国际运杂费应计入。A财务用度B治理用度C长等待摊用度D引进装备的本钞票7616以非现金资产了债债务的，债务人该当对受让的非现金资产按入账：。A资产的账面价值B债务的账面价值C资产的账面净值D资产的公平价值17在债务重组中，将债务转为资本的，债务人该当将债务人坚持债务而享有股份的面值总额确以为股本，股份的公平价值与股本之间的金额确以为。A营业外支出B资个公积C营业外支出D未分配利润二、多项
19、选择题1企业的以下筹资方法中，属于临时欠债的包含。A刊行3年期公司债券B刊行9个月的公司债券C向银行借入2年期的借钞票D融资租入硬朗资产的租赁费E刊行普通股票2“临时借钞票科目的借方反应的内容有。A借入的临时借钞票本金B应计的临时借钞票本钞票C出借的临时借钞票本金D出借的临时借钞票本钞票E出借的敷衍债券本钞票3企业债券刊行价钞票的上下取决于A债券票面金额B债券票面利率C刊行时的市场利率D债券限日的是非E当局政策4公司刊行的债券作为一种书面痛处，其因素有。A债券面值B债券利率C市场利率D付息日E到期日5企业刊行临时债券，应在“敷衍债券总账账户下设置以下明细账户进展核算。A“面值B“债券溢价C“债
20、券折价D“应计本钞票E“本钞票调停6“敷衍债券账户贷方核算的内容有。A债券折价摊销B债券本金C债券溢价D债券折价E债券溢价摊销7借钞票用度包含。A因借钞票而发作的本钞票B债券溢价的摊销77C短期敷衍单子本钞票D因外币借钞票而发作的汇兑差额E因刊行债券而发作的本钞票8企业的借钞票用度能够计入。A财务用度B硬朗资产价值C创办费D_有形资产价值E营业外支出9以下工程中，属于借钞票用度的有。A借钞票手续费B刊行公司债券所发作的本钞票C刊行公司债券所发作的溢价D刊行公司债券折价的摊销E外币借钞票汇兑丧丢掉10借钞票用度开始资本化需求同时满意以下前提。A资产支出曾经发作B借钞票用度曾经发作C为使资产抵达预
21、约可运用或容许贩卖外形所需求的构建或许花费运动曾经开始D未发作非畸形复工E未发作因资金周转艰苦而复工11以上司于非畸形复工缘故的有。A与施工方发作质量胶葛而复工B发作与工程建破有关的休息胶葛而复工C资金周转艰苦而复工D因可预感的弗成抗力因素而复工E因弗成预感的弗成抗力因素而复工12以下应进展借钞票用度资本化的情况有。A曾经分不动工然而弗成独破运用的硬朗资产B所置办或建筑的硬朗资产与方案或条约央求相契合或全然契合C接着发作在硬朗资产上的支出金额特很多或几多乎不再发作D试花费结果阐明资产能够畸形运转或花费出及格产物E硬朗资产的实体建筑任务曾经全体实现或实质上曾经实现13以下说法准确的有。A普通借钞
22、票本钞票用度资本化计划需联合的资产支出指的是累计资产支出跨越专门借钞票的局部B汇兑差额资本化不与发作在所购建的硬朗资产上的支出相挂钩C在应予资本化的每一司帐时代，本钞票资本化金额不得跨越实际本钞票用度额D为购建硬朗资产所借钞票项派生的辅佐用度，发作在进展资本化前的局部应予资本化E，普通借钞票的辅佐用度，在所购建的契合伙源化前提的资产抵达预约可运用外形之前发作的，该当在发作时依照其发作额予以用度化14以下各项中，经过“临时敷衍款账户核算的有。A以分期付款方法购入硬朗资产敷衍款B敷衍融资租赁款C从银行取得的临时借钞票D刊行临时债券收到的款子E承受投资者投资7815债务重组的要紧方法包含。A以资产了
23、债债务B将债务转为资本C修正其余债务前提D以上三种方法的组合E贩卖退回16在将债务转为资本的债务重组方法中，债务人在进展司帐处理中能够触及的司帐科目包含。A资本公积B营业外支出C股本D营业外支出E红利公积_三、揣摸题1临时借钞票用于购建硬朗资产时，在硬朗资产尚未抵达预约可运用外形前所发作该当资本化的本钞票支出该当资本化，计入所购建的硬朗资产价值。2不管是按面值刊行，依然溢价刊行或折价刊行，均按债券面值记入“敷衍债券科目的“面值明细科目，实际收到的款子与面值的差额，记入本钞票调停明细科目。3债券溢、折价是刊行债券企业在债券存续期内对本钞票用度的调停。4用实际利率法摊销敷衍债券的折价时，各期折价的摊销额呈逐期递加趋向。5对于可转换公司债券的欠债因素，在转换为股份前的司帐处理与普通公司债券不区不。
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