酒店管理会所新进员工心态培训.pdf

1、00 + 20 800 + （ 600 + 20 20 ） 20 中国石油大学（北京）会计系张先美 16 第三节第三节 股权取得日合并报表的编制股权取得日合并报表的编制 主要知识点主要知识点 合并财务报表种类不同合并财务报表种类不同 调整分录有所不同调整分录有所不同 主要抵消合并时的股权投资主要抵消合并时的股权投资 一、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表一、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表 二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表 中国石油大学（北京）会计系张先美 17 一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表一、同一控制下企业合并的

2、股权取得日合并报表 合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并 利润表及合并现金流量表。利润表及合并现金流量表。 合并资产负债表的编制要点合并资产负债表的编制要点 合并利润表的编制要点合并利润表的编制要点 合并现金流量表的编制要点合并现金流量表的编制要点 为统一会计政策、会计期间所作的调整为统一会计政策、会计期间所作的调整 将子公司合并前留存收益进行调整将子公司合并前留存收益进行调整 对子公司净资产按其帐面价值报告对子公司净资产按其帐面价值报告 要反映本期合并前的实现净利润情况；要反映本期合并前的实现净利润情况； 被合并

3、方在合并前实现的净利润单项反映被合并方在合并前实现的净利润单项反映 要反映本期期初至合并日的现金流动情况要反映本期期初至合并日的现金流动情况 中国石油大学（北京）会计系张先美 18 资料：资料： 被合并方可辨认净资产账面价值被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：万，其中：股本股本400万，留存收益万，留存收益100万。万。 合并方支付的合并对价合并方支付的合并对价450万，取得被并方万，取得被并方100%的控股权。的控股权。 【例例2】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制 合并的账务处理：合并的账务处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资 50

4、0 贷：银行存款贷：银行存款 450 资本公积资本公积 50 抵消分录：抵消分录： 借：股本借：股本 400 留存收益留存收益 100 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 500 调整分录：调整分录： 借：资本公积借：资本公积 100 贷：留存收益贷：留存收益 100 合并报表工作底合并报表工作底 稿中的处理稿中的处理 中国石油大学（北京）会计系张先美 19 二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表 合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表 合并资产负债表的编制要点合并资产负债表的编制要点 为统一会计政策、会

5、计期间进行调整为统一会计政策、会计期间进行调整 对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整 合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差 确认为商誉，或计入留存收益确认为商誉，或计入留存收益 为什么对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整？为什么对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整？ 为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？ 重重 点点 思思 考考 中国石油大学（北京）会计系张先美 20 被购买方可辨认净被购买方可辨认净 资产

6、账面价值资产账面价值 500万万 被购买方可辨认净被购买方可辨认净 资产公允价值资产公允价值 520万万 购买方支付的合购买方支付的合 并对价并对价 450万万 净资产增值净资产增值20万万 商誉？商誉？ 工作底稿的编制工作底稿的编制 【例例3】购买方购买被购买方购买方购买被购买方80股权（正商誉股权（正商誉) 假定只是固定资产假定只是固定资产 的评估增值的评估增值 中国石油大学（北京）会计系张先美 21 表表2 合并报表工作底稿合并报表工作底稿 项目项目 单独报表单独报表 调整、抵销分录调整、抵销分录 合并数合并数 母公司母公司 子公司子公司 借借 贷贷 流动资产流动资产 固定资产固定资产

7、长期股权投资长期股权投资 商誉商誉 负债负债 股本、资本公积股本、资本公积 400 200 800 600 450 0 600 300 1050 500 抵消抵消 450 600 1 420 0 34 900 1 050 调整调整 确认确认 34 调整调整 抵消抵消 520 20 20 少数股东权益少数股东权益 确认确认 104 104 中国石油大学（北京）会计系张先美 22 被购买方可辨认净被购买方可辨认净 资产账面价值资产账面价值 500万万 被购买方可辨认净被购买方可辨认净 资产公允价值资产公允价值 520万万 购买方支付的合购买方支付的合 并对价并对价 400万万 净资产增值净资产增值

8、20万万 商誉？商誉？ 工作底稿的编制工作底稿的编制 【例例4】购买方购买被购买方购买方购买被购买方80股权（“负商誉”）股权（“负商誉”） 假定只是固定资产假定只是固定资产 的评估增值的评估增值 中国石油大学（北京）会计系张先美 23 表表3 合并报表工作底稿合并报表工作底稿 项目项目 单独报表单独报表 调整、抵销分录调整、抵销分录 合并数合并数 母公司母公司 子公司子公司 借借 贷贷 流动资产流动资产 固定资产固定资产 长期股权投资长期股权投资 商誉商誉 负债负债 股本、资本公积股本、资本公积 450 200 800 600 400 0 600 300 1050 500 抵抵 400 650 1 420 0 0 900 1 050 调整调整 确认确认 16 调整调整 抵抵 520 20 20 少数股东权益少数股东权益 确认确认 104 104 留存收益留存收益 0 0 16 中国石油大学（北京）会计系张先美 Questions?