1、期清查 指事前不规定清查日期， 而是根据特殊需要临时进行的盘点 和核对 主要在以下几种情况下进行： 1.财产物资、 库存现金保管人员更换时， 要对有关人员保管 的财产物资、库存现金进行清查，以分清经济责任，便于办 理交接手续 2.发生自然灾害和意外损失时， 要对受损失的财产物资进行 清查，以查明损失情况 3.上级主管、财政、审计和银行等部门，对本单位进行会计 检查， 应按检查的要求和范围对财产物资进行清查， 以验证 会计资料的可靠性 4.进行临时性清产核资时，要对本单位的财产物资进行清 查，以便摸清家底 按照清查的 执行系统分类 内部清查 指由本单位内部自行组织清查小组所进行的财产清查工作，
2、大多数财产清查都是内部清查 外部清查 指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等根 据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。 一 般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加 【考点【考点 9 9】现金清查】现金清查 企业内部各部门周转使用的备用金， 应在“其他应收款备用金”科目核算， 也可以单 独设置“备用金”科目核算， 不得在“库存现金”科目核算。 现金的清查中发现有待查明原 因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。 【提示】 “待处理财产损溢” 科目属于过渡性资产类会计科目， 但是不符合资产定义 （不 得列示在资产负债表中） ，期末应作转出处理，转出后，
3、本科目无余额。 项目项目 报批前报批前 报批后报批后 现金短缺 借：待处理财产损溢 贷： 库存现金 （实际短缺金额） 借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公 司赔偿的部分） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢 现金溢余 借：库存现金（实际溢余金额） 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单 位的部分） 营业外收入（无法查明原因） 【考点【考点 1010】其他应收款】其他应收款 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其 他各种应收及暂付款项。主要内容包括： 1.应收的各种赔款、 罚款， 如因企业财产等遭受意外损失而
4、向有关保险公司收取的赔款等； 2.应收的出租包装物租金； 3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房 租费等； 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5.其他各种应收、暂付款项。 【提示 1】企业对外出租包装物收取的押金（存入保证金） ，未来还会归还给承租方， 所以通过“其他应付款”科目核算。 【提示 2】企业代购货单位垫付的包装费、运杂费应该在应收账款中核算，不属于其他 应收款的核算范围。 【考点【考点 1111】应收款项减值】应收款项减值 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估， 应收款项发生减值的， 应当 将减记的金额确认为减值损失，同
5、时计提坏账准备。 计提坏账准备的应收款项包括：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。 【提示】应收账款的账面价值应收账款的账面余额坏账准备 事事 项项 账务处理账务处理 计提坏账准备 （减少应收款项账面价值） 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 转回坏账准备 （增加应收款项账面价值） 借：坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备 确实无法收回而转销的应收款项 （不影响应收款项账面价值） 借：坏账准备 贷：应收账款等 已确认并转销的应收款项以后期间收回 （减少应收款项账面价值） 借：应收账款等 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款等 【提示】借记“应收账款”等科目，贷记“坏账
6、 准备”科目这笔分录不影响应收款项的账面价值 【考点【考点 1212】发出存货的计价方法】发出存货的计价方法 企业在采用实际成本核算存货成本时， 可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计 价法、 先进先出法、 月末一次加权平均法和移动加权平均法等。 这几种方法的主要特点如下： 方方法法 优优点点 缺缺点点 个别计价法 成本计算最准确，符合实际情况 在存货收发频繁的情况下，其发出成 本分辨的工作量较大 适用范围：适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的 存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品 先进先出法 可以随时结转出存货发出成本 比较繁琐。如果企业存货收发业务较 多、且存
7、货单价不稳定时，其工作量 较大 【提示】在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出存货成本偏 低，会高估企业当期的利润和库存存货的价值；反之会低估企业存货价值和 当期利润 月末一次 加权平均法 比较简单，有利于简化成本计算工作 平时无法从账上提供发出和结存存货 的单价及金额，因此不利于存货成本 的日常管理与控制 【公式】存货单位成本月初库存存货成本（本月各批进货的实际单 位成本本月各批进货的数量）（月初库存存货数量本月各批进货数 量之和） 本月发出存货成本本月发出存货数量存货单位成本 本月月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本 或：本月月末库存存货成本月初结存存货成本本月收入存货成
8、本本月 发出存货成本 方方法法 优优点点 缺缺点点 移动加权 平均法 能够使企业管理层及时了解存货的 结存情况，计算的平均单位成本以及 发出和结存的存货成本比较客观 由于每次收货都要计算一次平均单位 成本，计算工作量较大，对收发货较 频繁的企业不适用 【公式】存货单位成本（原有结存存货成本本次进货的成本）（原有 结存存货数量本次进货数量） 本次发出存货成本本次发出发货数量本次发货前存货单位成本 本月月末结存存货成本月末结存存货的数量本月月末存货单位成本 【考点【考点 1313】商业流通企业库存商品的核算】商业流通企业库存商品的核算 商品流通企业购入的商品可以采用进价或售价核算。 商品流通企业的
9、库存商品，还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。 1.毛利率法（商业批发企业常用） 毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际 （或本期计划） 毛利率匡算本期销售毛利， 并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。 计算公式如下： 毛利率（销售毛利/销售额）100% 销售净额商品销售收入销售退回与折让 销售毛利销售额毛利率 销售成本销售额销售毛利 简化计算公式：销售成本销售额（1毛利率） 期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本 【提示】采用毛利率法，既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。 2.售价金额核算法（商业零售企业常用） 售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、
10、销售均按售价记账，售价与进价的差 额通过“商品进销差价”科目核算， 期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差 价，并据以调整本期销售成本的一种方法。 计算公式如下： 商品进销差价率（期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价）/（期初库存商 品售价本期购入商品售价）100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入商品进销差价率 本期销售商品的成本本期商品销售收入本期已销商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本本期销 售商品的成本 简化计算方法：本期销售商品的成本本期商品销售收入（1商品进销差价率） 【提示 1】如果企业的商品进销差
11、价率各期之间是比较均衡的，也可以采用上期商品进 销差价率分摊本期的商品进销差价，年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。 【提示 2】如百货公司、超市等经营商品种类、品种、规格等繁多的从事商品零售业务 的企业，广泛采用售价金额核算法。 【考点【考点 1414】存货减值】存货减值 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低进行计量。 存货的成本是指期末存货的实际成本， 如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、 售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。 可变现净值是指在日常活动中， 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、 估 计的销售费用以及估计的相关税费后的金额
12、（考试会直接给出） 。 可变现净值估计售价估计至完工估计发生的成本估计销售费用和税金 事项事项 账务处理账务处理 计提（存货成本高于可变现净值） 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 转回（在原计提范围内） 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 结转（出售等） 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本、其他业务成本等 【考点【考点 1515】应付票据的核算】应付票据的核算 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银 行承兑汇票和商业承兑汇票。 1.开具应付票据： 借：材料采购等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2.支付银行承兑
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