1、! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! !
2、! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! 第十篇 公路、 桥梁、 隧道工程施工 项目成本管理 第一章施工成本管理概论 第一节概述 公路项目施工成本管理， 是指在公路项目施工全过程中， 围绕所有发生的费用和实 际成本的形成所进行的一系列管理工作。 在项目法施工管理中， 企业需
3、要建立以工程项目为对象， 相对独立的成本核算体系， 以体现工程项目的责、 权、 效、 利关系。 公路项目施工管理的目标是在确保承包合同规定的工期和质量要求的前提下， 降低 工程成本。因此， 成本管理是施工管理的主要目标和重要内容之一。 一、 全面成本管理的概念 随着公路项目施工实践和管理科学的发展， 成本管理已从一般的成本核算和成本的 事后分析， 发展成为全面成本管理。全面成本管理的基本特点是： ! 全过程的成本管理。就是对公路项目施工的全过程， 也即对成本形成全过程的每 一环节进行管理。 决定工程成本高低的因素， 首先是以确定施工工艺、 施工组织方案及技术组织措施 为主要内容的施工组织设计的
4、质量。在某种意义上说， 施工组织设计的质量如何， 该工 程项目的成本水平也就成定局了。此外， 在施工准备阶段和正式施工阶段的组织管理工 作质量如何， 也会对工程成本产生影响。 # 综合性的成本管理。工程成本的高低， 是由许多因素决定的， 如材料供应、 劳动力 $!# 第一章施工成本管理概论 调配、 技术方案、 机械设备利用、 质量管理、 安全施工、 施工组织等等。成本水平是公路项 目施工管理水平的综合反映。因而， 成本管理是综合性的管理， 施工管理的各业务部门 都负有一定的经济责任。 ! 全员参加的成本管理。工程成本是由各业务部门、 各生产岗位的职工， 通过所从 事的各项施工活动， 分散地、
5、以不同的形式逐步形成的。因此， 公路项目施工的成本管理 必须与每个职工的本职工作结合起来， 必须全体员工共同参与管理。 # 成本的预防性管理。就是成本管理不能停留在事后核算上， 应以成本的预测和成 本的控制为重点。要坚决改变目前那种 “干了再算” ， 即工程完了才知道成本的做法， 形 成一种 “算了再干” 的成本管理工作作风和成本控制工作体系。 综上所述， 所谓全面成本管理， 就是对成本实行全过程的、 综合性的、 全员的和预防 性的成本管理。其核心是成本控制。 二、 成本管理的工作内容和工作程序。 根据上述成本管理的概念和全面成本管理的要求， 成本管理的工作内容是： $ 做好成本管理的基础工作
6、， 包括制定和贯彻各种定额， 建立成本管理责任制。 定额是成本管理的基础， 应当制定反映工程项目实际水平的材料消耗及费用定额、 机械消耗定额、 人工工资定额和其它间接费用控制目标。并依此建立成本管理责任制， 做到奖罚分明， 使成本管理有据可依， 成本控制目标落到实处。 % 认真做好成本预测和成本计划。即做好成本的事前控制。 ! 严格进行成本费用控制。 # 加强成本核算和分析。成本管理工作的基本程序参见图 $& $ $。 图 $& $ $成本管理工作程序 #!$% 第十篇公路、 桥梁、 隧道工程施工项目成本管理 第二节施工成本的分类 为了加强成本管理， 必须对工程成本进行科学的分类。 一、 按工
7、程费用的经济性质分类 即把工程费用按照原始形态划分为若干个费用要素， 故这种分类也称生产费用要素 分类。生产费用要素一般包括： ! 工资及其附加费； # 外购材料费； $ 外购动力费及设备租赁费； % 设备折旧费； & 提取的大修理基金； 其它支出。 生产费用按经济性质分类， 能够说明在施工过程中消耗了些什么， 而不问这些费用 的具体用途。这种分类方法可以查明各项费用发生的数量和构成情况， 为编制工程费用 预算， 实行费用总额控制提供条件， 还可作为核定和考核流动资金定额、 编制采购资金计 划的依据。 二、 按计入成本的方法分类 按照现行 公路工程概 （预） 算定额 ， 公路项目的施工成本可分
8、为直接费、 施工管理 费和独立费三大类， 各类费用包含的具体内容如图 !( ) ! ) # 所示。 公路 项目 施工 成本 直接费 人工费 材料费 施工机械使用费 其它直接费 间接费 施工管理费 其它间接费 税金 图 !( ) ! ) #公路项目施工成本构成 ! 直接费。它是构成工程成本的主要部分， 是成本管理的重点。 &$!# 第一章施工成本管理概论 （!） 人工费。指在施工过程中直接从事施工 （包括施工现场直接为工程制作构件） 的 工人和施工现场运料、 配料等辅助工人的基本工资。 （） 材料费。指在施工过程中所耗用的构成工程实体或有助于工程形成的各种主要 材料、 外购结构件 （包括内部独立
9、核算、 单独供应的结构件） 的成本以及周转性材料的摊 销费用。材料费在直接费中占较大的比重。 （#） 施工机械费。指在施工过程中使用施工机械所发生的台班费和租赁费。随着施 工机械化程度的提高， 该项费用占直接费的比重在逐步增大。 （$） 其它直接费。包括冬雨季施工增加费、 夜间施工 （赶工） 增加费、 高原地区施工增 加费、 行车干扰施工增加费、 流动施工津贴和施工补助费。通过合理的施工组织， 尽量避 开冬雨季施工， 减少施工费用及对施工的干扰因素， 减少其它直接费的开支， 降低工程成 本。 % 间接费。间接费由施工管理费和其它间接费组成。 （!） 施工管理费。该项费用按工程性质的不同以不同的
10、比例提取， 它是为施工管理 和为施工服务而支出的各种费用， 包括管理及服务人员的工资， 生产工人辅助工资、 办公 费、 差旅费、 固定资产使用费、 工具用具费、 检验试验费等。为适应项目法施工的需要， 施 工管理费可划分为施工企业管理费和施工现场管理费。施工企业管理费是企业从具体 工程项目上提取的管理费， 在企业内部承包合同中， 一般规定了项目应当上交企业的固 定数额， 施工现场管理费是在施工现场实际发生的管理费用， 随项目施工管理水平的不 同而不同， 加强施干管理可以减少现场管理费的开支， 从而降低工程成本。 （） 其它间接费， 包括临时设施费、 劳动保险基金、 施工队伍调遣费三项。它同施工
11、 现场的生活条件和福利条件有关。公路施工为野外作业， 应当尽量改善现场工人的生活 条件， 该项费用不应过分克扣， 但应精打细算， 合理使用。 #% 税金。税金系指国家按规定应计入工程造价内的营业税、 城市建设维护税及教育 费附加。它有一个固定的数额标准。 三、 按费用与完成工程数量间的关系不同进行分类 工程成本按其与完成工程数量间的关系不同， 可分为固定费用与可变动费用两类。 固定费用即固定成本， 是指不随所完成工程数量的增减而变动的费用支出， 如各种管理 费等。变动费用即可变成本， 是指随完成工程数量的增减而变动的费用支出， 如原料费、 材料费、 合同工及临时工的工资等。 把成本费用划分为固
12、定和可变两类， 有助于进行成本预测、 计划和分析， 也有助于寻 求降低成本的途径。在招投标情况下， 还有助于合理确定投标报价策略。 &#! 第十篇公路、 桥梁、 隧道工程施工项目成本管理 第二章施工项目成本预测 第一节概述 一、 施工项目成本预测的作用 现代成本管理是着眼于未来， 要求认真做好成本预测工作， 借以科学地预见未来成 本水平的发展趋势， 充分挖掘内部潜力， 制订出目标成本； 然后在施工活动中， 对成本加 以有效地控制， 引导全体职工努力实现这个目标。 随着我国经济体制改革的深入， 基本建设实行招标承包制， 每个施工单位要得到迅 速的发展， 就必须把经济体制改革放在首位， 改进经营管
13、理， 提高人员素质， 增强竞争能 力。提高竞争能力， 主要依靠工期短、 质量高、 服务好、 价格低。简言之， 就是通常所说的 “物美价廉” 四个字。而要真正做到物美价廉， 关键的一条就是要开展成本预测， 千方百 计地挖掘潜力， 降低工程成本， 从而取得最好的经济效果。 成本预测， 是指成本事前的预测分析， 是对施工活动实行事前控制的重要手段， 也是 选择和实现最优成本的重要途径。成本预测主要作用有以下几方面： ! 成本预测是进行成本决策和编制成本计划的基础 施工单位在进行成本预测时， 首先要广泛收集经济信息资料， 进行全面的、 系统的分 析研究， 并通过以现代数学方法为基础的预测方法体系和电子
14、计算机， 对未来施工经营 活动进行定性研究和定量分析， 并作出科学判断， 预测成本降低率和降低额， 从而为成本 决策和制订成本计划提供客观的、 可靠的依据。 #$!% 第二章施工项目成本预测 ! 成本预测为选择最佳成本方案提供科学依据 通过成本预测， 对未来施工经营活动中， 可能出现的影响成本升降的各种因素进行 科学分析， 比较各种方案的经济效果， 作为选择最佳成本方案和最优成本决策的依据。 目前， 我国实行招标投标制度， 建筑企业在选择投标项目时， 就要进行成本预测， 以便选 定成本预测值最低、 利润最大、 经济效益最好项目。此外， 在施工过程中， 由于施工方案， 组织方式以及材料代用等方面
15、不同， 成本预测值也有所不同， 通过成本预测， 可以找出成 本预测值最小的那种方案进行施工。 # 成本预测是挖掘内部潜力， 加强成本控制的重要手段 成本预测是对施工活动实行事前控制的一种手段， 其最终目的是降低项目成本， 提 高经济效益。为了达到预定成本目标， 就要切实做好成本预测工作， 指明降低成本的方 向和提出具体的施工技术组织措施。 二、 施工项目成本预测的特点 施工项目成本预测的特点， 主要有以下几方面： $ 科学性 成本预测通常是根据已知的会计、 统计数据和大量的调查资料， 通过一定科学的程 序、 方法和数学模型， 对成本进行预测， 以取得未来成本的信息。这些信息反映了影响成 本诸因
16、素之间的相互联系和相互制约的关系， 基本上反映了成本变化的趋势和规律性。 因此， 成本预测具有科学性。 ! 近似性 成本预测， 是根据过去和现在影响成本的诸因素， 以及将来可能发生的因素， 对未来 成本进行估计和推测， 计算出未来成本的数据。但是， 在瞬息万变的现代社会大生产中， 实际情况十分复杂， 许多因素随时间、 地点、 环境、 具体条件的变化而变化。预测的项目 成本数值， 同将来实际成本数值不可能完全一致， 它仅仅是一个近似值。因此， 成本预测 具有近似性。 # 局限性 前已指出， 影响成本的因素很多， 这些因素又往往受到外部条件变化的制约， 带有一 定的随机性， 加上人们对未来事物认识
17、的局限性， 或者由于资料不全面， 以及在建立模型 计算时简化了一些因素和条件， 都会导致预测结果往往不能反映事物发展的全貌。因 此， 成本预测具有一定的局限性。 % 特殊性 施工不是批量进行， 它具有单件性生产的特点， 建筑产品多种多样， 各个工程有不同 &#$! 第十篇公路、 桥梁、 隧道工程施工项目成本管理 的结构、 造型和造价， 即使按照标准设计建造的房屋和建筑物， 也会因施工地点， 时间不 同以及施工条件的变化而造成工程之间活劳动消耗和物化劳动消耗的差别。特别是建 筑生产不像工业生产那样固定在车间生产， 生产条件比较正常， 而是露天作业受季节的 影响， 生产不均衡。一般冬、 春为施工淡
18、季， 夏、 秋为施工旺季； 加之建造物与大地相连， 在施工中会遇到许多预料不到的情况 （如地下管道网、 人防工程等障碍物） 。所有这些， 都会给成本预测工作带来一定的困难。因此， 在施工项目成本预测时， 除了运用工业产 品成本预测的基本原理和方法外， 还要注意运用施工项目成本预测的特殊方法。如在预 测成本数值的基础上， 加上按一定数量的不可预见系数所计算的数额， 使测算的成本数 值更加接近客观实际。 三、 施工项目成本预测的种类和要求 （一） 施工项目成本预测的种类 施工项目成本预测， 一般有以下几种： ! 投标决策的成本预测 施工单位在选择投标工程项目时， 首先要对其成本进行预测， 确定成本
19、数值， 作为是 否投标承包决策的依据。 # 编制计划前的成本预测 为了更加准确地狠抓成本控制工作， 必须按照每一个施工项目编制成本计划。在编 制施工项目成本计划之前， 还应细致地、 准确地对施工项目成本进行预测， 以便作为编制 成本计划的依据。 $ 成本计划执行中的成本预测 在施工活动过程中， 施工单位对成本计划的完成情况要及时检查， 预测、 分析研究成 本升降的原因和今后的发展趋势， 从中总结经验， 发现薄弱环节， 并及时采取有效措施， 扬长避短， 保证成本计划的实现。 通过以上各方面的成本预测， 就可以为制定决策方案， 编制和实施成本计划提供科 学数据， 从而加强成本控制的力度， 完成和超
20、额完成降低成本的任务。 （二） 施工项目成本预测的要求 成本预测是一项十分复杂的工作， 它涉及面广， 需要的数据资料多。为了做好成本 预测工作， 一般应遵循以下各项要求： ! 成本预测要全面考虑经济效益 在施工经营活动中， 全面讲求经济效益， 是社会主义企业进行经营管理的重要原则。 因此， 进行成本预测不仅要考虑降低成本， 而且还要研究和正确处理工作量、 竣工面积、 %$!# 第二章施工项目成本预测 工程质量、 资金占用和工程成本的关系， 全面考虑经济效益， 确定最优成本方案。 ! 成本预测要与改进施工技术组织措施相结合 工程成本是综合反映施工经营管理活动的质量指标。对成本进行预测、 确定最优
21、的 成本， 必须同时研究改进施工技术和经营管理， 提出各项施工技术组织措施， 使降低成本 有可靠的保证。所以， 成本预测与改进施工技术组织措施二者相结合， 是做好成本预测 的重要原则。 # 成本预测要准确可靠 成本预测的准确可靠， 是对成本事前控制和事中控制的必要条件。因此要求成本预 测应尽可能准确可靠， 接近客观实际。否则， 靠 “拍脑袋” ， 主观估计， 测算的成本数值就 会脱离客观实际， 这样的数据就不能用以控制成本和调动职工降低成本的积极性。为 此， 必须广泛调查研究， 收集资料， 了解和掌握市场情况、 同行业的成本水平， 以及计划期 内可能发生的情况等等， 这是保证成本预测准确性的基
22、础。 第二节施工项目成本预测方法 一、 施工项目成本预测的基本方法 根据成本预测的内容和期限不同， 成本预测的方法有所不同， 但基本上可以归纳为 以下两类： （一） 定性分析法 定性分析法， 是我国常用的传统方法。它通过调查研究， 利用直观材料， 依靠个人经 验的主观判断和综合分析能力， 对未来成本进行预测的方法， 因而称为直观判断预测， 或 简称为直观法。这种方法使用起来比较简便， 一般是在资料不多， 或难于进行定量分析 时采用， 适用于中、 长期预测。如开座谈会、 访问、 现场观察、 函调等方法。 （二） 定量分析法 定量分析法， 是根据历史数据资料， 应用数理统计的方法来预测事物的发展状
23、况， 或 者利用事物内部因素发展的因果关系， 来预测未来变化趋势的方法。这类方法又可分为 下列两种： $ 外推法 外推法， 是利用过去的历史数据来预测未来成本的方法。常用的是时间序列分析 %&$! 第十篇公路、 桥梁、 隧道工程施工项目成本管理 法。它是按时间 （年或月） 顺序排列历史的数据， 承认事物发展的连续性。从这种排列的 数据中推测出成本降低的趋势。外推法的优点是简单易行， 只要有过去的成本资料， 就 可以进行成本预测。缺点是撇开了成本各因素之间的因果关系。因为未来成本不可能 是过去成本按某一模式的翻板。所以， 用于长期预测时， 准确性较差。一般适用于短期 预测。 ! 因果法 因果法，
24、 是按照影响成本的诸因素变化的原因， 找出原因与结果之间的联系， 并利用 这些因果关系来预测未来成本的方法。因果法的优点是测算的数值比较准确， 缺点是计 算比较复杂。如回归分析法和投入产出法等。 二、 两点法 两点法， 是一种较为简便的统计方法。按照选点的不同， 可分为高低点法和近期费 用法。所谓高低点法， 是指选取的两点是一系列相关值域的最高点和最低点。即以某一 时期内的最高工作量与最低工作量的成本进行对比， 借以推算成本中的变动与固定费用 各占多少的一种简便方法。如果选取的两点， 是近期的相关值域， 则称为近期费用法。 例如， 某单位历年工作量和成本资料如表 #$ % ! % # 所示。
25、表 #$ % ! % # 单位： 万元 年度#&!#&#&(#&)#&* 工作量#$#!$#$#)$#($! 总费用#$)$#)$#!)$#$#!$ （一） 高低点法 如 #&+ 年的预测工作量为 #)$ 万元， 运用高低点法预测它的总成本和单位成本。 在 #&! 年至 #&* 年的相关值域中， 选出最低点为 #&! 年的数值， 最高点为 #&* 年 数值。则： 费用变动率 , 最高点总费用 % 最低点总费用 最高点工作量 % 最低点工作量 , #!$ 万元 % #$)$ 万元 #($! 万元 % #$ 万元 , $-&( 固定费用 , 最高点 总费用 % 最高点 工作量 . 费用变动率 ,
26、#!$ 万元 % #($! 万元 . $-&( , *#!$ 元 #(#! 第二章施工项目成本预测 预测 !# 年度总费用 $ !# 年 工作量 % 费用变 动度 & 固定 费用 $ ! ( 万元 % ()*+ & , !-( 元 $ !+ (#, !-( 元 预测 !# 年 度单位成本 $ !# 年度 总费用 . !# 年度 工作量 $ !+ (#, !-( 元 . ! ( ( $ ()/*+ 元 （二） 近期费用法 设： ! 表示费用变动率 表示固定费用总额 # 表示工作量 $ 表示总费用 （总成本） 仍以上例， 如果采用近期费用法 （即以 ! 年和 !, 年的数值） ， 则： ! $ $
27、!,0 $! #!,0 #! $ !/-( 万元 0 !/( 万元 !+(- 万元 0 !/( 万元 $ ()/*+, $ $!,0 !#!, $ !/-( 万元 0 ()/*+, % !+(- 万元 $ #*(#(* 元 $!#$ !#!#& $ ()/*+, % !( 万元 & #*(#(* 元 $ #-( 元 & #*(#(* 元 $ !/#(* 元 1!#$ $!# #!# $ !/#(* 元 !( 万元 $ ()(/ 通过以上两种方法对 !# 年成本预测的例子， 可以看出， 两点法的优点在于简便易 算； 缺点是有一定的误差， 预测值不够精确。 -+!- 第十篇公路、 桥梁、 隧道工程
28、施工项目成本管理 三、 最小二乘法 最小二乘法， 是采用线性回归分析， 寻找一条直线， 使该直线比较接近约束条件， 用 以预测总成本和单位成本的一种方法。 仍以上例数字编制最小二乘法计算表， 见表 ! # $ # $ 所示。 表 ! # $ # $最小二乘法计算表 年度 工作量 （!） 总费用 （ ） # 离差 （! #! !） $离差 （ # ） （! #! !） $ （! #!） % （ # ） !$&()* !+,$! ! (# !*-# !)$+ &)-!)$* +(-) !+,&!$!(# *-# )+()-!)(-) !+,!&!$($+-)&),*)-!)!)(-) !+,(!&
29、(!&*+-),) &)-!),(-) !+,)!$!&$!&!-)!)!*&!,-()!&+-) 总计)&($)*#(, ($&-$( &!$ 平均值!$*-!$!# 最小二乘法计算表的填列方法如下： （!） 工作量和总费用， 按年度填入第!栏。 （$） 将各年度的工作量、 总费用分别汇总。 （&） 总计后， 求得每个变量和平均值。 ! ! . !$*- . !$! （） 将第!栏各数同该栏平均值的离差， 填入第#栏。 （(） 将栏各数同该栏平均值的离差， 填入第$栏。 （)） 将第#栏自乘 （! #! !） $， 填入第%栏， 并加总。 （*） 将第#栏和第$栏相乘 （! #! !） （
30、# ） ， 填入第&栏， 并加总。 将第&栏总计数除以第%总计数， 求得倾向变动线的斜率 （%） ： % . # & . ! （! # ! !） （ # ） # & . ! （! # ! !） $ . (&!$ (,($&-$ . -+$, $对 # 的线性回归方程是： &!$ 第二章施工项目成本预测 ! ! #$ 已知： $ ! #$%&(， ! ! #$#(， # ! &)$*， 将它们代入线性回归方程式： ! ! + # $ ! # $#( + &)$* , #$%&( ! -.&% %对 & 的线性回归方程 ! ! # $， 就是施工费用曲线方程，% ! (&， 所以， 通 过最小二乘
31、法分解， 在所要分析的相关值域中， ! -.&%， ( ! &)$*。 根据上述施工费用曲线方程， 可以预测 #)% 年该企业的总成本%和单位成本 ) 如 下： %#)%! (&#)% ! -.&% &)$* , #.& ! # ($%&% )#)%! %#)% &#)% ! # ($%&% # .& ! &).#( 四、 专家预测法 专家预测法， 是依靠专家来预测未来成本的方法。这种预测值的准确性， 取决于专 家知识和经验的广度和深度。这里所说的专家， 一般是指会计师、 工程师、 经济师等， 他 们具有较高的学识水平和丰富的实践经验。采用专家预测法， 一般要事先向专家提供成 本信息资料， 由
32、专家经过研究分析， 根据自己的知识和经验， 对未来成本作出个人的判 断； 然后再综合分析各专家的意见， 形成预测的结论。 专家预测的方式， 一般有个人预测和会议预测两种。个人预测的优点能够最大限度 地利用个人的能力， 意见易于集中； 缺点是受专家的业务水平、 工作经验和成本信息的限 制， 有一定的局限性。会议预测的优点是经过充分讨论， 所测数值比较准确； 缺点是有时 可能出现会议准备不周， 走过场， 或者屈从于领导的意见。 现举例说明专家预测的方法。 假设某企业要预测 #)% 年的成本降低率， 可以将 #)% 年预计的施工任务， #). 年 和 #)/ 年 # 至 #& 月份的成本报表、 公司
33、对降低成本的要求， 以及在计划年度将采取的主 要技术组织措施， 告诉各专家， 请他们提出预测意见。假定专家预测的结果： 有 ( 名专家 提出降低 (0， / 名专家提出降低 .0， / 名专家提出降低 /0， - 名专家提出降低 %0， # 名 专家提出降低 $0， 则把这些数字进行加权平均： (#$ 第十篇公路、 桥梁、 隧道工程施工项目成本管理 ! ! ! # ! # ! # $% & # % & ( # )% & ( # (% & * # +% & & ( & ( & * & ! ),% 这些平均数据， 经过研究修正后， 就可以作为企业成本降低率的预测值。 成本预测的方法， 除了上述各种
34、方法外， 还有量本利分析法、 近似预测法和详细预测 法等等， 在成本预测时， 可以根据本单位的实际情况加以选用。 )$ 第二章施工项目成本预测 第三章施工项目成本计划与控制 第一节施工项目成本计划 成本计划是以货币形式确定企业完成计划期内预定的施工生产任务的生产耗费水 平和降低成本的任务。成本计划是企业施工技术财务计划的重要组成部分。施工企业 应当在认真总结上期成本计划完成情况的基础上， 根据企业计划内计划完成的施工生产 任务和相应的技术组织措施、 施工组织设计以及成本预测等资料， 制定既切实可行又具 有先进性的成本计划。编制成本计划， 既要以有关的计划为依据， 又要与有关计划特别 是与利润计
35、划相衔接。成本计划的实现， 对于实现企业提高经济效益的要求， 具有重要 意义。因此， 成本计划提出的降低成本目标， 对于动员企业广大职工挖掘潜力， 控制消 耗， 降低成本具有指导作用。 一、 成本计划的编制 ! 成本计划的编制步骤 编制成本计划一般要按以下步骤进行： （!） 收集和整理编制成本计划所需要的各项资料， 如有关各项技术经济定额、 工资、 材料劳务供应价格及费用开支标准等变动情况资料。 （#） 预计和分析上期成本计划的执行情况， 总结上期成本计划执行过程中的经验和 存在的问题， 并以此作为编制计划的基础之一。 （$） 在成本预测的基础上， 对计划期影响成本降低的各项主要因素及降低成本
36、措施 %&!# 第十篇公路、 桥梁、 隧道工程施工项目成本管理 进行试算和平衡。 （!） 在成本试算平衡的基础上正式编制成本计划。 # 成本计划的要求 （$） 以先进合理的技术经济定额为基础。这就要求充分发动企业全体员工， 修订各 项消耗定额， 拟定增加产量、 提高质量、 降低材料消耗、 提高劳动率和节约各项开支的措 施， 发挥企业增产节约潜力， 使成本计划达到先进水平。 （） 成本计划是企业全面经营计划的一部分， 编制成本计划必须以企业供应、 生产、 销售、 财务等全面经营计划为依据， 既要综合反映企业计划预期的经营效果， 同时又要从 降低成本的角度出发， 对各方面提出增产节约的要求， 共同
37、保证降低成本目标及企业全 面经营目标的实现。 （%） 编制成本计划要严格遵守成本开支范围， 注意成本计划与成本核算口径的一致 性， 从而保证计划的有效执行， 正确考核和分析成本计划的完成情况。 （!） 企业成本计划编制后， 应结合责任成本制度， 把降低成本指标进行分解， 分别落 实到生产单位和部门， 实行指标归口管理。 %# 成本计划的编制方法 $） 工程成本计划 工程成本计划是综合反映计划期内建筑安装工程的预算成本、 计划成本、 计划降低 额和计划降低率的计划。它是以计划期内承包的全部施工工程或单位工程对象， 在工程 预算成本核算的基础上， 计算确定计划成本及计划成本节约额进行编制的。 其编
38、制的依据和步骤如下： （$） 根据合同预算分析， 计算和汇总计划期内全部工程 （或单位工程） 的预算成本； （） 编制降低成本措施计划， 通过分析计算， 提出各成本项目的降低成本节约额； （%） 进行试算平衡， 确定计划成本、 计划降低额及计划降低率。 工程成本计划表编制见表 $& % $。 表 $& % $工程成本计划表 （单位： 万元） 项目预算成本计划成本计划降低额计划降低率 （(） $# 按成本项目分： 人工费$!)&$!)*%#*$ 材料费)+,&)%+&%-&!#!* 机械使用费$*&$*$*$&#& 其他直接费%*&%!%+#& 直接费用小计$)!&$,*+!#)* 间接费用$)
39、!$&,$)$&#& 工程成本合计$%&!$%,-*#%$ +!$ 第三章施工项目成本计划与控制 项目预算成本计划成本计划降低额计划降低率 （!） # 按主要工程分： 路面工程$%$&($&#% 路基工程)*+)+%&#$% 桥梁、 涵洞%&%$)$,(#% ） 降低成本措施计划 降低成本措施计划是工程成本计划表的附表。它是财会部门会同技术、 施工管理等 有关部门按照降低成本的预期目标及提出的具体降低成本措施进行编制的， 有具体的节 约项目、 计算方法、 责任部门和执行人， 便于执行和检查， 见表 $% - , - 。本表包括以下 两个部分： 表 $% - , - 降低成本措施计划 （单位：
40、万元） 措施项目内容 工程量 单 位 数 量 计算方法 合计人工费材料费机械费 其他直接 费 间接 费用 责任单位 或执行人 一、 技术措 施 $# 场地平 整 （$） 挖土方 挖掘机 挖土 .,()&% 每台班产量由 +&%.,提高到 &+%.,， 台班预算 单价 $%+% 元， 计划 单价 (% 元： （()&%/+&%） 0 $%+% - （()&% /+&%） 0 (% ,#(%,#(%机械组 （） 运土方 自卸车 运土 .,()&% 提高装卸运输效率 每 .,节约 & 元 ,#)&,#)&机械组 # 混凝土 基础 小计 混凝土 拌和 .,$% 每 .,混凝土节约 水泥 %#%$& 吨
41、， 每 吨价 ,&% 元 &#&#&混凝土组 二、 管理措 施 小计 合计(&,%$&)$* （$） 技术措施。 是指在保证工程质量的前提下， 改进工艺技术手段、 节约工料机械费等措施。一般 包括行之有效的技术措施及推广应用新结构、 新材料、 新机具、 新工艺等开拓降低成本新 *+$ 第十篇公路、 桥梁、 隧道工程施工项目成本管理 领域的措施。 （!） 管理措施。 是指改善现场施工、 劳动力组织管理的降低成本措施。如缩短工期， 节约固定费用； 改善操作条件， 减少操作损耗； 改善平面布置， 减少材料二次搬运； 合理使用机械， 减少停 机损失； 加强劳动力的组织调配， 减少停窝工损失等。 ） 间
42、接费用弹性计划 在一个计划期内按预定的一种业务量 （产量） 水平编制的计划， 称为固定计划， 或称 静态计划。如果实际业务量与计划业务量有显著差别， 则难以做到有效期控制和真正地 进行业绩考评。因此， 必须要有一种能够适用于一系列生产经营业务水平的计划， 它的 数字不再是一套固定不变的数字， 而是随着生产经营业务量的变动而能作相应的调整。 这种计划具有一定的 “伸缩性” ， 即所谓弹性计划， 或称变动计划。 （#） 弹性计划的特点。 与固定计划相比， 弹性计划主要有如下特点： !有广泛的通用性。弹性计划是根据一系列的生产经营业务量水平编制的， 能够在 不同的实际生产经营活动中保持其适用性。只要
43、是各种生产消耗定额、 价格等编制计划 的依据不变， 弹性计划就可以继续使用下去不必每月编制。 便于责任控制和业绩考评。由于弹性计划是按各项成本的变动性质排列， 比固定 计划更容易落实到责任部门， 做到有效控制， 使计划的执行和考核评价建立在客观和可 比的基础上。 施工企业各个时期的施工任务一般有较大起伏波动。执行弹性计划， 无疑是十分合 适的。 （!） 弹性计划的用途。 弹性计划一般可用于编制成本计划和利润计划。 !弹性成本计划主要用于编制间接费用计划。因为直接成本大体上都是变动成本 （如直接材料、 直接人工等） ， 是随业务量的增减成正比例变动的， 可以通过标准成本对实 际成本进行控制和考核
44、， 无需编制弹性计划。间接费用则不同， 它既含固定费用， 如施工 管理人员工资、 办公费、 水电费、 固定资产折旧费等； 又包含一些变动费用和半变动费用， 如物料消耗、 低值易耗品摊销、 检验试验费、 修理费等， 使用间接费用与业务量之间多少 呈现出比较复杂的关系。因此， 要用一定的标准划分间接费用中的变动性费用和固定性 费用， 以确定在不同业务量范围内的间接费用弹性计划。 弹性利润计划则是预计在不同业务量范围内的成本水平、 利润水平及其实现的利润。 （） 间接费用弹性计划的编制。 $%#! 第三章施工项目成本计划与控制 编制间接费用弹性计划， 必须遵循一定的程序和方法， 其编制步骤如下： !
45、决定编制计划的业务量范围。业务量范围代表一定的生产能力及费用开支的承 受范围， 超越一定的生产能力， 费用开支就会起较大的变化。所涉及的一系列业务量范 围， 一般可考虑在正常生产能力的 !# $ %&#之间， 为每月计划最低或最高业务量的上 下限。对业务量计量单位的选用， 一般要选用一个最能代表本单位生产经营活动水平的 业务量计划单位。建筑工程施工系单位生产， 手工操作有较大比重， 应选用直接生产工 日数为业务量计量单位比较合适， 以便能够统一计量各种工程的劳动业务量。业务量范 围决定后， 应划分为等距离若干阶段， 据以编制计划 （划分的阶段不宜过细， 以免计划编 制工作过繁） 。 划分变动费
46、用和固定费用。间接费用的发生与业务量变动有一定的比例关系， 必 须将其分为变动费用和固定费用两部分。变动费用是随业务量的变动而变动的， 应为其 制定费用分配率， 按业务量多少分配费用列入计划。固定费用与业务变动无关， 按固定 数额列入计划。可见， 弹性计划实际上是指对变动费用而言。 弹性计划的计算公式如下： 弹性变动费用 预计业务量 ( 变动费用每工日分配率 间接费用弹性计划 弹性变动费用 ) 固定费用 第二节施工项目成本控制 一、 成本控制的分类 成本控制就是企业生产成本形成过程中的成本管理工作。它是按照事先制定的成 本标准对成本形成过程中实际发生的各种生产耗费， 进行严格的计算和监督并及时纠正 发生的偏差， 杜绝一切超支浪费现象， 使生产成本控制在成本计划范围之内， 以实现降低 成本的目标。 因此成本控制的方法按照成本形成过程和成本的习性可以分为两类： %* 按成本控制过程分类 按照成本发生和形成时间的先后次序进行控制， 分为前馈 （事前） 控制、 防护性 （事 中） 控制和反馈 （事后） 控制三个阶段。 %） 前馈控制又称事前控制， 是根据受控制量的期望值实施的事前控制。前馈控制要 +%& 第十篇公路、 桥梁、 隧道工程施工项目成本管理 预先估计或假设各种因素对控制对象可能施加的影响， 以及受控部分的未来行为。这种 估计或
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