1、发展循环经济支持利用现有新型干法水泥窑协同处置生活垃圾、城市污泥、污染土壤和危险废物等。研究利用新型墙材隧道窑协同处置建筑废弃物、淤泥和污泥等。开展赤泥、铬渣等大宗工业有害固废的无害化处置和综合利用，开展尾矿、粉煤灰、煤矸石、副产石膏、矿渣、电石渣等大宗工业固废的综合利用，发展基于生活垃圾等固废的绿色生态和低碳水泥。在保证产品质量和生态安全的前提下，在水泥、混凝土、墙体材料和机制砂石等产品中提高消纳产业废弃物能力，逐步增加可消纳固废的品种。基于建筑废弃物生产产业，农作物秸秆等农林剩余物以及废旧木制品发展生物质建材。关于促进此行业稳增长调结构增效益的指导意见提出：提升水泥制品。停止生产32.5等
2、级复合硅酸盐水泥，重点生产42.5及以上等级产品。加快发展专用水泥、砂石骨料、混凝土掺合料、预拌混凝土、预拌砂浆、水泥制品和部件化制品。积极利用尾矿废石、建筑垃圾等固废替代自然资源，发展机制砂石、混凝土掺合料、砌块墙材、低碳水泥等产品。发展镁质胶凝材料等新型胶凝材料。中国建筑材料工业新兴产业发展纲要中提出重点发展领域：重点发展建材各产业的节能、环保技术装备及围绕资源利用和发展循环经济的节能环保技术与产品，同时向其他行业延伸与扩展节能环保技术与产品。新型多功能节能环保墙体材料及与墙体材料配套的绿色装饰装修材料产业：主要包括各种工程建筑和城乡居民居住用的轻质高强和多功能合一的新型墙体及与墙体材料配
3、套的装饰材料，在原有承担建筑承重、隔断、围护等功能基础上形成的轻质高强、节能保温、低碳绿色、多功能多元合一的易拉罐啤酒生产，其生产、制造和施工符合节能环保和提高施工劳动生产率要求，尤其以改善居住环境、提高使用寿命、舒适健康为宗旨，具有耐用、节能、环保、防水、防火、隔音、隔热与保温抗震等多功能合一或相互可融合效能的易拉罐啤酒生产作为重点。在国家及项目当地政策的倾斜和政府的大力扶持下，科技、资本、土地、人才等资源将得到进一步整合，科技创新中介平台、融资体系建设、创新机制、人才引进等方面将有新突破，从而为该项目创造了良好的政策环境。因此，本项目属于国家鼓励支持发展项目，符合国家大力发展产业链的战略部
4、署，项目建设具备政策可行性。2.4.2市场可行性由于国家对产品的安全、环保、节能等要求将日益严格，传统的产品将日薄西山，而易拉罐啤酒生产将从中获得发展机遇。推广使用易拉罐啤酒生产是我国降低能源损耗的有效途径之一。该项目充分利用企业自身资源优势，提升企业产品高附加值转化，生产出高品质易拉罐啤酒生产、易拉罐啤酒生产分析系列产品，满足市场需求；另一方面，每年可为公司增创丰厚利润，扩大公司市场份额，有助于公司进一步发展壮大。项目产品市场前景好，经济效益显著，投资建设十分必要，将有助于公司做强做大易拉罐啤酒生产生产主业，调整优化产品结构，推进公司持续健康发展。因此，此次项目建设具备市场可行性。2.4.3
5、技术可行性项目公司拥有一支作业技术纯熟、诚实敬业、年富力强、精干高效的技术人员和生产工人队伍，从而为公司的稳健高效发展奠定了雄厚的基础。公司产品技术及质量均达到国内领先水平，产品适合中国的国情，适销对路。同时，项目公司还将着重对易拉罐啤酒生产系列产品的生产工艺技术进行研发，不断提高产品生产技术水平。因此，本项目建设在技术上可行。项目公司已做了大量前期准备工作，同时拥有国内一流的技术队伍，资金实力及人才优势较强。项目公司将根据项目发展需要，整合国内优势资源和研究力量，把该项目打造成为国内知名的颇具规模的易拉罐啤酒生产生产基地。项目建成后将紧跟国内国际先进技术发展脚步，不断缩短技术更新周期，对生产
6、各环节进行全程质量控制，确保本项目技术水平的先进地位。2.4.4管理可行性本项目将根据项目建设的实际需要，专门组建机构及经营队伍，负责项目规划、立项、设计、组织和实施。在经营管理方面将制定行之有效的各种企业管理制度和人才激励制度，确保本项目按照现代化方式运作。2.5分析结论鉴于以上必要性及可行性的预测分析得知，本项目的实施将面临较为广阔的市场发展空间，项目的进一步发展在赢得企业利润的同时，也能更好地服务社会和增加政府财税收入、提高劳动就业率。该项目建设还将形成产业集群，拉大产业链条，对项目建设地的经济发展起到很大的促进作用。因此，本项目的建设不仅会给项目企业带来更好的经济效益，还具有很强的社会
7、效益。综合以上因素，本项目建设可行，且十分必要。第18页易拉罐啤酒生产建设项目可行性研究报告第三章 行业市场分析3.1我国本行业发展前景分析本行业主要受宏观经济增长及固定资产投资等因素所驱动。受国内宏观经济调控影响，短期内本行业增长有所放缓，但从长期看，在国内城市化进程加速以及国际承包业务逐渐成熟的大背景下，我国本行业具有广阔的发展前景。在经济发展新常态下，生产能力智能化、专业化将成为产业组织的新特征。可见，随着住宅产业化的逐步推进，国内房地产市场及相关建筑企业将面临新一轮产业变革。尤其今年以来，国内住宅产业化推进速度不断提升，产业基地和试点企业也在项目建设、建材生产等方面不断取得新成效，并产
8、生了行业标准化的一些成熟经验，通过不断总结和完善，大规模的建筑产业创新变革就将来临。这场即将改变行业现状的新变革必将推动建筑行业的产业结构大调整和技术大升级。为此，建筑企业如何面临新挑战，如何寻求新突破，正是市场和业界普遍关注的问题。最近，陕西、辽宁等省作出了推进本行业转型升级加快改革发展的指导意见，江苏省召开了推进本行业发展大会，具体措施涉及资金、管理、监督、人才培养及帮扶等多个方面。这些省份在围绕建筑产业现代化基地建设和新型产业发展两个重点上，均采取一系列措施，以推动建筑产业现代化技术研发及标准制定，开展技术创新和管理创新，推进工程设计、构建生产和施工安装标准化。河南则提出了加快全省本行业
9、转型升级，进一步推动建筑强省建设的要求。从长远来看，未来40年，中国城市化率将提高到76%以上，城市对整个国民经济的贡献率将达到95%以上。都市圈、城市群、城市带和中心城市的发展预示了中国城市化进程的高速起飞，也预示了本行业更广阔的市场即将到来。据预测，至2022年，中国本行业将增长130%。其中，2019年中国将超过美国成为全球最大的市场，占全球本行业总产值的19.1%。相信，随着我国建筑产业现代化进程的逐步加快，一种新常态下的产业发展模式将引领产业走向更加科学健康的发展道路。3.2我国此行业发展状况分析 我国经济发展正处在战略转型关键期，我国此行业面临着发展机遇，转变发展方式仍然是主要目标
10、，结构调整、节能减排仍是重点。即将到来的“十三五”期间，我国经济发展仍处于大有作为的重要战略机遇期。世界经济结构进入调整期，世界经济治理机制进入一个变革期，创新和产业转型仍处于孕育期，新兴市场国家力量步入上升期的特征为我国经济发展提供了难得的机遇。而我国以内需为主体的市场需求格局没有变化，工业化、信息化、城市化、市场化、国际化的“五化”发展峽峽er I meet new people. It tells people a little bit about me and about what I like to do.我的名字是派特，我来自台湾。我现在是学生。我每天都很用功念书。我喜欢上学，因为
11、我渴望学习。我喜欢学英文。那是我最喜欢的课程。我喜欢交朋友，而且我和每个人都处得很好。这就是我每次认识新的人时，所作的自我介绍。它可以告诉别人一点关于我的事，还有我喜欢做什么。纳税评估案例分析交流 纳税评估是一个发现涉税风险 -风险识别-风险控制-风险消 除的过程。 1 案例一：一个餐饮业纳税评估 的典型案例 案发缘由：西安市地税局依托风险识别系 统，对全市范围内餐饮业开展专项纳税评 估。他们发现，一家五星级酒店多项评估 指标超出或接近预警值。通过采集该酒店 近年的经营成本、收入和费用等大量明细 数据，运用酒店餐饮业评估模型对其作案 头分析，从中发现了诸多涉税疑点。经实 地核查，成功追缴590
12、余万元税款。 2 评估指标异常牵出涉税疑点 这家五星级酒店主要从事住宿服务、餐饮 服务、承办会议和大型活动等业务，兼营 酒店投资及管理服务、健身服务等，现有 职工212人，客房312间。2010年以来，主 营业务收入总计9455.45万元，缴纳地方各 税共计1447.37万元。从收入情况来看，年 度差距较大。针对该酒店的经营特点，税 务人员决定从5个方面开展纳税评估。 3 指标测算 工资占收入比测算法。该公司2010年工资 占营业收入比为0.3327，严重超出了评估 模型的预警值0.244。 水费占收入比测算法。近3年水费占营业收 入比均值为0.0187，其中2010年水费占营 业收入比为0.
13、272，超出了评估模型的预警 值0.0239。 4 指标测算 燃气费占收入比测算法。2010年燃气费占 营业收入比为0.0893，超出评估模型的预 警值0.0766。 酒水成本占收入比测算法。2010年酒水成 本占营业收入比为0.1063，接近评估模型 的预警值0.1093，可信度不大。 5 指标测算 酒店餐饮业多元线性回归成本收入模型测 算。根据该线性回归模型计算推测，该酒 店2010年收入为2152.36万元，申报收入为 1290.31万元，二者相差862.06万元。差额 与申报收入比值为0.67，远远超出预警值 0.15。 5个不正常的评估指标说明，该宾馆很可能 少列收入。 6 依托信息
14、系统查证，判定企业少列 收入。 税务人员通过税收征管信息系统取得了该 企业近3年来购买发票数量和金额信息，经 过测算，发现其3年来申报的收入与购买发 票金额存在较大差距，从而判定该企业存 在少列收入的问题。 通过“一户式”档案和税收征管信息系统，税 务人员获取了该企业缴纳房产税和土地使 用税的信息，经过信息比对，发现企业每 7 个申报期缴纳房产税和城镇土地使用税的 数据都不一样，而且差异较大，从而断定 该企业在这两个税种缴纳上存在问题。 各项指标指向显示，该企业2010年涉税问 题严重。税务人员通过审核企业审计报告 、财务报表，发现企业2010年有较大规模 的改扩建及装修业务。另外，2011年
15、度该 企业实收资本增加，但税务人员在税收征 管信息系统中却未发现其缴纳印花税。 8 实地检查发现证据，企业接受相关 处理。 根据以上疑点和税收征管信息系统内获取的信息 ，税务人员约谈企业相关财务人员，对方对以上 问题不能作出合理解释，也不能提供相关合法依 据，必须进一步核查。 税务人员通过实地核查，发现该企业通过“预收账 款”科目少列营业收入1038.84万元，少缴营业税 及相关税费。 该企业2010年开始装修，部分已投入使用的房产 一直通过“在建工程”科目挂账，不按期结转，造 成少缴房产税。 9 在审查企业“固定资产”明细账时，税务人员 发现企业只按“固定资产”中列示的房产原值 计算缴纳房产
16、税，与房屋不可分割的机器 设备、建筑物及辅助物、配套设施，均未 列入房产税的计税依据。 经核查，该企业无形资产中购买土地使用 权的价款4964.29万元，未按照规定并入房 产税的计税依据缴纳2011年度的房产税。 10 经核实企业的装修合同发现，企业实收资 本增加，未按规定计算缴纳印花税。 通过审核“应付工资”科目，税务人员发现该 企业给厨师发放的交通费和住宿费等未按 照规定代扣代缴个人所得税。另外，企业 未按照应付工资总额计算缴纳工会经费。 11 评析处理 通过实地核查，评估小组以涉税信息反馈 单的形式告知企业存在的涉税问题，在诸 多证据面前，该企业接受相关处理，补缴 营业税、城市维护建设税
17、、房产税等税费 共计590.17万元。 12 点评 本案例属于在纳税评估工作中，充分利用 风险识别系统的预警功能，成功追缴税款 的典型案例。 本案例具有典型示范性。餐饮行业收入构 成较为复杂，容易出现涉税问题。酒店除 主业餐饮收入外，还有诸如酒类饮品的进 场费、婚庆礼仪场地费、会议费、广告赞 助费等收入来源。本案例的评估过程，充 13 分利用风险评估模型，合理运用酒店餐饮 业多元线性回归模型和4种收入测算方法， 完整展示了如何从千头万绪的账务中发现 风险点，继而按照“案头分析找疑点，税务 约谈释疑点，实地核查证疑点”的思路，层 层推进，开展评估，为餐饮企业的全流程 纳税评估提供了一个成功经验。
18、 14 案例二：纳税评估揭开楼企不实 申报谜底 江苏省某县国税局通过决策监控系统分析 发现，某房地产开发公司2008-2012年确认 收入10519.16万元，主营业务成本、三项 费用及税金10421.01万元，缴纳所得税 109.6万元，总体税负率仅为1.04%，远低 于房地产企业平均税负。5年来，公司利润 额为98.15万元，年均利润仅为19.63万元 ，显然不合常理。该局遂将其列为重点评 估对象。 15 纳税评析 借助网上楼市信息公布的楼盘资讯及网上 签约信息，评估人员掌握了该企业楼盘的 预售许可证、交付使用时间、销售面积、 价格情况、签约销售情况以及城区不同楼 盘之间的均价差异情况。该
19、楼盘住宅部分 签约销售率达98%，商铺部分签售4间，总 价格按均价计算销售总额约为1.21亿元，与 该企业申报收入相差约1500万元。 16 评估人员通过税收征管信息系统，采集了 城区相类似地段楼盘的一些征管数据和申 报信息，比较成本费用率后发现，该企业 成本费用率约为92%，同类企业平均值仅 为85%，申报数据疑点很大。 17 约谈辅导 针对以上疑点，评估人员约谈企业财务负 责人。对于税负低原因，财务人员解释， 住宅楼大部分采取银行按揭方式销售，首 付款都已按期计入收入，只是按揭贷款部 分合作银行一拖再拖不能按时入账，所以 暂未确认收入实现。商铺因为地理位置不 是在市中心，而且价格较高，商业
20、贷款利 率高，销售情况不好，至今只销售了4间， 且已申报收入。 18 评估人员提醒，网上信息反映，该企业的项目在 2011年8月前均已预售，如此长时间银行未转房 款不合常理，财务人员表示再核对银行账目。 对于成本费用高，财务人员解释，由于会计审核 不严格，一些应由施工方承担的水电费在公司账 务上开支，还有一些黄沙、石子通过代开发票也 计入了成本费用，一部分公司领导个人行为的支 出列入了当期费用。 19 财务人员还称，网上楼市不要求提供车库 销售信息，所以这部分销售与管理较为混 乱，有的车库被业主强行占有，销售部和 后勤部没能提供详细信息，所以只申报了 部分车库收入。 针对上述问题，评估人员耐心
21、细致地为该 公司提供房地产相关政策辅导，要求企业 对照税法，认真开展自查，降低涉税风险 。 20 举证确认 经企业自查确认，该楼盘推迟申报住宅楼 部分收入1615.94万元，少申报车库部分收 入555.61万元，因重复列支水电费、黄沙 、石子费用和列支了与收入无关的个人支 出，调减了成本375.6万元。 21 认定处理 根据房地产开发经营业务企业所得税处 理办法、企业所得税法及税收征管法规 定，税务机关要求该企业调增应纳税所得 额2547.15万元，补缴企业所得税636.79万 元，并按规定加收滞纳金。 22 “移送稽查或其他相关部门” 适用条件 1、属于帐簿、凭证故意不记载、不核算，恶意隐匿
22、应税收 入的偷税，骗税，代开虚开税款抵扣类发票等情形之一的 ； 2、对可能存在的涉税疑点或问题，纳税人拒不接受约谈 ，或拒不提供应举证资料，或提供举证资料明显虚假，或 举证资料无法说明问题，或其他拒绝阻挠纳税评估工作正 常开展等情形之一的； 3、纳税人自查报告与纳税评估部门评估认定情况存在较 大差异，或经评估人员督促仍不按规定进行自查等情形之 一的； 4、纳税人拒绝或未按规定时限办理纳税申报补缴税款、 滞纳金的； 5、涉及转让定价避税嫌疑等需要专职管理部门深入审计 核实或其他需要采取稽查手段深入查证、查处打击等情形 之一的。 23 案例三：运用数据模型 实施 精确评估 基本情况 浙江省宁波市某
23、针纺织公司成立于2005年， 系增值税一般纳税人。该公司从棉纱到坯布的投 入产出率为84%，从坯布到色布的投入产出率为 86%，产废率为0,3个指标都低于同类企业平均水 平。从所得税各项指标来看，面料成本产出率为 2.13，销售毛利率为11%，违反了该指标正相关 的关联关系，被确定为高风险企业列入评估对象 。 24 案头分析 象山县国税局评估人员通过多种分析方法，发现 以下疑点问题： 1.根据原材料投入产出法分析，依照相关数据理 论计算出该公司2011年应产出色坯布287.7万公 斤，而企业实际收回色坯布64万公斤，相差223.7 万公斤。从料工费情况来看，原材料棉纱成本、 织造加工费、染色费
24、和工资这4项费用占销售收入 的成本比例均偏高，其他各项指标却大大低于正 常的水平，增加了评估人员对该公司利用棉纱发 票冲抵加工费的怀疑。 25 2.根据面料成本产出率计算，企业提供的调 查表上显示，2011年该公司主营业务收入 8425.5万元，面料成本6810.5万元。而计 算出的理论完工产品成本为10896.9万元， 或者理论面料成本为5265.9万元，即少申 报完工产品成本2471.4万元，或多投入原 材料成本1544.6万元，疑点指向企业可能 存在销售收入未足额申报或多抵扣原材料 进项税额的情况。 26 3.根据虚拟实耗增值税税负率分析，2011 年该公司主营业务收入8425.5万元，
25、销项 税额1432.3万元，进项税额1263.6万元， 进项税额转出5.8万元，期末存货503万元 ，期初存货200.5万元，存货抵扣系数80% ，计算出虚拟实耗增值税税负率2.46%，低 于针织行业模型中的虚拟实耗增值税税负 率5%的峰值，疑点也指向企业可能存在销 售收入未足额申报或者多抵扣原材料进项 税金的情况。 27 4.根据产废率分析，2011年该公司主营业 务收入8425.5万元，废品或下脚料销售金 额0元，未申报边角料收入，疑点指向少计 边角料和次废品销售。 5.根据销售毛利率分析，2011年该公司主 营业务收入8425.5万元，主营业务成本 7455万元，销售毛利率为8.8%，与
26、针织行 业评估模型中的峰值指标11%差2.2个百分 点。 28 举证约谈 根据以上疑点，评估人员发出纳税评估 约谈通知书，该公司的法定代表人及财 会人员对上述疑点进行了解释说明： 1.企业认同评估人员的测算方法，承认有部 分销售收入未及时申报，还有部分加工费 由于资金没有及时支付而未取得发票等情 况确实存在。为弥补这部分空缺，企业将 直接销售给个人不需开票的498吨棉纱用来 冲抵成本，金额为876.5万元。 29 2.2011年滞后销售针织品961万元，棉纱 200吨，销售金额411.8万元。以上两项销 售延滞到2012年开票，并出具了合同。废 角料销售46.8万元，因不需要开发票而至今 未开
27、票申报销售。 3.企业承认销售给个人的原材料棉纱498吨 的成本已经结转入账，因此原材料棉纱销 售金额876.5万元、废角料销售金额46.8万 元应调增计税所得额923.3万元。 30 评估处理 1.棉纱销售498吨计876.4万元应补申报增 值税149万元，补征滞纳金20.5万元。 2.出售二等品、下脚料46.8万元，应补缴增 值税7.9万元，加收滞纳金1万元。 3.因该公司2011年度盈利，所以以上两项 共调增当年度应纳税所得额923.3万元，应 补缴企业所得税230.8万元，加收滞纳金 15.6万元。 31 案例四：找准切入点，掌握评估 主动权 评估对象 2013年，某国税局通过计算机选
28、案，发现 某皮革制品有限公司（以下简称A公司） 2010-2012年连续三年所得税利润率低于预 警值，可能存在销售未计收入、多列成本 费用、扩大税前扣除范围等风险。因此，A 公司被选为纳税评估对象，评估所属时期 为2010-2012年。 32 案头分析 评估人员利用纳税申报表、财务报表、税 务师事务所出具的汇算清缴鉴证报告，多 角度对该企业的申报数据进行分析，发现A 公司存在以下情况： 1.A公司主要从事皮鞋的生产销售，拥有自 主品牌，2010-2012年产品销售毛利率均在 30%以上，但销售利润率在1%以下，两者 反差明显，主要原因是期间费用偏高，可 能存在多列期间费用的情况。 33 2.A
29、公司销售费用占比较大，说明其用于销 售方面的投入较大，包括门店投入、销售 人员工资、促销费用等，这与其经营特点 相匹配，说明在促销时可能存在视同销售 的情况。但查阅A公司同期的纳税申报表， 发现申报视同销售收入为0，因而推测可能 存在少报视同销售收入的问题。 34 3.A公司2012年期末预收账款余额为1000万 元，比2011年和2010年有较大增长，可能 存在少报收入的问题。考虑到行业特性， 一般情况下一双皮鞋对应两个鞋跟和一个 鞋盒。评估人员计划采集鞋跟、鞋盒和皮 鞋结转成本的数量，从而核实其配比关系 的合理性。 35 4.尝试从中介机构的鉴证报告寻找有价值的 线索，发现披露的纳税调增事
30、项有业务招 待费和罚款支出两项，此外无特别事项披 露。 通过案头数据分析，评估人员向A公司发出 纳税评估异常质询书，并向其采集相 关生产数据。A公司就质询作了如下回复： 36 1.对于利润率偏低的原因，A公司解释主要有两个 原因：一是员工工资社保近年不断上涨，特别是 促销员工资增长较大，压缩了利润空间；二是为 配合商场的促销活动，公司促销费用负担较重， 从而导致利润率的下降。 2.经自查，存在向消费者无偿赠送促销品未作视 同销售的收入合计3万元；存在以部分不合法凭证 作税前扣除列支促销费用的情况，金额合计20万 元。 37 对于上述回复，评估人员认为未能全部解 除案头分析的疑点，对于利润率偏低
31、的解 释不够详尽，未能提供客观数据说明。同 时，评估人员对采集到的鞋跟、鞋盒和皮 鞋结转成本的数量进行比对分析，发现 2012年存在不匹配的情况。因此，评估人 员申请转入实地核查环节，重点核实A公司 的预收账款及成本结转情况。 38 实地核查 通过核对A公司的账册凭证，发现没有单独 设置预收账款科目，预收账款是通过应收 账款贷方核算的。对账载明细数据逐一核 对后，发现部分预收账款已符合确认收入 的条件。同时，评估人员发现其生产成本 科目没有设置在产品二级科目，没有单独 反映在产品的成本。抽取几个月的成本结 转表格进行检查，发现月末结转的鞋子数 39 量与鞋跟和鞋盒的数量不匹配，可能存在 多列成
32、本的问题。另外，发现存在其他以 不合法凭证作税前列支期间费用的情况。 进行仓库核查时，堆放在一角的废旧原材 料引起了评估人员的注意。经询问仓管员 ，得知该部分原材料因管理不善导致报废 无法使用，便要求核实原材料非正常损失 是否进行了进项税额转出的处理。 40 自查补税 针对实地调查发现的问题，A公司表示愿意 就相关问题进行全面自查。 经过自查，确认2010-2012年未及时确认皮 鞋销售收入合计100万元左右，以不合法凭 证税前列支期间费用67万元，2012年多结 转营业成本32万元。经调整后，这三年的 销售利润率、增值税税负率和企业所得税 贡献率趋于合理，案头分析的疑点解除。 41 案例五：
33、多角度评估分析 用数据和事实说话 某税务局评估人员对A企业开展了纳税评估 。A企业从事五金工具加工制造，2011年度 实现销售收入3100万元，应纳增值税100万 元，税负率为3%。而当年行业平均税负率 为10%，税负率明显偏低。 对于评估人员提出的这一疑点，A企业称因 其业务多元所致，企业不单有热处理加工 收入，还有制造业务收入。 42 评估步骤一：评估模型测算 收入结构是影响企业税负的重要因素。A企 业提供的相关合同显示：2011年销售收入 3100万元，其中制造业务收入2000万元， 热处理加工收入1100万元。评估人员参考 评估模型的毛利率指标，零配件制造业毛 利率介于20-30%之间
34、，取下限值20%；热 处理加工税负率取行业平均值10%。经测 算，得出A企业2011年税负率应为5.65%， 相比实际税负率3%，两者差距明显。 43 评估步骤二：生产能力分析测算 为进一步了解和掌握A企业的实际生产能力 ，评估人员采集了原材料、固定资产明细 数据，发现其生产设备以热处理设备为主 ，另配有复合机床、锯床和冲床等设备。 同时，根据A企业零配件制造的工艺流程（ 开料加工检验入库交货），开料 所用设备为锯床和冲床。经请教机械方面 专业人士，如以锯床每小时开料200件，冲 床每小时开料900件，每天工作10 44 小时计算，全年可开料792万件，每件重约0.25千 克，计算耗用钢材数量
35、约2000吨。A企业提供的 生产零配件合同制造数量达1010万件，耗用钢材 数量为2550吨，超出理论生产能力。该企业2011 年共购入钢材3235吨，涉及进项税额200万元。 运用生产设备生产能力进行推算，测算合理的抵 扣税额约为125万元，A企业可能存在多抵进项税 额78万元的问题。 据查证和企业的解释，评估人员把材料损耗率定 为3%，据此测算应产生边角料60吨，以每吨 1500元销售，可能少申报收入9万元，少缴税款 1.5万元。 45 评估步骤三：材料与生产工艺分析 测算 A企业对评估人员生产能力的测算仍有异议，解 释企业经常会加班及有相当数量的委托外部企业 开料。于是，评估人员决定从另
36、一角度再进行测 算。 评估人员详细查阅A企业的合同和图纸，图纸上 标明所用材料为A3钢、10#钢或45#钢。经查阅市 场资料，2012年相关钢材价格波动区间为3600- 6000元/吨，而企业2012年进项中有该类圆钢， 价格也符合这一区间。2012年共购入钢材数量为 3235吨，价格介于3000-13600元/吨，而单价为 46 3600元以上的钢材数量为2000吨。评估人 员认为，该部分材料符合零配件生产工艺 要求。同时，评估查询到的信息表明， 2012年单价在3600元以下的钢材属于线材 ，从生产工艺来讲，线材并不适合制造加 工生产零配件产品，该部分钢材数量共 1170吨，则A企业可能存
37、在多抵扣进项税额 67万元的问题。 另按材料损耗率3%计算，产生边角料62吨 ，以每吨1500元的不含税价销售出去，A企 业可能少申报收入约9万元，少缴税款1.5万 元。 47 自查补税 面对多角度详细测算得出的数据，A企业表 示认可，最终核实多抵扣进项税额和少报 销售收入合计应补缴增值税约70万元。 48 案例六：真亏假亏以网店数据 令业主实话实说 第一步：用征管系统筛选异常经营户 2012年8月，嘉善县地税局启动住宿行业专 项评估。该局西塘分局首先从浙江地税信 息系统中提取辖区内多户具备一定规模的 服务业经营户财务信息，然后利用软件功 能筛选经营户的资产负债率、主营业务收 入变动率、利润率
38、等预警指标，并根据相 关指标逐户对高风险纳税人的纳税申报、 经营成果和发票使用情况进行审核评析。 49 通过分析，一家服务企业引起评估人员的注意。 数据显示，该企业2012年1-6月三指标分别是 165.99%、-15.26%和-121.33%，明显异常。经 调取信息系统数据和近三年的纳税资料，该企业 地处古镇核心景区，主要从事住宿服务。其2010 年上半年、2011年上半年和2012年上半年的营业 收入呈逐年下降趋势，分别为51953元、26786元 和22697元，而收入成本率、收入费用率却不断 攀升，账面亏损严重。到2012年6月，资产负债 率高达165.99%，已经资不抵债。而在同期，
39、西 塘旅游业蓬勃发展，游客人数每年保持20%左右 的增长，其经营状况与西塘的发展形势不符。 50 疑点分析 查看其纳税信息，评估人员发现其申报收 入与发票开具金额一致。如该企业申报收 入属实，为何长年大幅亏损还要持续经营 呢？这是评估人员的第一个疑问。 通过走访旅游部门，评估人员了解到，在 西塘核心景区，商铺租金连年上涨，2012 年像该企业200平方米左右的商铺，年租金 已超过10万元。该企业为何放弃坐享租金 收入而坚持负债经营？这是评估人员的第 二个疑问。 51 约谈举证 带着疑问，评估人员约谈了该企业老板。这位经 营业主解释，企业经营面积小，接待能力弱，基 本以承接散客为主。而自己近些年
40、又常住国外， 只有四名员工替其打理生意，导致企业不断亏损 。加上服务价格都是定死的，缺少议价空间，也 导致客源不断流失。至于为何没有出租商铺，是 因为商铺存有一批贵重的红木家具。 这位企业主表示，其营业收入就是开票金额。 52 第二步：从互联网找寻逃税线索 评估人员知道事实不会这么简单。他们了解到， 在西塘，大部分商家开有网店，国内大型团购网 站均存在大量由西塘景区经营的团购项目。而团 购网站中的订单数是可见的，订单内容也容易获 取。 于是，评估人员登录淘宝网，以企业名称为关键 字，点击宝贝搜索，发现该网店有几百条成交信 息。此后，评估人员以顾客身份与网店客服取得 联系，询问预定客房及价格等情
41、况。在聊天过程 中，详细询问了酒店地址和价格等信息。当被问 及能否开具发票时，客服告知该订单成交价是不 含税价，如果开发票，需另加税钱。 53 接着，评估人员又登录美团网、聚划算和 携程网等知名网站，也找到了该经营户注 册的网店。这些网店均有大量评价和订单 信息，团购简介中均声明团购价消费不予 开具发票。 从多个网站成功获取网上订单数和实际消 费金额后，评估人员将相关信息与该经营 户申报的纳税信息进行比对，发现这些网 上成交记录在其开票数据中并未反映。 54 第三步：根据证据对商户进行 突击检查 根据已掌握信息，评估人员对该经营户进 行了突击检查。 评估人员找到了该企业用于记载每天经营 情况的
42、单据和一本自制流水账，里面详细 记录了该企业的真实经营情况。评估人员 马上将取得资料与网上获取信息进行核对 ，发现两者的成交记录基本吻合。 面对确凿证据，店长向评估人员坦白： 55 企业的确通过网店接受了大量住宿订单，大部分 没有开具发票。2012年上半年，企业实际营业收 入10.6万元，而开具发票金额仅2.2万元，有8.4 万元未入账。最终，评估人员依法对企业作出了 处理：补缴税款、滞纳金共计4926元。 启示：电商平台是极有价值的征管资源。 虽然此案涉及金额不大，但偷逃税款超出了实缴 税款，按比例算相当庞大，有重要的借鉴意义。 近年来，从事住宿、餐饮、特产销售等商家纷纷“ 触网”。税务机关
43、也与时俱进，在常规评估手段遇 到障碍时，充分利用第三方信息，从而掌握评估 对象的真实经营信息。 56 纔纔mp;!ZWUROMJHEBzwtromjgeb9631- *%#YVSQNLIFDAxvsqnkifda752+)&$ZWURPMJHEBzwuromjheb9631-(%#YVTQNLIFDAyvsqnlifda7520)&$ZXURPMJHECzwurpmjheb9641-(%!YVTQNLIGDAyvtqnlifda8520)*$ZXURPMKHECzxurpmjhec9641+(%!YVTQOLIGDByvtqnligda8530)*$#XUSPMKHFCzxuspmkhec97
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