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1、试析新准则下所得税费用的核算方法 【摘 要】 本文根据新会计准则的有关内容，对所得税会计中资产负债表债务法的基本理论进行了梳理、分析，提出了利用资产负债表债务法进行所得税会计处理的基本思路。通过实例说明了具体会计处理方法，并指出在所得税核算时应注意的问题。【关键词】 资产负债表债务法； 所得税； 计税基础； 暂时性差异按照企业会计准则第18号所得税的要求，我国上市公司自2007年1月1日起全面执行了新准则，取消了应付税款法、递延法和利润表债务法，要求一律采用资产负债表债务法核算递延所得税，计算确定有关资产、负债项目产生的递延所得税资产和递延所得税负债。在具体操作时，如何理解新理 ，应对 新 ，

2、所得税费用的核算 作，本文 在 方面作 。一、资产负债表债务法的 关 一 计税基础计税基础 企业会计准则第18号所得税中提出的 ， 分 资产的计税基础和负债的计税基础。1.资产的计税基础， 指企业 资产 面 过 中，计算应 税所得 时按照税法 定 自应税利 中的 。 按照税法 定在 的资产 。通currency1“下，资产在取得时 计税基础 fi的，fl 计过 中企业会计准则 定税法 定fi， 产生资产的 面 计税基础的差异。 如，公司2007年 1000”一， 分 性资产，时，资产的 面 计税基础 ，2007年公 1100，则 性资产的 面 1100，计税基础 1000，产生差异100。2.

3、负债的计税基础， 指负债的 面 计算应 税所得 时按照税法 定 的。通currency1“下，负债的 面 计税基础 的，如 款、应付据、应付 款负债的确 ，一 会对 和应 税所得 产生 ，计税基础 面 。 在 “下，负债的确 会 ，并 fi 的应 税所得 ， 计税基础 面 产生差 。 如企业计产 费用30，一方面 费用，一方面 计负债。按税法 定，项 计负债对应的费用 得在 税 的，意项 计负债的 ，按税法 定在 得，有在实生产 费用时 税 。时 计负债的计税基础 ， 负债的 面 30。 暂时性差异暂时性差异 指资产 负债的 面 计税基础 的差。按照暂时性差异对 应税 的 ，分 应 税暂时性差

4、异和 暂时性差异。作 资产负债确 的项目，按税法 定 确定计税基础的， 计税基础 面 的差 暂时性差异。1.应 税暂时性差异， 指在确定 资产 负债 的应 所得 时， 产生应税 的时性差异。一 说，应 税暂时性差异产生时currency1currency1 资产 负债的 ，会计利润 ， 按税法 定项 的利润计 应税所得 ， 资产的 面 计税基础 负债的 面 计税基础 ，会计利润 应税所得。 如，按照企业会计准则 定， 性资产 应 公 计，公 的 动计 。按照税法 定， 性资产在持有 公 动计应 税所得 ， 计税基础持 ， 应调整 性资产的 面 ，由便产生了 性资产的 面 计税基础 的差异。如

5、所述，如果 性资产的 面 1 100，计税基础仍维持1 000 ，则 资产 面 计税基础 的差 100 应 税暂时性差异。再 如，权 法下确 的需要补所得税的投资 ；会计年折旧 税法许的年折旧 ，均会 资产的 面 计税基础、 会计利润 应税所得， 种资产 面 计税基础的差异都 应 税暂时性差异。2. 暂时性差异， 指在确定 资产 负债 的应 税所得 时， 产生 的暂时性差异。一 说， 暂时性差异产生时，currency1currency1 资产 负债 ，会计利润，按税法 定项的利润许税 ， 资产的 面 计税基础 负债的 面 计税基础 ，会计利润 应税所得。 如表1中，甲公司固定资产的 面 计税

6、基础，企业 计产 费均 类“。再 如，企业持有的 性资产，成本 100， 公 40，则 性资产的 面 应 40，fi时，确 公 动 失40， 会计利润。如果 性资产的计税基础仍维持100 ， 计税基础 面 的差 40 暂时性差异。 种资产 面 计税基础 负债的 面 计税基础 的差异都暂时性差异。三 资产负债表债务法资产负债表债务法 从资产负债表出 ，通过 较资产负债表上列示的资产、负债按企业会计准则确定的面 按税法 定确定的计税基础，根据 的差 ，分别 应 税暂时性差异和 暂时性差异，进 确 关的递延所得税负债递延所得税资产。资产负债表债务法的目标在确 利润表中列示的所得税费用，重点在确定递延

7、所得税资产 递延所得税负债，关键在确定资产、负债的计税基础。各项资产、负债的计税基础一 确定， 计算暂时性差异，并在基础上确 递延所得税资产 递延所得税负债 及对应的所得税费用 所得税 。、资产负债表债务法的会计处理一 资产负债表债务法的总体思路1.资产负债表日根据 的会计利润调整计算应 税所得 应 税所得 会计利润 税调整 税调整 税调整 指 会计利润， 按税法 定许税 的费用项目，如计提的资产 失、公 动 失、超过计税 资标准的 资、行政性罚款支出。税调整 指指 会计利润 ， 按税法 定计应税所得的 项目，如 到的国库券利息、长 权投资权 法核算双方所得税率 时确 的投资 。税调整项目一

8、下列项目有关，一 所得税的资产项目，主要包括 性资产、长 权投资、 供出 资产、投资性房产、固定资产、无形资产、商誉、应 利和应 款。 所得税的负债项目，主要包括 计负债、 款、应付职 薪酬、 提费用、递延 和他负债。对 项目进行分析，确定 税调整项目，判断应税所得 调 调。2.计算应所得税，编制分录应所得税应 税所得 适用的所得税税率，据，：所得税费用贷：应税费应所得税3.计算 递延所得税资产、递延所得税负债的 数1 递延所得税资产 数= 递延所得税资产数- 递延所得税资产数2 递延所得税负债 数= 递延所得税负债数- 递延所得税负债数4.分析递延所得税资产、递延所得税负债对应的科目，编制分

9、录一 “下，递延所得税资产、递延所得税负债对应的科目 “所得税费用”， “下， 对应“资本公积”。如 供出 资产公 动 面 动，应计资本公积， 计税基础一 会随公 的 动 动，时，如果 面 计税基础，产生的递延所得税负债对应的科目 “资本公积”。 通currency1根据递延所得税负债的 数：所得税费用贷：递延所得税负债依据递延所得税资产的 数：递延所得税资产贷：所得税费用 具体的会计处理举例甲公司2006年12月一台新备投 用，行政管理部门 用，原 15，无净残 ；折旧年限 会计3年，税法5年；会计税法均 定按直线法提折旧；“外， 各年资产及负债的 面 计税基础都一。2007-2011年会计

10、利润均 1 000，所得税税率 25%，考虑 素，2007年存在递延所得税资产、递延所得税负债，则2007-2008年各年资产负债表上资产的 面 计税基础会存在差异。 固定资产投 用时，资产的 面 计税基础 ， 在投 用fl，税法企业折旧年限fi， 得 会计年折旧 税法 定，会 各年资产的 面 计税基础，产生 暂时性差异，带递延所得税资产。具体计算如表1：1.2007年，应所得税= 1 000-2 25%=249.50递延所得税资产余 =225%=0.50递延所得税资产 =0.50-0=0.50：所得税费用249.00递延所得税资产0.50贷：应税费应所得税 249.502.2008年，应所得

11、税= 1000-2 25%=249.50递延所得税资产余 =425%=1递延所得税资产 =1-0.5=0.50：所得税费用249.00递延所得税资产0.50贷：应税费应所得税249.503.2009年，应所得税= 1 000-2 25%=249.50递延所得税资产余 =625%=1.50递延所得税资产 =1.5-1=0.50：所得税费用249.00递延所得税资产0.500贷：应税费应所得税 249.504.2010年，应所得税= 1 000+3 25%=250.75递延所得税资产余 =325%=0.75递延所得税资产 =0.75-1.5=-0.75：所得税费用 251.50贷：应税费应所得税

12、250.75递延所得税资产 0.755.2011年，应所得税= 1 000+3 25%=250.75递延所得税资产余 =025%=0递延所得税资产 =0-0.75=-0.75：所得税费用 251.50贷：应税费应所得税250.75递延所得税资产0.75三、运用资产负债表债务法应注意的问题一 在资产负债表债务法下， 税率 计税基础 动时，必须对“递延所得税负债”和“递延所得税资产” 户余 按新税率进行调整， 首先确定资产负债表中的递延所得税资产 递延所得税负债应有的 ，然fl根据本 应所得税倒挤出利润表项目的 所得税费用。 计 的所得税费用 包括企业合并和直接在所有权 中确 的 事项产生的所得税

13、 。直接计所有权 的 事项 关的 所得税和递延所得税，应计所有权 。例如新准则 定，非fi一控制下的企业合并采用”买法核算，”买方取得的被”买方 辨 净资产， 公 ， 被”买方 辨 资产的公 负债及 有负债公 fl的余 。 在税法上 部分资产和负债仍然 被”买 的原 面 作 计税基础， 样会产生应 税暂时性差异 暂时性差异的 。时应在确 递延所得税负债 递延所得税资产的fi时， 应调整合并报表中应确 的商誉。需注意的 ，合并fl商誉的 面 ，在税法上由 合并 出现的新资产，应 税所得，计税基础 0，形成的应 税暂时性差异在会计上 处理，确 递延所得税负债。三 递延所得税资产确 应符合谨慎性原则

14、。新准则要求采用谨慎性原则核算递延所得税资产。在资产负债表日，企业应复核递延所得税资产的 面 。如果 很 无法获得足够的应 税所得 用 递延所得税资产的利 ，应 递延所得税资产的 面 。 递延所得税资产产生 应 税所得 会计利润 的所得税，作用 的应 所得税， 的所得税再 。有 产生了足够的应 税所得 ， 项递延所得税资产 应 所得税的作用。 则， 产生的应 税所得 计算的应 所得税足 用递延所得税资产时，应 对递延所得税资产进行 应的 ， 的部分 确 所得税费用，从 企业资产。 在资产负债表日，有确 据表明 很 获得足够的应 税所得 用 暂时性差异的，应 重新确 确 的递延所得税资产。 如，处理我国税法许 企业 fl递延 年 补 ，新准则要求企业对够 fl 的 的 ，应 获得用 的应 税利润 限，在 确 递延所得税资产。 样，企业应对 暂时性差异 在 年内的应税利润 分 出 ，如果，企业应确 递延所得税资产。应关注新的具体会计准则， 资产负债表债务法 具 操作性。新会计准则实现了国 会计准则的fi， 对中国现行的会计准则和会计制 的，在实 过 中必然会出现 适应、和。根据中国的国和 ，在实中 断准则的 ，提 操作性，出台实 currency1则 “的事。本论文 自论文下 www.L fi权fl原作所有 原文 接：http:/