1、成本管理会计（第三版）主 编 胡国强 陈春艳副主编 刘小虎 马英华学习网址：http:/ 成本核算的基本原理第一节 成本核算的基本要求、程序及账户设置第二节 要素费用的归集和分配概述第三节 材料费用的归集和分配第四节 外购动力费用的归集和分配第五节 薪酬费用的归集和分配第六节 辅助生产费用的归集和分配第七节 制造费用的归集和分配第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配2第二章-3生 用在完工品与在品之的集和分配一、教学目的及要求（1）掌握在产品和完工产品的涵义（2）掌握生产费用在完工产品和在产品之间归集的方法与实务（3）掌握生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法与实务二、重点及难点
2、重点：（1）生产费用在完工产品和在产品之间归集的方法与实务（2）生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法与实务难点：生产费用在完工产品和在产品之间分配的约当产量法三、课时安排2学时3第二章-3生 用在完工品与在品之的集和分配四、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法。五、教学内容在产品数量的确定生产费用在完工产品和在产品之间的分配4第八 生 用在完工品与在品之的集和分配（一）在产品和完工产品的涵义在产品有狭义和广义之分。狭义在产品是指在某一生产车间或某一生产步骤内进行加工的在制品，以及正在返修的废品和已完成本步骤生产但尚未验收入库的半成品。广义在产品是从整个企业范围来定义的，
3、是指从材料投入生产开始，到最后制成产品验收入库等待出售前的一切未完工产品，不仅包括狭义在产品，还包括已经完成部分加工阶段，已由仓库验收，但还需继续加工的半成品、未验收入库的产成品以及等待返修的废品。对于不准备在本企业继续加工，等待对外销售的自制半成品，应作为商品产品，不应列入在产品范围之内。不可修复的废品也不应列入在产品之内。本节述及的在产品为狭义在产品。5第八 生 用在完工品与在品之的集和分配（二）在产品收发结存数量的确定 在产品数量的核算，主要有两项工作：一是在产品收发结存的日常核算工作，二是在产品的清查工作。做好这两项工作，不仅可以从账面上随时掌握在产品的动态情况，还可以查清在产品的实际
4、数量。1.在产品日常收发结存的核算工作在产品收发结存的日常核算，通常是在车间内按产品品种和在产品的名称(如零件、部件的名称)设置“在产品收发结存账”（也叫在产品台账）进行核算，以便用来反映各种在产品的收入、发出、结存的数量。根据生产工艺特点与管理要求，可进一步按加工工序、工艺流程分设栏目来反映在产品的数量。在产品台账应根据在产品内部转移凭证、废品返修单、产品检验凭证以及产成品、自制半成品的交库单等进行登记。简化的在产品台账格式如表2-23所示。6第八 生 用在完工品与在品之的集和分配7第八 生 用在完工品与在品之的集和分配2.在产品定期盘点清查工作为了核实在产品数量，在进行在产品收发结存数量核
5、算的同时，必须对在产品进行定期或不定期的清查盘点，应根据盘点结果，编制在产品盘存表，与“在产品收发结存账”进行核对，如有不符，应填写“在产品盘点报告单”，说明盘盈、盘亏的数量及发生盘盈、盘亏的原因，并报经批准，及时处理。实际数账面数：盘盈8第八 生 用在完工品与在品之的集和分配（三）在产品数量的盘存制度无论采用哪一种方法，各月末在产品的数量和费用的大小以及数量或费用变化的大小，对于完工产品成本计算都有很大影响。欲计算完工产品的成本，需取得在产品增减动态和实际结存的数量资料，因而须正确组织在产品收发结存的数量核算。为了确保在产品的安全、完整，在产品的盘存制度应尽可能采用连续记录法（永续盘存制），
6、平时设置“在产品收发结存账”（也叫在产品台账）进行收发结存的日常核算。9第八 生 用在完工品与在品之的集和分配（四）在产品清查的核算成本核算人员应对在产品的清查结果进行审核，并进行如下账务处理：1.在产品盘盈的账务处理 对清查中发现的在产品盘盈，应按定额成本（或同类或类似产品的市场价格）入账，作如下会计分录：借：生产成本基本生产成本 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢经批准后对盘盈的在产品进行处理时，一般是冲减“管理费用”，作如下的会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用 10第八 生 用在完工品与在品之的集和分配11第八 生 用在完工品与在品之的集和分配二、生产费用在完
7、工产品和在产品之间的分配-纵向分配（在同一产品的完工及未完工产品之间分配）（一）生产费用在完工产品和在产品之间的归集企业在生产过程中发生的生产费用，经过在各种产品之间进行分配和归集，应计入本月各种产品成本的生产费用，都已集中反映在“基本生产成本”二级账户和所属各种产品成本明细账中。月末，企业生产的产品有三种情况：12横向分配-在不同产品之间分配费用第八 生 用在完工品与在品之的集和分配月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本公式的前两项是已知数，后两项是未知数，前两项的费用之和，在完工产品和月末在产品之间采用一定的方法进行分配。分配的方法是：一先计算确定月末在产品成本，然
8、后倒算出完工产品成本；二先计算确定完工产品成本，然后倒算出月末在产品成本；三将公式前两项之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。13第八 生 用在完工品与在品之的集和分配（二）生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法 生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法（在产品成本的确定方法）主要有七种： 1.不计算在产品成本法不计算在产品成本法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，本月生产费用
9、全部视为完工产品成本，将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。 计算公式： 本月生产费用=本月完工产品成本14第八 生 用在完工品与在品之的集和分配2.在产品成本按年初固定成本计价法 按年初数固定计算在产品成本法，是对各月在产品成本按年初在产品成本计价的一种方法。这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。采用在产品按年初数固定计算的方法，对于每年年末在产品，则需要根据实际盘存资料，采用其他方法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确性而导致企业存货资
10、产反映失实。1-11月：完工产品成本=本月生产费用12月：完工产品成本=年初在产品成本+本月生产费用-年末在产品成本15第八 生 用在完工品与在品之的集和分配16第八 生 用在完工品与在品之的集和分配3.在产品成本按定额成本计价法 在产品按定额成本计价法是按照预先制定的有关定额资料计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。产品的月初在产品费用加本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额即为完工产品成本。每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。采用这种方法，应根
11、据各种在产品有关定额资料，以及在产品月末结存数量，计算各种月末在产品的定额成本。（1）在产品定额成本的计算公式为：直接材料=在产品数量材料消耗定额材料计划单价直接人工=在产品数量工时定额计划小时工资率制造费用=在产品数量工时定额计划小时费用率在产品定额成本=（直接材料+直接人工+制造费用）定额成本（2）完工产品某成本项目金额该项目费用合计 在产品相应项目定额成本17第八 生 用在完工品与在品之的集和分配18表2-28 月末在品定成本算表 金位：元工序在品数量 直接材料用定工直接人工制造用定成本合1300300251.2=9000300550%=7501500187512375220020040
12、1.2=9600200（5+30.5）=13002600325015450合5001860020504100512527825表2-29 品成本算品名称：B品 200年3月 金位：元摘 要直接材料直接人工制造用合月初和本月生用合2650094801187547855完工品成本79005380675020030月末在品定成本186004100512527825第八 生 用在完工品与在品之的集和分配4.在产品成本按所耗原材料费用计价法 这种方法是指月末在产品成本只计算其所耗用的原材料费用，不计算直接人工及制造费用等加工费用的一种方法。如果企业各月末在产品数量较大，而且在产品数量变化较大，但原材料费
13、用在产品成本中占有较大比重时，为简化核算工作，在产品成本可以只计算原材料费用，不计算其他费用，其他费用全部由完工产品成本负担。这样全部生产费用减去按直接材料费用计算的在产品成本后的余额，即为完工产品成本。它适用于各月在产品数量较大且比较均衡，同时直接材料费用占其成本的比重较大的企业，如纺织、造纸、酿酒等企业。计算公式：完工产品成本=期初在产品的原材料费用+本期生产费用期末在产品所耗原材料费用21第八 生 用在完工品与在品之的集和分配【例2-14】某企业生产甲产品，月初在产品成本为4400元，本月发生各项生产费用合计83400元，其中：直接材料费用76800元，直接人工4560元，制造费用204
14、0元。原材料在生产开始时一次投入。本月完工产品200件，月末在产品80件。采用在产品按所耗直接材料费用计算法计算完工产品和在生产产品。直接材料费用分配率 = （4400+ 76800）/（200+80） =290 月末在产品成本=29080=23200元 完工产品直接材料成本=290200=58000元 完工产品总成本=58000+（4560+2040）=64600 元 或：完工产品总成本=4400+83400-23200=64600元根据上述计算结果，编制“产品成本计算单”，如表2-30所示。22第八 生 用在完工品与在品之的集和分配23第八 生 用在完工品与在品之的集和分配5.在产品成本按
15、完工产品成本计价法在产品按完工产品计算法是将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。这种分配方法适用于月末在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。这是因为在这种情况下，在产品已接近完工产品成本，为了简化产品成本计算工作，将在产品可以视同完工产品，按两者数量比例分配生产费用。24第八 生 用在完工品与在品之的集和分配25第八 生 用在完工品与在品之的集和分配26第八 生 用在完工品与在品之的集和分配27第八 生 用在完工品与在品之的集和分配28第八 生 用在完工品与在品之的集和分配29第八 生 用在完工品与在品之的集和分配30第八 生 用在完工品与在品之的集和分配31第八
16、生 用在完工品与在品之的集和分配32第八 生 用在完工品与在品之的集和分配33第八 生 用在完工品与在品之的集和分配34第八 生 用在完工品与在品之的集和分配35第八 生 用在完工品与在品之的集和分配36第八 生 用在完工品与在品之的集和分配37第八 生 用在完工品与在品之的集和分配38第八 生 用在完工品与在品之的集和分配注：以定额原材料费用为分母算出的费用分配率，是原材料的费用分配率；以定额工时为分母算出的费用分配率，是直接人工、制造费用等各项加工费用的分配率。完工产品实际原材料费用=完工产品定额原材料费用原材料费用分配率月末在产品实际原材料费用=月末在产品定额原材料费用原材料费用分配率=
17、月初在产品实际原材料费用+本月实际原材料费用-完工产品实际原材料费用完工产品某项加工费用=完工产品定额工时该项费用分配率月末在产品某项加工费用=月末在产品定额工时该项费用分配率39第八 生 用在完工品与在品之的集和分配40第八 生 用在完工品与在品之的集和分配（三）完工产品成本结转制造企业生产产品发生的各项生产费用，在各种产品之间进行了分配，并在此基础上，又在同种产品的完工产品与月末在产品之间进行了分配，然后就可以计算出各种完工产品的实际总成本和单位成本了。制造业的完工产品，包括产成品、自制材料、自制工具和模具等，经产成品仓库验收入库后，其成本应从“基本或辅助生产成本”二级账户的贷方转入各有关账户的借方，其中完工入库产成品的成本，应转入“库存商品”账户的借方；完工入库自制半成品、自制材料、自制工具、模具的成本，应分别转入“自制半成品”、“原材料”和“低值易耗品”账户的借方。“基本生产成本”二级账户的期末余额是基本生产尚未加工完成的各种在产品的成本，即占用在基本生产过程中的生产资金。“基本生产成本”二级账户的期末余额应与所属各种产品成本明细账中月末在产品成本之和核对相符。41本次42复思考1.生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法有哪些？在选择时应考虑哪些因素？2.单工序和多工序下约当产量的计算有何不同？为什么？43作P69第12、15题44演讲完毕，谢谢观看！
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