勒索软件：过去、现在和未来 .pdf

1、1 亿 美 元 的 非 金 融 类 对 外 直 接 投 资 金 额 超 过 了 当 年 1260 亿 美 元 的 吸 引 外 商 投 资 金 额 。 随 着 越 来 越 多 的 企 业 “ 走 出 去 ” ， 其 在 海 外 面 临 的 税 务 风 险 也 日 益 显 现 ， 尤 其 是 过 度 税 收 筹 划 会 使 企 业 一 不 小 心 就 会 陷 入 避 税 的 陷 阱 。 笔 者 通 过 分 析 政 策 依 据 ， 归 纳 总 结 出 “ 走 出 去 ” 企 业 常 见 避 税 风 险 ， 希 望 给 “ 走出去 ” 企业以借鉴 。 转 让 定 价 风 险 转 让 定 价 是 指 关

2、 联 企 业 在 商 品 购 销 、 提 供 劳 务 、 转 让 无 形 资 产 等 关 联 交 易 中 制 定 的 价 格 。 “ 走 出 去 ” 企 业 集 团 内 各 成 员 之 间 免 不 了 发 生 关 联 交 易 ， 如 果 关 联 交 易 发 生 于 跨 境 的 实 体 之 间 ， 就 涉 及 到 两 个 国 家 的 税 制 ， 跨 国 集 团 企 业 之 间 通 过 人 为 调 节 关 联 交 易 价 格 ， 利 用 转 让 定 价 实 现 避 税 。 为 了 保 障 本 国 税 收 权 益 不 受 侵 犯 ， 越 来 越 多 的 国 家 加 大 管 理 力 度 ， 严 格 规

3、 制 关 联 企 业 之 间 的 转 让 定 价 行 为 。 如 果 被 税 务 机 关 开 展 转 让 定 价 调 整 ， 企 业 不 仅 要 补 缴税款 ， 可能会面临较大金额的罚款或利息 ， 丧失税收信誉 。 为 避 免 税 务 机 关 开 展 转 让 定 价 调 查 ， 企 业 内 部 相 关 人 员 包 括 财 务 人 员 和 业 务 人 员 要 学 习 掌 握 转 让 定 价 政 策 ， 强 化 独 立 交 易 原 则 意 识 ； 高 度 重 视 关 联 申 报 、 国 别 报 告 及 同 期 资 料 的 准 备 ； 仔 细 梳 理 单 个 企 业 在 整 个 集 团 价 值 链

4、中 承 担 的 功 能 和 风 险 ， 以 利 润 应 留 到 价 值 创 造 地 和 经 济 活 动 发 生 地 为 原 则 ， 严 格 按 照 独 立 交 易 原 则 收 取 和 支 付 费 用 ， 确 保 转 让 定 价 结 果 与 价 值 创 造 相 匹 配 ； 有 效 利 用 双 边 或 多 边 预 约 定 价 安 排 ， 增 强 经 营 及 税 收 负 担的确定性 。 受 控 外 国 企 业 风 险 许 多 企 业 为 寻 求 利 润 最 大 化 ， 利 用 国 家 和 地 区 间 的 税 收 政 策 差 异 ， 将 利 润 放 在 避 税 地 和 低 税 率 地 区 ， 并 将

5、利 润 不 做 分 配 或减少分配 ， 以规避中国税收 。 在 境 外 搭 建 投 资 平 台 已 经 成 为 中 国 企 业 “ 走 出 去 ” 的 主 要 投 资 方 式 ， 这 种 实 施 海 外 投 资 安 排 时 务 必 有 效 防 范 我 国 税 法 风 险 。 “ 走 出 去 ” 企 业 应 认 真 履 行 申 报 和 纳 税 义 务 ， 如 实 进 行 居 民 参 股 外 国 企 业 信 息 报 告 和 受 控 外 国 企 业 信 息 报 告 ， 依 照 相 关 规 定 提 交 同 期 资 料 ； 应 密 切 关 注 境 外 投 资 所 涉 及 国 家 的 受 控 外 国 企

6、业 法 规 动 态 ， 充 分 了 解 当 地 的 实 践 和 动 向 ， 及 时 做 好 经 营 和 资 金 的 必 要 调 整 ； “ 走 出 去 ” 企 业 要 把 做 好 文 档 记 录 作 为 日 常 工 作 ， 规 范 海 外 投 资 平 台 的 公 司 治 理 ， 加 强 对 海 外 利 润 再 投 资 的 监 管 ， 以 证 明 留 存 利 润 不 进 行 分 配 的 合 理 商 业 目 的 ， 以 便 及 时应对税务机关的调查 。 资 本 弱 化 风 险 “ 走 出 去 ” 企 业 搭 建 控 股 架 构 时 ， 要 同 时 确 定 被 投 资 企 业 的 融 资 方 式 ，

7、 即 股 权 性 融 资 和 债 权 性 融 资 。 由 于 两 者 税 收 待 遇 不 同 ， 货 币 的 流 动 性 和 可 替 代 性 使 得 调 整 企 业 的 债 资 比 例 相 对 容 易 ， 在 国 际 税 收 筹 划 中 ， 利 息 扣 除 安 排 是 转 移 利 润 的 常 见 方 式 之 一 ， 因 此 确 定 融 资 方 式 时 ， 要 考 虑 被 投 资 企 业 所 在 地 资 本 弱 化 法 规 的 影 响 。 资 本 弱 化 法 规 从 被 投 资 企 业 的 角 度 ， 分 析 其 股 权 性 融 资 和 债 权 性 融 资 的 比 例 ， 如 果 发 现 其 债

8、 权 性 融 资 比 例 过高而没有合理的商业目的 ， 则判定其为避税行为 。 “ 走 出 去 ” 企 业 在 搭 建 控 股 架 构 时 ， 应 当 充 分 考 虑 涉 及 地 区 的 资 本 弱 化 法 规 ， 还 应 关 注 境 内 企 业 是 否 也 存 在 “ 内 保 外 贷 ” 的 情 况 ， 实 际 上 构 成 资 本 弱 化 的 避 税 行 为 。 另 外 企 业 在 “ 走 出 去 ” 过程中还应关注资本弱化法规的变化动向 。 一 般 反 避 税 风 险 企 业 所 得 税 法 第 四 十 七 条 规 定 ， 企 业 实 施 其 他 不 具 有 合 理 商 业 目 的 的 安

9、 排 而 减 少 其 应 纳 税 收 入 或 者 所 得 额 的 ， 税 务 机 关有权按照合理方法调整 。 不 具 有 合 理 商 业 目 的 ， 是 指 以 减 少 、 免 除 或 者 推 迟 缴 纳 税 款 为 主 要 目 的 。 这 些 条 款 被 称 为 一 般 反 避 税 规 则 。 适 用 此 法 的 常 见 避 税 表 现 方 式 为 在 低 税 地 设 立 壳 公 司 ， 仅 满 足 法 律 形 式 但 不 从 事 实 质 性 经 济 活 动 ， 将 股 权 、 债 权 、 无 形 资 产 归 集 到 该 公 司 ， 获 取 收 益 时 一 方 面 享 受 税 收 协 定 减

10、 免 优 惠 ， 另 一 方 面 享 受 设 立 地 对 境 外 所 得 免 税 优 惠 ； 设 立 多 层 境 外 持 股 架 构 ， 形 式 上 转 变 为 外 国 企 业 ， 但 实 质 上 实 际 管 理 机 构 仍 在 国 内 ， 借 此 规 避 税 收 管 辖 权 ； 通 过 拆 分 合 同 、 签 订 三 方 合 同 ， 隐 匿 或 减 少 非 居 民 劳 务 ， 规 避 常 设 机 构 的 认 定 ， 在 包 含 设 备 进 口 、 技 术 服 务 、 技 术 使 用 等 多 项 内 容 的 总 合 同 中 ， 人 为 调 整 或 混 淆 项 目 收 费 ， 减 少 应税项目金

11、额 。 “ 走 出 去 ” 企 业 应 在 法 律 允 许 的 范 围 内 ， 通 过 合 理 的 方 式 降 低 企 业 税 负 。 税 收 筹 划 时 审 慎 而 行 ， 仔 细 审 核 自 身 业 务 经 营 方 式 和 投 资 结 构 ， 应 掌 握 以 下 原 则 ： 1 . 业 务 活 动 发 生 应 基 于 合 理 的 商 业 目 的 ， 不 应 以 获 取 税 收 利 益 为 唯 一 目 的 或 主 要 目 的 ， 如 人 为 设 置 中 间 架 构 、 增 加 交 易 环 节 等 ； 2 . 业 务 活 动 发 生 应 有 企 业 内 部 完 整 决 策 程 序 和 过 程

12、资 料 相 佐 证 ， 包 括 董 事 会 决 议 、 内 部 备 忘 录 、 评 估 报 告 、 合 同 、 补 充 协 议 、 收 付 款 凭 证 、 与 相 关 交 易 方 的 沟 通 记 录 等 相 关 资 料 。 3 . 业 务 活 动 应 有 实 质 性 的 风 险 和资产的转移 ， 合同与实际执行应保持一致 。 （ 作 者 单 位 ： 国 家 税 务 总 局 石 家 庄 市 税 务 局 ） 宋佼 穆洪峰 走出去 企业需关注 这些避税风险 河 北 省 全 域 旅 游 发 展 成 绩 突 出 ， 位 列 全 国 7 个 全 域 旅 游 示 范 省 创 建 单 位 之 一 ， 有 40

13、 个 市 、 县 （ 市 、 区 ） 成 为 国 家 和 省 级 全 域 旅 游 示 范 区 创 建 单 位 。 目 前 ， 我 省 全 域 旅 游 示 范 区 创 建 验 收 工 作 正 有 序 展 开 。 随 着 全 域 旅 游 工 作 的 持 续 推 进 ， 我 们 有 必 要 深 入 领 会 ， 准 确 把 握 习 近 平 总 书 记 关 于 全 域 旅 游 的 重 要 指 示 ， 从 深 化 认 识 、 戮 力 改 革 、 优 化 供 给 、 统 筹 城 乡 四 个 方 面 着 眼 入 手 ， 保 持 发 展 耐 心 和 战 略 定 力 ， 走 好 新 时 代 全 域 旅游发展之路

14、。 深 化 认 识 ， 树 立 科 学 的 全域旅游发展观 当 前 ， 有 效 旅 游 供 给 与 人 民 的 美 好 旅 游 生 活 需 要 还 存 在 差 距 ， 旅 游 公 共 服 务 短 板 仍 然 存 在 ， 城 乡 发 展 不 平 衡 还 十 分 突 出 。 全 域 旅 游 是 解 决 和 改 善 这 些 问题的系统性方法和发展实践 。 树 立 科 学 的 全 域 旅 游 发 展 观 是 做 好 新 时 代 全 域 旅 游 工 作 的 前 提 。 全 域 旅 游 具 有 资 源 整 合 力 ， 它 打 破 了 传 统 旅 游 业 的 界 限 ， 在 更 广 泛 的 范 围 内 对

15、区 域 资 源 进 行 整 合 ， 可 以 唤 醒 沉 睡 的 资 源 ， 激 活 潜 在 的 发 展 力 ， 推 动 产 业 融 合 ， 释 放 乘 数 效 应 ， 提 升 发 展 质 量 和 竞 争 力 。 全 域 旅 游 具 有 公 共 服 务 提 升 力 ， 可 以 加 快 旅 游 交 通 、 旅 游 厕 所 、 接 待 服 务 、 智 慧 旅 游 等 公 共 服 务 体 系 建 设 。 全 域 旅 游 具 有 城 乡 统 筹 发 展 力 ， 乡 村 旅 游 人 次 已 占 据 半 壁 江 山 ， 成 为 旅 游 业 的 主 战 场 ， 吸 引 各 种 要 素 向 乡 村 流 动 ，

16、催 生 了 乡 村 新业态 ， 推动了城乡一体化发展 。 树 立 科 学 的 全 域 旅 游 发 展 观 不 能 仍 停 留 在 建 景 区 景 点 的 层 面 ， 要 充 分 认 识 全 域 旅 游 在 推 动 产 业 融 合 、 推 进 生 态 环 境 建 设 、 完 善 公 共 服 务 体 系 等 方 面 的 重 要 作 用 。 有 些 地 方 在 全 域 旅 游 发 展 中 ， 过 于 追 求 项 目 数 量 和 规 模 ， 增 加 了 潜 在 风 险 ； 有 些 地 方 重 视 短 期 效 益 ， 缺 乏 深 耕 细 作 的 持 续 投 入 精 神 ， 项 目 打 造 了 不 少 ，

17、 精 品 却 寥 寥 无 几 。 解 决 这 些 问 题 ， 首 先 要 树 立 科 学 的 全 域 旅 游 发 展 观 ， 把 全 域 旅 游 作 为 统 筹 经 济 社 会 发 展 、 文 化 繁 荣 和 生 态 环 境 建 设 的 重 要 抓 手 ， 提 升 区 域 发 展 质 量 和 品 牌 的 重 要 力 量 。 戮 力 改 革 ， 破 解 全 域 旅 游发展体制机制障碍 全 域 旅 游 发 展 需 要 在 旅 游 用 地 、 旅 游 目 的 地 管 理 、 市 场 的 决 定 性 作 用 等 方 面 进 一 步 深 化 改 革 ， 充 分 释 放 改 革 红 利 。 旅 游 用 地

18、 是 全 域 旅 游 发 展 的 基 础 要 素 。 全 域 旅 游 会 增 加 旅 游 公 共 服 务 、 旅 游 接 待 服 务 、 新 业 态 等 项 目 的 用 地 需 求 。 旅 游 公 共 服 务 等 公 益 属 性 较 强 的 项 目 ， 可 以 改 善 当 地 经 济 社 会 发 展 条 件 和 人 民 生 活 环 境 ， 应 做 好 指 标 统 筹 调 配 ， 保 障 项 目 用 地 。 旅 游 新 业 态 项 目 ， 要 加 强 事 前 指 导 ， 事 中 、 事 后 督 导 ， 确 保 用 地 合 规 合 法 。 建 立 利 用 农 村 闲 置 宅 院 发 展 乡 村 旅

19、 游 项 目 的 长 效 机 制 。 借 鉴 浙 江 等 省 市 经 验 ， 选 择 试 点 实 施 “ 点 状 供 地 ” 政 策 ， 探 索 符 合 我 省 实 际 的 旅 游用地制度 。 实 现 景 村 一 体 化 管 理 是 加 快 旅 游 建 设 的 重 要 举 措 。 全 域 旅 游 时 代 ， 景 区 尤 其 是 龙 头 景 区 的 带 动 和 辐 射 作 用 更 为 突 出 。 景 区 发 展 面 临 的 普 遍 难 题 是 ， 空 间 上 与 村 庄 一 体 化 或 相 毗 邻 ， 但 管 理 权 是 分 离 的 ， 这 种 制 度 安 排 使 景 区 与 乡 村 发 展 双

20、 双 受 限 。 各 地 要 根 据 自 身 实 际 ， 建 立 “ 管 委 会 + ” 旅 游 目 的 地 管 理 模 式 ， 通 过 一 体 化 发 展 ， 让 景 村 “ 比 翼 双 飞 ” 。 全 域 旅 游 高 质 量 发 展 需 要 充 分 发 挥 市 场 在 旅 游 资 源 配 置 中 的 决 定 性 作 用 ， 让 市 场 主 体 “ 进 得 来 、 留 得 下 、 干 得 好 ” 。 因 改 革 力 度 不 够 ， 一 些 优 质 资 源 仍 紧 紧 握 在 地 方 政 府 手 中 ， 实 力 雄 厚 的 市 场 主 体 进 不 来 ， 资 源 优 势 无 法 转 化 为 产

21、 业 和 产 品 优 势 。 由 于 缺 乏 好 的 营 商 环 境 ， 进 来 的 企 业 留 不 下 或 干 不 好 ， 面 临 诸 多 发 展 困 难 ， 影 响 企 业 投 入 的 积 极 性 和 主 动 性 。 因 此 ， 要 向 改 革 要 动 力 ， 勇 于 打 破 现 有 利 益 格 局 ， 把 优 质 资 源 交 给 专 业 的 市 场 主 体 开 发 运 营 ， 创 造 良 好 的营商环境 ， 为发展充分赋能 。 优 化 供 给 ， 打 造 优 质 完 善的全域旅游产品体系 按 照 存 量 提 质 ， 增 量 做 优 的 发 展 思 路 ， 增 加 有 效 旅 游 供 给 ， 打 造 优 质 完 善 的产品体系 。 存 量 提 质 是 对 已 有 产 品 和 服 务 进 行 提 质 升 级 。 我 省 旅 游 产 品 和 服 务 还 存 在 质 量 偏