备考公务员申论资料:申论万能答题法则.pdf
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1、略论我国会计模式的构建 所谓会计模式是指一国或一地区会计实践活动的标准化、定型化的形式或 式样;它是会计实践活动的反映,是人们对观察到的会计活动特征所进行 的描述;它代表着一个国家在特定的时期处理会计数据、加工并传递会计 信息的特殊方法与特殊风格。 会计模式所包含的内容是极其丰富的,如会计目标、对会计信息的质量要 求、管理体制、会计规范、会计组织和会计监督等等。这里,本文主要从会计 目标、会计管理体制、会计信息揭露制度、会计监督体系四个方面来对中国会 计模式的构建作一个粗浅的探讨。 一、确立我国多元化的企业会计目标 会计目标是会计模式的核心,一个国家的会计目标决定着本国会计活动的 基本方向,因
2、而对会计目标的确立是构建会计模式最重要的一个环节。 过去,我国企业会计目标基本上是以宏观为导向、为政府部门服务的。这 一目标的确立最初来源于我国的社会主义国家性质与公有制经济,它与我国建 国以后所实行的计划经济管理体制是相适应的,它为我国的集中管理提供了必 须的经济信息。而随着计划经济体制向市场经济体制的转变,我国社会的各方 面都发生了一定的变化,以为政府部门服务为主的单一企业会计目标,已不能 适应新的环境。 因而,在新环境下对会计目标的重新定位已成为必然。 现阶段,社会主义制度依然是我国的根本制度,公有制经济依然 是我国经济生活中的主流,它们在任何时期都不会改变,这决定了政府必然是 我国经济
3、调控中不可缺少的、甚而是最主要的一个因素。并且,由于目前我国 的经济体制改革仍在进行之中,各方面的机制还不健全,政府也必将继续强化 对经济的管理。 此外,从我国的民族心理特点来说, 崇尚集体主义, 民族意识、 国家意识很强,使人们倾向于接受国家(政府)对各方面的管理,政府的权威 性很高,政府在国家的经济调节中起着不可替代的作用。这些都说明了在我国 的企业会计目标的定位上,必须要有强调为国家的宏观经济管理服务的一面, 这与美国的以微观经济为导向的企业会计目标是不同的。 而另一方面,我国的政治体制与经济体制的改革,使国家的社会经济管理 职能与国有企业所有者的职能相分离,市场经济代替计划经济作为资源
4、配置的 调节机制,建立现代企业制度成为国有企业改革的方向。这样,企业便须以独 立的法人实体和市场主体作为其首要的社会角色,企业的本职在于提高经济效 益,实现本企业资产的保值增值。而企业会计除了为国家的宏观调控提供信息 以外,更为重要的是合理组织企业的资金运动,参与经营管理,为加强内部管 理提供信息;服务于企业的微观经营管理应成为企业会计的首要目标。同时, 正由于企业既是法人实体又是市场主体,企业必然面对着国家授权的投资机 构、其它投资者与债权人等相关的利益主体,它们为了维护自己在企业的利益 和进行有效的投资决策、贷款决策,也会要求会计为它们提供相应的服务。因 而,既服务于投资者又服务于债权人(
5、主要指银行)是我国多元化企业会计目 标的又一表现。 此外,我国的社会主义国家性质表明,在我国,人民是国家的主人,国家 财产属于全体人民;国有企业的职工既是企业的劳动者,又是企业的所有者, 他们有权参与企业的经营决策管理,工会是国有企业必备的组织机构之一。因 此,在我国,企业的广大职工也应是会计的服务对象。 我国的社会主义国家性质还表明, 全体人民的共同富裕是我们的最终目标, 物质文明与精神文明应内在地相统一。所以,把社会责任会计真正地纳入企业 的视野,定期地收集、报告、评价企业有关的社会责任的履行情况,也是我国 企业会计目标所应具备的内容。 由此,现阶段我国企业的会计目标应是多元化的;概括起来
6、,主要有:一 是提高经济效益,为企业的微观经营管理服务;二是满足国家的宏观经济管理 的需要;三是为国家授权的投资机构、其它投资者、债权人(主要是银行)、 广大职工等提供有用的信息; 四是反映、评价企业履行的社会责任。 二、建立集中与立法型的会计管理体制 会计管理体制,是指某一国或某一地区政府依据需要对本国或本地区的会 计活动进行管理和控制的一系列制度和机制,以及据此所制定的一系列会计规 范。会计管理体制一般由会计工作管理体制、会计人员管理体制及会计规范管 理体制三个部份组成。依据我国特定的环境,笔者认为我国所要构建的会计管 理体制是集中与立法型的, 而非自我管理型的, 具体表现为: 1、在会计
7、人员管理体制上,长期以来,我国形成了对会计人员 的资格确认、业务等级的认可、工作职权的规范、会计主管的任免等一套集中 管理的体制。在会计人员资格的确认上,财政部1986年关于会计证考试的有关 规定,明确地要求任何企业的会计人员都必须持证上岗,会计证的取得是会计 人员资格得到确认的标志。在会计人员的业务等级的认可与评定上,我国政府 1978年颁发了会计人员职权条例 ,这一条例确定了会计人员的四级技术职 称等级(会计员、助理会计师、会计师和高级会计师),以及取得这四级技术 职称所须达到的水平和途径;企业按照国家评定的职称对会计人员进行聘用和 任命。在会计人员的工作职权的规范上,我国政府另外还于19
8、84年制定了会 计人员工作规范对会计人员的从业行为加以限制。而在会计主管的任免是, 国有企业对会计主管的任用与免职,均需得到上级主管部门的许可。这些规定 充分地体现了我国会计人员“双重身份”、 “双重职能”的管理方式。 这一高度集中的管理方式保证了我国政府对会计人员的统一管理,但同时 也使会计人员在国家和企业之间两顾不暇,尤其在目前的市场经济体制下,与 企业的独立法人主体和市场实体的身份极不相符。所以,在会计人员管理体制 的构建上,建议一方面国家对会计人员的资格确认、业务等级评定、工作职权 规范等继续作出合理的规定,以保证会计人员的业务素质和从业质量,为企业 聘用会计人员提供参考依据;另一方面
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