1、第十三章 货币资金审计 掌握掌握货币资金内部控制及控制测试；掌货币资金内部控制及控制测试；掌握库存现金的实质性程序；掌握银行存款的握库存现金的实质性程序；掌握银行存款的实质性程序。实质性程序。学习目标闽福发闽福发A A财务造假案财务造假案 闽福发A，神州学人集团股份有限公司于2002年由福建省福发集团股份有限公司更名而来，前身是国营福州发电设备厂，1993年3月，经福建省经济体制改革委员会闽体改1993综259号文批准整体改组为规范化的股份制企业，同年10月经中国证监会批准公开发行人民币普通股5322万股，并在深圳证券交易所公开上市，1999年经福建省科学技术委员会闽科新199956号文认定为
2、高新技术企业。据2005年11月7日新浪财经文，闽福发年收入只有2亿-3亿元，但近几年货币资金一致保持较高余额，甚至超过了年收入额，而且除了2002年有“其他货币资金3550万元”外，其余基本都是银行存款，而这些银行存款都是没有受限的。而实际上闽福发大股东的股权早就被司法冻结或质押，闽福发截止至2005年半年报，资产总额11.08亿元，股东权益4.06亿元，资产负债率为58.48%，而这只是账面数，如果扣除大量的泡沫、虚假资产，怀疑闽福发早已资不抵债，在此背景下，竟然还有2亿元甚至3亿元的无受限银行存款，只能断定这些银行存款实为虚构或早已受限。本章引例业务循环业务循环是指处理某一类经济业务的工
3、作程序和先后顺序。一般来说，是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。一般来说，可将企业的交易和账户余额划分为销售与收款循环、采购与付款循环、可将企业的交易和账户余额划分为销售与收款循环、采购与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环，由于货币资金与上述多个业务循环生产与费用循环、筹资与投资循环，由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关，所以货币资金既是业务循环的有机组成部分，又是相当独均密切相关，所以货币资金既是业务循环的有机组成部分，又是相当独立的一个重要环节。各业务循环之间的流转关系如图立的一个重要环节。各业务循环之间的流转关系如图9-19-1所示。所示。业务循环业务循环资产负债表项目
4、资产负债表项目利润表项目利润表项目销售与收款循环销售与收款循环应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税费、其他应付款营业收入、营业税金及附加、销售费用、其他业务利润（包括其他业务收入和其他业务支出）采购与付款循环采购与付款循环预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、应付票据、应付账款生产与费用循环生产与费用循环存货（包括材料采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品、生产成本、制造费用、劳务成本）、应付职工薪酬主营业务成本筹资与投资循环筹资与投资循环短期投资、应收股利、应收利
5、息、其他应收款、应收补贴款、长期股权投资、长期投资、无形资产、短期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延税款、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外支出、所得税货币资金审计概述第一节销售与收款循环概述 第二节一一、货币资金涉及的主要凭证与会计记录、货币资金涉及的主要凭证与会计记录1 1现金盘点表现金盘点表现金盘点表是一张重要的财产清查原始凭证，起到了现金盘点表是一张重要的财产清查原始凭证，起到了“盘存盘存单单”与与“实存账存对比表实存账存对比表”的双重作用。的双重作用。2 2银行对账单是指银行客观记录企业资金流转情况的记录单，银行对账单是指银行
6、客观记录企业资金流转情况的记录单，银行对账单是银行和企业之间对资金流转情况进行核对和确认的凭单。是银行和企业之间对资金流转情况进行核对和确认的凭单。3 3银行存款余额调节表银行存款余额调节表是在银行对账单余额与企业账面余额的基础上，各自加上对是在银行对账单余额与企业账面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收账项数额，减去对方已付、本单位未付方已收、本单位未收账项数额，减去对方已付、本单位未付账项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法账项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。销售与收款循环概述 第二节4.4.有关科目的记账凭证有关科目的记账凭证 记账凭证主要有收款凭证、付款凭证等。
7、记账凭证主要有收款凭证、付款凭证等。收款凭证是用来记录库存现金、银行存款收款业收款凭证是用来记录库存现金、银行存款收款业务的凭证，它是根据审核无误的原始凭证收款后务的凭证，它是根据审核无误的原始凭证收款后填制的；付款凭证根据库存现金和银行存款付出填制的；付款凭证根据库存现金和银行存款付出业务的原始凭证编制、专门用来填列付款业务的业务的原始凭证编制、专门用来填列付款业务的记账凭证。记账凭证。5.5.有关会计账簿有关会计账簿 会计账簿主要有库存现金日记账和银行会计账簿主要有库存现金日记账和银行存款日记账等，是用来记录库存现金和银行存款存款日记账等，是用来记录库存现金和银行存款收入、付出及结余情况的
8、日记账。收入、付出及结余情况的日记账。一、销售与收款一、销售与收款循环的特循环的特点点一一、货币资金涉及的主要凭证与会计记录、货币资金涉及的主要凭证与会计记录销售与收款循环概述1.1.处理单据处理单据对于与货币资金业务相关的单据的处理涉及企业各个职能部门，这些单据处理后，交财会部门。二、货币资金涉及的主要业务活动二、货币资金涉及的主要业务活动2 2受理结算凭证受理结算凭证从企业外部转来的结算凭证要先经过销售部门或采购部门等受理后再送交财会部门。3 3办理结算办理结算出纳员根据销售合同、销售发票、提货单和运单等，编制代垫费用清单，据以到银行办理收款转账或提取现金；根据采购合同、请购单、验收单、入
9、库单等办理现金支票、转账支票结算，或在开户银行申请办理汇兑、银行汇票、银行本票、外埠存款、国际信用证存款结算；根据受理的付款结算凭证，到开户银行办理付款、拒付、多余款转账。销售与收款循环概述 第二节4 4收款与付款收款与付款出纳员根据销售发票和收款通知单，办理收款业务；根据请购单、差旅费报销单、备用金报销单、付款凭单和工资结算汇总表及所附原始凭证，办理付款业务。每日终了，根据所收款项编制送款单，连同所收现金送存银行。一、销售与收款一、销售与收款循环的特点循环的特点5 5账务处理账务处理收到现金或银行存款时，财会人员根据原始凭证编制收款凭证，登记现金或银行存款账；支付现金或银行存款时，根据原始凭
10、证编制付款凭证，登记现金账或银行存款账；涉及其他货币资金收付时，根据相关原始凭证进行账务处理。6 6银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节有助于发现企业银行存款账务与银行账务的差异，找明原因，防止银行存款不正常流失（如被挪用等）或账务处理差错。三、货币资金的内部控制（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。（2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施。（3）单位应当按照支付的申请、审批、复核和办理的规定程序办理货币资金支付业务。（4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体
11、决策和审批。（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。1 1岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准u（1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。u（2）根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。u（3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。u（4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”。u（5）单位应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理。u u（9）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。不得白条抵库和挪用现金。2 2现金和
12、银行存款的管理现金和银行存款的管理三、货币资金的内部控制 第二节u 单位应加强货币资金票据（银行汇票、银行本票等）的管理单位应加强货币资金票据（银行汇票、银行本票等）的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用。u 单位应加强银行预留印鉴的管理。单位应加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人管理，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁由一人保管支付款项所需的全部有关印章。3 3票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理三、货币资金的内部控制单位主要针对以下内容对货币资金业务进行监督检查：单位主要针对以下内容对货币资金业务进
13、行监督检查：检查相关岗位及人员的设置情况，重点关注货币资金业务不相容职务混岗问题；检查授权批准制度的执行，重点关注审批手续与越权批准问题；检查支付款项印章的保管，重点关注付款业务所需的所有印章是否集中一人手里的问题；检查票据的保管，重点关注购买、领用、保管等手续不齐全问题。4 4监督检查监督检查 库存现金审计第二节货币资金的实质性测试一、库存现金内部控制及测试一、库存现金内部控制及测试1.现金收支与记账的岗位分离。2.现金收支要有合理、合法的凭据。3.全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续。4.控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。5.按月盘点现金，以做到账实相符。6.加强对现金收支业
14、务的内部审计。（一）库存现金内部控制的特点（一）库存现金内部控制的特点货币资金的实质性测试1.调查了解现金内部控制2.抽取并检查收款凭证3.抽取并检查付款凭证4.抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对5.检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致6.评价库存现金的内部控制（二）库存现金内部控制的测试（二）库存现金内部控制的测试一、库存现金内部控制及测试一、库存现金内部控制及测试货币资金的实质性测试 第三节二、库存现金的实质性程序库存现金的审计目标一般包括：确定被审计单位资产负债表中的现金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务
15、是否均已记录完毕，有无遗漏；确定现金余额是否正确；确定现金在财务报表上的列报是否恰当。1 1库存现金的审计目标库存现金的审计目标货币资金的实质性测试 第三节（1）核对现金日记账余额与总账余额是否相符。（2）监盘库存现金。（3）分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。（4）抽查大额库存现金收支（5）抽査资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试。（6）检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报。2 2库存现金的实质性测试库存现金的实质性测试二、库存现金的实质性程序银行存款审计第三节货币资金的实质性测试 第三节一、银行存款内部控制及测试1.银行存款
16、收支与记账的岗位分离。2.银行存款收支要有合理、合法的凭据。3.全部收支及时准确入账，全部支出要有核准手续。4.按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。5.加强对银行存款收支业务的内部审计。（一）银行存款内部控制的特点（一）银行存款内部控制的特点货币资金的实质性测试 第三节1.调查了解银行存款的内部控制2.抽取并检查银行存款收款凭证3.抽取并检查银行存款付款凭证4.抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对5.抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核6.检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致7.评价银行存款的内部控制（二）银行存款的控制测试（二）银行
17、存款的控制测试一、银行存款内部控制及测试货币资金的实质性测试 第三节二、银行存款的实质性程序银行存款的审计目标一般包括：确定被审计单位资产负债表中的银行存款在财务报表日是否确实存在，是否为被审单位所有；确定被审单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定银行存款的余额是否正确；确定银行存款在财务报表上的列报是否恰当。（一）银行（一）银行存款的审计目标存款的审计目标货币资金的实质性测试 第三节（1）银行存款日记账与总账的余额是否相符。（2）实施实质性分析程序。（3）检查银行存单。（4）取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。（5）函证银行存款余额，编制银行函证
18、结果汇总表，检查银行回函。（6）检查银行存款账户存款人是否为被审计单位（7）关注是否有质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项。（8）对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。（9）抽查大额银行存款收支的原始凭证（10）检查银行存款收支的截止是否正确（11）检查银行存款是否在财务报表中做出恰当列报。（二）银行（二）银行存款的实质性测试存款的实质性测试二、银行存款的实质性程序银行存款余额调节表与银行对账单的银行存款余额调节表与银行对账单的妙用妙用 文博注册会计师事务所接受委托对宏伟公司2017年度财务报表进行审计，注册会计师王洋对宏伟公司银行存款
19、实施的部分审计程序如下：1.取得2017年12月31日的银行存款余额调节表2.向开户银行寄发询证函，并直接收取寄回的询证函回函3.取得开户银行2018年1月31日的银行对账单讨论讨论分析：分析：王洋注册会计师应该采取何种方式才能直接收回开户银行的询证函回函？这样做的目的是什么？课后案例 把学生分成若干组(每组最好是10人以内)，要求他们利用头脑风暴的方法，对以下问题提出不同的看法，尽量多地列示在行动学习讨论的白板上。讨论问题：讨论问题：结合百富勤系统公司的案例，讨论收入确认的条件，以及如何降低主营业务收入的审计风险。讨论与板书要求：讨论与板书要求：（1）每个人都要发言，但每次只能一人发言；（2）追求数量、追求创意；（3）有人发言时不许质疑、不许批评、不许打断；（4）板书要按发言人的原话列示。头脑风暴感谢您的观看
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