审计课件第十三章 货币资金审计.pptx
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1、第十三章 货币资金审计 掌握掌握货币资金内部控制及控制测试;掌货币资金内部控制及控制测试;掌握库存现金的实质性程序;掌握银行存款的握库存现金的实质性程序;掌握银行存款的实质性程序。实质性程序。学习目标闽福发闽福发A A财务造假案财务造假案 闽福发A,神州学人集团股份有限公司于2002年由福建省福发集团股份有限公司更名而来,前身是国营福州发电设备厂,1993年3月,经福建省经济体制改革委员会闽体改1993综259号文批准整体改组为规范化的股份制企业,同年10月经中国证监会批准公开发行人民币普通股5322万股,并在深圳证券交易所公开上市,1999年经福建省科学技术委员会闽科新199956号文认定为
2、高新技术企业。据2005年11月7日新浪财经文,闽福发年收入只有2亿-3亿元,但近几年货币资金一致保持较高余额,甚至超过了年收入额,而且除了2002年有“其他货币资金3550万元”外,其余基本都是银行存款,而这些银行存款都是没有受限的。而实际上闽福发大股东的股权早就被司法冻结或质押,闽福发截止至2005年半年报,资产总额11.08亿元,股东权益4.06亿元,资产负债率为58.48%,而这只是账面数,如果扣除大量的泡沫、虚假资产,怀疑闽福发早已资不抵债,在此背景下,竟然还有2亿元甚至3亿元的无受限银行存款,只能断定这些银行存款实为虚构或早已受限。本章引例业务循环业务循环是指处理某一类经济业务的工
3、作程序和先后顺序。一般来说,是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。一般来说,可将企业的交易和账户余额划分为销售与收款循环、采购与付款循环、可将企业的交易和账户余额划分为销售与收款循环、采购与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环,由于货币资金与上述多个业务循环生产与费用循环、筹资与投资循环,由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关,所以货币资金既是业务循环的有机组成部分,又是相当独均密切相关,所以货币资金既是业务循环的有机组成部分,又是相当独立的一个重要环节。各业务循环之间的流转关系如图立的一个重要环节。各业务循环之间的流转关系如图9-19-1所示。所示。业务循环业务循环资产负债表项目
4、资产负债表项目利润表项目利润表项目销售与收款循环销售与收款循环应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税费、其他应付款营业收入、营业税金及附加、销售费用、其他业务利润(包括其他业务收入和其他业务支出)采购与付款循环采购与付款循环预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、应付票据、应付账款生产与费用循环生产与费用循环存货(包括材料采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品、生产成本、制造费用、劳务成本)、应付职工薪酬主营业务成本筹资与投资循环筹资与投资循环短期投资、应收股利、应收利
5、息、其他应收款、应收补贴款、长期股权投资、长期投资、无形资产、短期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延税款、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外支出、所得税货币资金审计概述第一节销售与收款循环概述 第二节一一、货币资金涉及的主要凭证与会计记录、货币资金涉及的主要凭证与会计记录1 1现金盘点表现金盘点表现金盘点表是一张重要的财产清查原始凭证,起到了现金盘点表是一张重要的财产清查原始凭证,起到了“盘存盘存单单”与与“实存账存对比表实存账存对比表”的双重作用。的双重作用。2 2银行对账单是指银行客观记录企业资金流转情况的记录单,银行对账单是指银行
6、客观记录企业资金流转情况的记录单,银行对账单是银行和企业之间对资金流转情况进行核对和确认的凭单。是银行和企业之间对资金流转情况进行核对和确认的凭单。3 3银行存款余额调节表银行存款余额调节表是在银行对账单余额与企业账面余额的基础上,各自加上对是在银行对账单余额与企业账面余额的基础上,各自加上对方已收、本单位未收账项数额,减去对方已付、本单位未付方已收、本单位未收账项数额,减去对方已付、本单位未付账项数额,以调整双方余额使其一致的一种调节方法账项数额,以调整双方余额使其一致的一种调节方法。销售与收款循环概述 第二节4.4.有关科目的记账凭证有关科目的记账凭证 记账凭证主要有收款凭证、付款凭证等。
7、记账凭证主要有收款凭证、付款凭证等。收款凭证是用来记录库存现金、银行存款收款业收款凭证是用来记录库存现金、银行存款收款业务的凭证,它是根据审核无误的原始凭证收款后务的凭证,它是根据审核无误的原始凭证收款后填制的;付款凭证根据库存现金和银行存款付出填制的;付款凭证根据库存现金和银行存款付出业务的原始凭证编制、专门用来填列付款业务的业务的原始凭证编制、专门用来填列付款业务的记账凭证。记账凭证。5.5.有关会计账簿有关会计账簿 会计账簿主要有库存现金日记账和银行会计账簿主要有库存现金日记账和银行存款日记账等,是用来记录库存现金和银行存款存款日记账等,是用来记录库存现金和银行存款收入、付出及结余情况的
8、日记账。收入、付出及结余情况的日记账。一、销售与收款一、销售与收款循环的特循环的特点点一一、货币资金涉及的主要凭证与会计记录、货币资金涉及的主要凭证与会计记录销售与收款循环概述1.1.处理单据处理单据对于与货币资金业务相关的单据的处理涉及企业各个职能部门,这些单据处理后,交财会部门。二、货币资金涉及的主要业务活动二、货币资金涉及的主要业务活动2 2受理结算凭证受理结算凭证从企业外部转来的结算凭证要先经过销售部门或采购部门等受理后再送交财会部门。3 3办理结算办理结算出纳员根据销售合同、销售发票、提货单和运单等,编制代垫费用清单,据以到银行办理收款转账或提取现金;根据采购合同、请购单、验收单、入
9、库单等办理现金支票、转账支票结算,或在开户银行申请办理汇兑、银行汇票、银行本票、外埠存款、国际信用证存款结算;根据受理的付款结算凭证,到开户银行办理付款、拒付、多余款转账。销售与收款循环概述 第二节4 4收款与付款收款与付款出纳员根据销售发票和收款通知单,办理收款业务;根据请购单、差旅费报销单、备用金报销单、付款凭单和工资结算汇总表及所附原始凭证,办理付款业务。每日终了,根据所收款项编制送款单,连同所收现金送存银行。一、销售与收款一、销售与收款循环的特点循环的特点5 5账务处理账务处理收到现金或银行存款时,财会人员根据原始凭证编制收款凭证,登记现金或银行存款账;支付现金或银行存款时,根据原始凭
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