1、第七章 承接业务与计划审计工作 通过本章学习，使学生了解初步业务活动的内容，通过本章学习，使学生了解初步业务活动的内容，以决定是否接受或保持审计客户，熟悉审计业务约定书、以决定是否接受或保持审计客户，熟悉审计业务约定书、总体审计策略和具体审计计划的内容；掌握审计重要性，总体审计策略和具体审计计划的内容；掌握审计重要性，熟悉重要性、审计风险和审计证据的关系，掌握重要性熟悉重要性、审计风险和审计证据的关系，掌握重要性水平的确定方法；了解审计风险的舍义，理解审计风险水平的确定方法；了解审计风险的舍义，理解审计风险各要素之间的关系。各要素之间的关系。学习目标上海外高桥集团股份有限公司审计案上海外高桥集
2、团股份有限公司审计案 2005年6月20日，上海外高桥集团股份有限公司(以下简称外高桥，股票代码600648)副总经理高原发现，公司存放在国海证券圆明国路营业部的证券保证金账户余额与经审计的公司2003年度和2004年度的报表明细账上金额严重不符。原来经普华永道审计过的财务资料显示：2003年底该账户存有9 000万元，但实际上仅有3 384元；2004年底存有2亿元，但实际仅有20 770元，还有5万元左右的股票。经查，外高桥原计划财务部经理黎明红、国海证券圆明园路营业部总经理金一敏，以及上海国发石油化工有限公司总经理仇新康涉嫌挪用资金。从2002年2月至2005年案发时，黎明红通过金一敏介
3、绍与仇新康认识，并以国海营业部为资金划转平台，累计挪用外高桥在国海营业部存放的保证金3.5亿多元，用于炒作股票以及自己开办公司的运营周转。最后案发时，尚有2.2亿余元无法收回，给国有资产造成损失。事后三人都被刑拘，外高桥董事长也被撤换。本章引例上海外高桥集团股份有限公司审计案上海外高桥集团股份有限公司审计案 外高桥称，公司分别于2003年和2004年与普华永道签订了审计业务约定书，约定普华永道对外高桥截至2003年12月31日和2004年12月31日的资产负债表、利润表和利润分配表、权益变动表、现金流量表及会计报表附注进行审计。普华永道分别于2004年4月8日和2005年4月1日，为外高桥两个
4、年度的年报出具了无保留意见的审计报告。外高桥认为，普华永道中天所审计的2003年、2004年会计报表并未公允地反映公司2003年和2004年财务状况、经营成果和现金流量。普华永道中天会计师事务所在2003年度和2004年度审计过程中，未保持应有的职业谨慎、未实施有效的审计程序即出具了无保留意见的审计报告，从而使公司蒙受了巨额经济损失。外高桥于2006年5月9日向中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会提起仲裁。要求普华永道中天会计师事务所退还全部审计服务费共计170万元，并赔偿外高桥2亿元的经济损失。本章引例上海外高桥集团股份有限公司审计案上海外高桥集团股份有限公司审计案 普华永道却断然否认了其对外
5、高桥损失的责任。在外高桥和普华永道中天签订的审计业务约定书中，有关责任解除和限制条款的原文为：“除因本事务所故意的不当行为或欺诈行为所引起的索赔事项外，本事务所概无义务向贵公司赔偿任何超过本约定书中所支付的专业服务费的金额，无论这些损失是因侵权、违约或其他原因而引起。本事务所也无义务对任何与本约定书中所提及的服务有关的直接、间接的损失、利润损失或未能实现的预期节支负责，无论这些损失是因为侵权、违约或其他原因所引起。”事实上，普华永道中天在对外高桥2003年、2004年财务报表审计过程中，对外高桥存在国海证券上海圆明园路营业部的证券保证金采用了函证的方式进行审计，但对该保证金账户资金余额实施函证
6、时，未直接向国海证券上海圆明园路营业部发出询证函，而是将函证过程中最关键的部分询证函的发出和收回交由被审计方外高桥原财务部经理黎明红操作，给黎明红和原国海证券上海圆明园路营业部总经理金一敏掩盖合谋挪用资金创造了条件。本章引例上海外高桥集团股份有限公司审计案上海外高桥集团股份有限公司审计案 公司代理律师称“我们有充分的证据证明，普华永道中天在函证过程中没有遵循独立审计准则的规定，而这和外高桥2亿元证券保证金被挪用存在直接的因果关系。因此，我们提出索赔2亿元是有依据的。”在审计项目中，审计人员有其特定的审计目标，所以，审计人员的责任和企业治理层、管理层的责任是不同的。为了实现审计目标，审计人员需要
7、拟定科学、合理的审计计划。本章引例第一节 审计计划审计计划一、业务承接与初步业务活动一、业务承接与初步业务活动（一）业务承接的目标（一）业务承接的目标 业务承接有两大目标：一是审查目标客户，确定是否承接业务；二是说服客户聘用审计人员。（二）承接业务的初步业务活动（二）承接业务的初步业务活动 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 2.评价遵守职业道德规范的情况 3.及时签订或修改审计业务约定书（二）承接业务的初步业务活动图图7-1 7-1 审计业务承接的实务流程审计业务承接的实务流程二、审计业务约定书二、审计业务约定书（一）审计业务约定书的内容（一）审计业务约定书的内容 审计
8、业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括一些主要方面，内容及样例参考教材。二、审计业务约定书二、审计业务约定书（二）审计业务约定书的重签与变更（二）审计业务约定书的重签与变更 审计人员可以与被审计单位签订长期审计业务约定书。但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围。（2）需要修改约定条款或增加特别条款。（3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动。（4）被审计单位
9、业务的性质或规模发生重大变化。（5）法律法规的规定。（6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。（7）其他报告要求发生变化。二、审计业务约定书二、审计业务约定书（三）签署业务约定书的其他关注（三）签署业务约定书的其他关注 如果相关部门对涉及财务会计的事项作出补充规定，审计人员在承接审计业务时应当确定该补充规定是否与企业会计准则存在冲突。如果存在冲突，审计人员应当与管理层沟通补充规定的性质。三、总体审计策略三、总体审计策略图图7-2 7-2 计划审计工作的两个层次计划审计工作的两个层次审计概述 第二节（一）制定总体审计策略时考虑的事项（一）制定总体审计策略时考虑的事项总总体体审
10、审计计策策略略的的制制定定应应当当包包括括考考虑虑影影响响审审计计业业务务的的重重要要因因素素，以以确确定定项项目目组组工工作作方方向向，包包括括确确定定适适当当的的重重要要性性水水平平，初初步步识识别别可可能能存存在在较较高高的的重重大大错错报报风风险险的的领领域域，初初步步识识别别重重要要的的组组成成部部分分和和账账户余额等。户余额等。审计方向总总体体审审计计策策略略的的制制定定应应当当包包括括明明确确审审计计业业务务的的报报告告目目标标，以以计计划划审审计计的的时时间间安安排排和和所所需需沟沟通通的的性性质质，包包括括提提交交审审计计报报告告(包包括括中中期期和和最最终终审审计计报报告告
11、)的的时时间间要要求求，预预期期与与管管理理层层和和治治理理层层沟沟通通的的重重要要日期等。日期等。报告目标、时间安排及所需沟通注注册册会会计计师师应应当当确确定定审审计计业业务务的的特特征征，包包括括采采用用的的会会计计准准则则和和相相关关会会计计制制度度、特特定定行行业业的的报报告告要要求求以以及及被被审审计计单单位位组组成成部部分分的的分分布布等，以确定审计范围。等，以确定审计范围。审计范围010203（二）总体审计策略的具体内容（二）总体审计策略的具体内容 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间、范围和所需资源。四
12、、具体审计计划四、具体审计计划总总体体审审计计策策略略一一经经制制定定，注注册册会会计计师师应应当当针针对对总总体体审审计计策策略略中中所所识识别别的的不不同同事事项项，制制定定具具体体审审计计计计划划，并并考考虑虑通通过过有有效效利利用用审审计计资资源源以以实实现现审审计计目标。目标。注注册册会会计计师师会会基基于于其其对对所所有有或或某某类类交交易易、账账户户余余额额和和列列报报认认定定层层次次的的风风险险的的重重新新考考虑虑，重重新新评评估估原原计计划划的的审审计计程程序序，在在审审计计过过程程中中对对总总体体审审计计策策略略和和具具体体审审计计计计划划作作出必要的更新和修改。出必要的更
13、新和修改。具具体体审审计计计计划划比比总总体体审审计计策策略略更更加加详详细细，其其内内容容包包括括为为获获取取充充分分、适适当当的的审审计计证证据据以以将将审审计计风风险险降降至至可可接接受受的的低低水水平平，项项目目组组成成员员拟拟实实施施的的审审计计程程序序的的性性质质、时时间间和和范围。范围。总体审计策略与具体审计计划的关系（一）具体审计计划的内容（二）审计过程中审计计划的变更（三）第二节 审计重要性审计重要性一、审计重要性的含义一、审计重要性的含义模式（三）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的（四）重要性的确定离不开具体环境（五）对重要性的评估需要运用职业判断（二）重要
14、性包括对数量和性质两个方面的考虑（一）重要性概念中的错报包含漏报二、计划阶段确定的重要性水平二、计划阶段确定的重要性水平01020304审计的目标及特审计的目标及特定报告要求定报告要求对被审计单位及对被审计单位及其环境的了解其环境的了解财务报表项目的金财务报表项目的金额及其波动幅度额及其波动幅度财务报表各项目的财务报表各项目的性质及其相互关系性质及其相互关系（一）计划阶段确定重要性水平时应考虑的因素（一）计划阶段确定重要性水平时应考虑的因素（二）重要性从数量和性质的考虑（二）重要性从数量和性质的考虑1.从数量方面考虑重要性（1）财务报表层次的重要性水平财务报表层次重要性水平=恰当的基准合理的百
15、分比 选择适当的判断基础 确定恰当的百分比 财务报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，审计人员应当取其最低者作为财务报表层次的重要性水平。（2 2）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平性水平 由于各类交易、账户余额、列报确定的重要性水平，即可容忍错报对审计证据数量有直接的影响，因此，审计人员应当合理确定可容忍错报。审计人员可以把财务报表重要性依据资产负债表账户进行分配，分配时要考虑每个账户的会计属性及其风险。无论如何分配，在审计完成时，审计人员都必须确信所有账户的错报汇总金额小于或等于财务报表的重要性水平。分配的方法
16、不分配的方法2.2.从性质方面考虑重要性从性质方面考虑重要性 重要性的确定除了考虑错报的数额外，还要考虑错报的性质。特别是在某些情况下，金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。三、实施阶段执行的重要性水平三、实施阶段执行的重要性水平（一）实际执行的重要性水平的确定（一）实际执行的重要性水平的确定表表7-5 7-5 不同情况下实际执行的重要性不同情况下实际执行的重要性（二）实际执行的重要性水平的调整（二）实际执行的重要性水平的调整 注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在实际执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性
17、质、时间和范围。四、报告阶段重要性水平的运用四、报告阶段重要性水平的运用（1）对事实的错报（2）涉及主观决策的错报1.1.已经识别的具体错已经识别的具体错报报（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。2.2.推断误差推断误差（一）尚未更正错报的汇总数（一）尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数=已经识别的具体错报已经识别的具体错报+推断误差推断误差审计的产生与发展 第一节如如果果尚尚未未更更正正错错报报汇汇总总数数低低于于重重要要性性水水平平，对对财财务务报报表表的的影影响响不不重重大大，注注册册会
18、会计计师师可可以以发发表表无无保保留留意意见见的的审审计计报报告告。当当然然，对对已已发发现现的的错错报报应应提提请请被被审审计计单单位位予予以以调调整整，因因为为在在任任何何情情况况下下，注注册册会会计计师师都都应应当当要要求求管管理理层层就就已已识识别别的的错错报报调调整整财财务报表。务报表。1.尚未更正错报汇总数低于重要性水平2.尚未更正错报汇总数接近重要性水平3.尚未更正错报汇总数超过重要性水平如如果果已已识识别别但但尚尚未未更更正正错错报报的的汇汇总总数数接接近近重重要要性性水水平平，注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑该该汇汇总总数数连连同同尚尚未未发发现现的的错错报报是是否否可可
19、能能超超过过重重要要性性水水平平，并并考考虑虑通通过过实实施施追追加加的的审审计计程程序序，或或要要求求管管理理层层调调整整财财务务报报表表降低审计风险。降低审计风险。如如果果尚尚未未更更正正错错报报汇汇总总数数超超过过了了重重要要性性水水平平，对对财财务务报报表表的的影影响响可可能能是是重重大大的的，注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑通通过过扩扩大大审审计计程程序序的的范范围围或或要要求求管管理理层层调调整整财财务务报报表降低审计风险。表降低审计风险。（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响 第三节 审计风险审计风险一、审计风险的定义一、审计风险的定义 审计
20、风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。二、审计风险模型二、审计风险模型审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险审计风险取决于重大错报风险和检查风险。二、审计风险模型二、审计风险模型（一）重大错报风险（一）重大错报风险财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关。1.1.财务报表层次的财务报表层次的重大错报风险重大错报风险2.2.各类交易、账户余额和列各类交易、账户余额和列报认定层次的重大错报风险报认定层次的重大错报风险 （1）固有风险（2）控制风险审计风险审计风险=固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险（二）检查风险（二）检查风险重大错报
21、风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险检查风险=审计风险审计风险重大错报风险重大错报风险三、审计风险与重要性和审计证据的关系三、审计风险与重要性和审计证据的关系（二）重要性与（二）重要性与审计证据的关系审计证据的关系（一）审计风险与（一）审计风险与重要性的关系重要性的关系（三）审计风险与审计证据的关系（三）审计风险与审计证据的关系重要性与审计风险之间呈反向关系。即重要性水平越高，审计风险就越低；重要性水平越低，审计风险就越高。重要性水平与审计证据呈反向关系。即重要性水平越低，需
22、要审计人员收集的审计证据越多；相反，重要性水平越高，需要审计人员收集的审计证据越少。审计风险与审计证据呈正向关系。审计风险越高，审计人员为了降低审计风险，就需要获取更多的审计证据；相反，审计风险越低，审计人员需要获取的审计证据就越少。错报归类及其重要性的运用错报归类及其重要性的运用 文博会计师事务所承办宏伟公司2017年度会计报表时，项目经理赵琳在制定审计计划时采用固定比率法确定重要性水平为324万元，分配到各个会计科目，其中预付货款20万元、其他应收款30万元、存货100万元。宏伟公司2017年报表净资产为40万元。1.注册会计师解丹在查证往来款项时，发现没有实质经济内容支持的华兴公司与其出
23、资者东旭公司之间的预付货款10万元，其他应收款15万元，均低于重要性水平，没有继续查证，也没有适当披露。2.注册会计师解丹抽取样本对存货计价进行测试时，发现存货A少计了200万元，存货B多计了150万元，据此推断存货总体的错报为500万元，于是，注册会计师在审计工作底稿中建议华兴公司对此进行调整。3.注册会计师发现华兴公司2017年度有一笔资产价值恢复，冲回了原来计提的资产减值准备，追查发现企业在盈利年度多计提资产准备50万元，以备出现亏损时恢复资产调整盈亏，注册会计师建议公司调整，公司拒绝调整，最后由于该笔金额不大（低于重要性水平），注册会计师发表了无保留意见的审计报告。课后案例 错报归类及
24、其重要性的运用错报归类及其重要性的运用 讨论分析：讨论分析：1.针对本案例，注册会计师对于华兴公司与其出资者东旭公司之间的往来事项，能否按照计划确定重要性水平来判断是否忽略不计?2.指出本案例注册会计师发现的三个事项错报（如果有）的性质及其属性（如事实错报、推断错报、判断错报；重大错报与非重大错报）。3.讨论错报的内涵，分析注册会计师建议被审计单位调整时，是要求对查出的样本误差调整，还是对推断总体误差予以调整?注册会计师如何运用推断误差?4.讨论当注册会计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，是否能够出具无保留意见的审计报告。课后案例 把学生分成若干组(每组最好是10人以内)，要求他们利用头脑风暴的方法，对以下问题提出不同的看法，尽量多地列示在行动学习讨论的白板上。讨论问题：讨论问题：审计重要性水平如何确定并在审计全过程中运用?讨论与板书要求：讨论与板书要求：（1）每个人都要发言，但每次只能一人发言；（2）追求数量、追求创意；（3）有人发言时不许质疑、不许批评、不许打断；（4）板书要按发言人的原话列示。头脑风暴感谢您的观看
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