审计课件第七章承接业务与计划审计工作.pptx
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1、第七章 承接业务与计划审计工作 通过本章学习,使学生了解初步业务活动的内容,通过本章学习,使学生了解初步业务活动的内容,以决定是否接受或保持审计客户,熟悉审计业务约定书、以决定是否接受或保持审计客户,熟悉审计业务约定书、总体审计策略和具体审计计划的内容;掌握审计重要性,总体审计策略和具体审计计划的内容;掌握审计重要性,熟悉重要性、审计风险和审计证据的关系,掌握重要性熟悉重要性、审计风险和审计证据的关系,掌握重要性水平的确定方法;了解审计风险的舍义,理解审计风险水平的确定方法;了解审计风险的舍义,理解审计风险各要素之间的关系。各要素之间的关系。学习目标上海外高桥集团股份有限公司审计案上海外高桥集
2、团股份有限公司审计案 2005年6月20日,上海外高桥集团股份有限公司(以下简称外高桥,股票代码600648)副总经理高原发现,公司存放在国海证券圆明国路营业部的证券保证金账户余额与经审计的公司2003年度和2004年度的报表明细账上金额严重不符。原来经普华永道审计过的财务资料显示:2003年底该账户存有9 000万元,但实际上仅有3 384元;2004年底存有2亿元,但实际仅有20 770元,还有5万元左右的股票。经查,外高桥原计划财务部经理黎明红、国海证券圆明园路营业部总经理金一敏,以及上海国发石油化工有限公司总经理仇新康涉嫌挪用资金。从2002年2月至2005年案发时,黎明红通过金一敏介
3、绍与仇新康认识,并以国海营业部为资金划转平台,累计挪用外高桥在国海营业部存放的保证金3.5亿多元,用于炒作股票以及自己开办公司的运营周转。最后案发时,尚有2.2亿余元无法收回,给国有资产造成损失。事后三人都被刑拘,外高桥董事长也被撤换。本章引例上海外高桥集团股份有限公司审计案上海外高桥集团股份有限公司审计案 外高桥称,公司分别于2003年和2004年与普华永道签订了审计业务约定书,约定普华永道对外高桥截至2003年12月31日和2004年12月31日的资产负债表、利润表和利润分配表、权益变动表、现金流量表及会计报表附注进行审计。普华永道分别于2004年4月8日和2005年4月1日,为外高桥两个
4、年度的年报出具了无保留意见的审计报告。外高桥认为,普华永道中天所审计的2003年、2004年会计报表并未公允地反映公司2003年和2004年财务状况、经营成果和现金流量。普华永道中天会计师事务所在2003年度和2004年度审计过程中,未保持应有的职业谨慎、未实施有效的审计程序即出具了无保留意见的审计报告,从而使公司蒙受了巨额经济损失。外高桥于2006年5月9日向中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会提起仲裁。要求普华永道中天会计师事务所退还全部审计服务费共计170万元,并赔偿外高桥2亿元的经济损失。本章引例上海外高桥集团股份有限公司审计案上海外高桥集团股份有限公司审计案 普华永道却断然否认了其对外
5、高桥损失的责任。在外高桥和普华永道中天签订的审计业务约定书中,有关责任解除和限制条款的原文为:“除因本事务所故意的不当行为或欺诈行为所引起的索赔事项外,本事务所概无义务向贵公司赔偿任何超过本约定书中所支付的专业服务费的金额,无论这些损失是因侵权、违约或其他原因而引起。本事务所也无义务对任何与本约定书中所提及的服务有关的直接、间接的损失、利润损失或未能实现的预期节支负责,无论这些损失是因为侵权、违约或其他原因所引起。”事实上,普华永道中天在对外高桥2003年、2004年财务报表审计过程中,对外高桥存在国海证券上海圆明园路营业部的证券保证金采用了函证的方式进行审计,但对该保证金账户资金余额实施函证
6、时,未直接向国海证券上海圆明园路营业部发出询证函,而是将函证过程中最关键的部分询证函的发出和收回交由被审计方外高桥原财务部经理黎明红操作,给黎明红和原国海证券上海圆明园路营业部总经理金一敏掩盖合谋挪用资金创造了条件。本章引例上海外高桥集团股份有限公司审计案上海外高桥集团股份有限公司审计案 公司代理律师称“我们有充分的证据证明,普华永道中天在函证过程中没有遵循独立审计准则的规定,而这和外高桥2亿元证券保证金被挪用存在直接的因果关系。因此,我们提出索赔2亿元是有依据的。”在审计项目中,审计人员有其特定的审计目标,所以,审计人员的责任和企业治理层、管理层的责任是不同的。为了实现审计目标,审计人员需要
7、拟定科学、合理的审计计划。本章引例第一节 审计计划审计计划一、业务承接与初步业务活动一、业务承接与初步业务活动(一)业务承接的目标(一)业务承接的目标 业务承接有两大目标:一是审查目标客户,确定是否承接业务;二是说服客户聘用审计人员。(二)承接业务的初步业务活动(二)承接业务的初步业务活动 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 2.评价遵守职业道德规范的情况 3.及时签订或修改审计业务约定书(二)承接业务的初步业务活动图图7-1 7-1 审计业务承接的实务流程审计业务承接的实务流程二、审计业务约定书二、审计业务约定书(一)审计业务约定书的内容(一)审计业务约定书的内容 审计
8、业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异,但应当包括一些主要方面,内容及样例参考教材。二、审计业务约定书二、审计业务约定书(二)审计业务约定书的重签与变更(二)审计业务约定书的重签与变更 审计人员可以与被审计单位签订长期审计业务约定书。但如果出现下列情况,应当考虑重新签订审计业务约定书:(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围。(2)需要修改约定条款或增加特别条款。(3)高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动。(4)被审计单位
9、业务的性质或规模发生重大变化。(5)法律法规的规定。(6)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。(7)其他报告要求发生变化。二、审计业务约定书二、审计业务约定书(三)签署业务约定书的其他关注(三)签署业务约定书的其他关注 如果相关部门对涉及财务会计的事项作出补充规定,审计人员在承接审计业务时应当确定该补充规定是否与企业会计准则存在冲突。如果存在冲突,审计人员应当与管理层沟通补充规定的性质。三、总体审计策略三、总体审计策略图图7-2 7-2 计划审计工作的两个层次计划审计工作的两个层次审计概述 第二节(一)制定总体审计策略时考虑的事项(一)制定总体审计策略时考虑的事项总总体体审
10、审计计策策略略的的制制定定应应当当包包括括考考虑虑影影响响审审计计业业务务的的重重要要因因素素,以以确确定定项项目目组组工工作作方方向向,包包括括确确定定适适当当的的重重要要性性水水平平,初初步步识识别别可可能能存存在在较较高高的的重重大大错错报报风风险险的的领领域域,初初步步识识别别重重要要的的组组成成部部分分和和账账户余额等。户余额等。审计方向总总体体审审计计策策略略的的制制定定应应当当包包括括明明确确审审计计业业务务的的报报告告目目标标,以以计计划划审审计计的的时时间间安安排排和和所所需需沟沟通通的的性性质质,包包括括提提交交审审计计报报告告(包包括括中中期期和和最最终终审审计计报报告告
11、)的的时时间间要要求求,预预期期与与管管理理层层和和治治理理层层沟沟通通的的重重要要日期等。日期等。报告目标、时间安排及所需沟通注注册册会会计计师师应应当当确确定定审审计计业业务务的的特特征征,包包括括采采用用的的会会计计准准则则和和相相关关会会计计制制度度、特特定定行行业业的的报报告告要要求求以以及及被被审审计计单单位位组组成成部部分分的的分分布布等,以确定审计范围。等,以确定审计范围。审计范围010203(二)总体审计策略的具体内容(二)总体审计策略的具体内容 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配,包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间、范围和所需资源。四
12、、具体审计计划四、具体审计计划总总体体审审计计策策略略一一经经制制定定,注注册册会会计计师师应应当当针针对对总总体体审审计计策策略略中中所所识识别别的的不不同同事事项项,制制定定具具体体审审计计计计划划,并并考考虑虑通通过过有有效效利利用用审审计计资资源源以以实实现现审审计计目标。目标。注注册册会会计计师师会会基基于于其其对对所所有有或或某某类类交交易易、账账户户余余额额和和列列报报认认定定层层次次的的风风险险的的重重新新考考虑虑,重重新新评评估估原原计计划划的的审审计计程程序序,在在审审计计过过程程中中对对总总体体审审计计策策略略和和具具体体审审计计计计划划作作出必要的更新和修改。出必要的更
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