1、项目五项目五 对外投资的核算对外投资的核算 1.知识目标知识目标v理解投资的定义与分类。理解投资的定义与分类。v理解交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其理解交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资和长期股权投资的概念。他权益工具投资和长期股权投资的概念。v明确成本法与权益法核算的范围。明确成本法与权益法核算的范围。2.技能目标技能目标v掌握交易性金融资产的计价与核算。掌握交易性金融资产的计价与核算。v掌握债权投资的计价与核算。掌握债权投资的计价与核算。v掌握其他债权投资和其他权益工具投资的计价与核算掌握其他债权投资和其他权益工具投资的计价与核算 。v掌握长期股权投资的计价
2、与核算。掌握长期股权投资的计价与核算。项目五项目五 对外投资的核算对外投资的核算一、交易性金融资产的概述一、交易性金融资产的概述v以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产称为称为“交易性金融资产交易性金融资产”。它是企业为了近期内出。它是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；或者是在初二级市场购入的股票、债券、基金等；或者是在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在
3、短期获利模部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式的金融资产等，如企业管理的以公允价值进行业式的金融资产等，如企业管理的以公允价值进行业绩考核的某项投资组合。绩考核的某项投资组合。任务一任务一 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 二、交易性金融资产的具体核算二、交易性金融资产的具体核算(一一)账户设置账户设置企业应当设置企业应当设置“交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产”、“公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益损益损益损益”、“投资收益投资收益投资收益投资收益”等科目进行核算。等科目进行核算。任务一任务一 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算
4、“交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产”科目核算企业分类为以公允价值科目核算企业分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。计量且变动计入当期损益的金融资产。“交易性金交易性金融资产融资产”科目的科目的借方借方借方借方登记交易性金融资产的取得成登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转公允价值低于以及企业出售交易性金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额；账面余额的变动金额；贷方贷方登记资产负债表日下其登记资产负债表日下其公允价值低于账面余额的差额，以及企业
5、出售交易公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额性金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额。企业应当按照交易性金融资产的类别的变动金额。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置和品种，分别设置“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”等等明细科目进行核算。明细科目进行核算。任务一任务一 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算“公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产科目核算企业交易性金融资产等因公允价值变动而形成的计入当期损益的利得或等因公允价值变动而形成的计入当期损益的利
6、得或损失，损失，贷方贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方借方登登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。允价值低于账面余额的差额。“投资收益投资收益投资收益投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间科目核算企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，投资收益或投资损失，贷方贷方记录企业出售交易性金记录企业出售交易性金
7、融资产等实现的投资收益；融资产等实现的投资收益；借方借方记录企业出售交易记录企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。性金融资产等发生的投资损失。任务一任务一 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算(二二)取得交易性金融资产取得交易性金融资产 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）成本（公允价值）应收利息或应收股利（买价中包含的已到付息期应收利息或应收股利（买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（交易费用应交增值税（进项税额）（
8、交易费用可抵扣的增值税）可抵扣的增值税）贷：其他货币资金（实际支付的金额）贷：其他货币资金（实际支付的金额）任务一任务一 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 交易费用交易费用指直接归属于购买、发行或处置金融工指直接归属于购买、发行或处置金融工具增量费用，包括支付给代理机构、咨询公司、劵具增量费用，包括支付给代理机构、咨询公司、劵商、证券交易所、政府有关部门的手续费、佣金、商、证券交易所、政府有关部门的手续费、佣金、相关税费及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、相关税费及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接
9、相关费用。费用。任务一任务一 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 (三三)持有交易性金融资产持有交易性金融资产1、交易性金融资产的现金股利和利息、交易性金融资产的现金股利和利息交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息，应作或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息，应作为交易性金融资产持有期间的投资收益。为交易性金融资产持有期间的投资收益。借：应收利息借：应收利息/应收股利应收股利 贷：投资收益贷：投资收益实际收到股利或债券利息时：实际收到股利或债券利息时：借：其他货币资
10、金借：其他货币资金 贷：应收利息贷：应收利息/应收股利应收股利任务一任务一 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 (三三)持有交易性金融资产持有交易性金融资产2 2、交易性金融资产的期末计量、交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。当交易性金融资产的公允价值账面余额，则当交易性金融资产的公允价值账面余额，则 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 当交易性金融
11、资产的公允价值账面余额，则当交易性金融资产的公允价值账面余额，则 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动任务一任务一 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算(四四)出售交易性金融资产出售交易性金融资产出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益与账面余额之间的差额确认为投资收益.借：其他货币资金（按实际收到的金额）借：其他货币资金（按实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本贷：交易性金融资产成本 借或贷：交易性金融资产公允价值变动借或
12、贷：交易性金融资产公允价值变动 借或贷：投资收益（实际取得的价款与账面余额之间的差额）借或贷：投资收益（实际取得的价款与账面余额之间的差额）任务一任务一 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算(五五)转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。若
13、相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。转入下一会计年度。产生转让收益（卖出价大于买入价）：产生转让收益（卖出价大于买入价）：借：投资收益借：投资收益 贷：应交税费贷：应交税费-转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税产生转让损失（卖出价小于买入价）：产生转让损失（卖出价小于买入价）：借：应交税费借：应交税费-转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税 贷：投资收益贷：投资收益任务一任务一 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 一、一、债权投资概述债权投资概
14、述（一）债权投资的含义（一）债权投资的含义v债权投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可债权投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和企业确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和企业债券等各种债权投资。债权投资是一种通过分期或到期一债券等各种债权投资。债权投资是一种通过分期或到期一次收取利息并收回本金的投资方式。次收取利息并收回本金的投资方式。（二）债权投资的特征（二）债权投资的特征（1）从企业管理该金融资产的业务模式来看由于管理者的意）从企业管理该金融资产的业务模式来看由于管理者的意图是持有到期，不准备随时出售，因而主要是以收取合
15、同图是持有到期，不准备随时出售，因而主要是以收取合同现金流量为目标。现金流量为目标。（2）债权投资的合同现金流量特征是在到期日收取的合同现）债权投资的合同现金流量特征是在到期日收取的合同现金流量仅为本金和以未偿付本金为基础的利息。金流量仅为本金和以未偿付本金为基础的利息。任务二任务二 债权投资的核算债权投资的核算 二、债权投资的具体核算二、债权投资的具体核算 企业应设置企业应设置“债权投资债权投资债权投资债权投资”账户，核算企业债账户，核算企业债权投资的价值。该账户应当按照债权投资的类别和权投资的价值。该账户应当按照债权投资的类别和品种，分品种，分“成本成本”“”“利息调整利息调整”“”“应计
16、利息应计利息”进行进行明细核算。明细核算。1 1、取得时：、取得时：借：债权投资借：债权投资成本（面值成本（面值 ）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息应收利息（已到付息期但尚未领取的利息 ）债权投资债权投资利息调整（差额）利息调整（差额）贷：银行存款（实际支付的金额）贷：银行存款（实际支付的金额）债权投资债权投资利息调整（差额）利息调整（差额）任务二任务二 债权投资的核算债权投资的核算 任务二任务二 债权投资的核算债权投资的核算 借：应收利息借：应收利息（按面值和（按面值和票面利率计算的应收利息）票面利率计算的应收利息）债权投资债权投资利息调整利息调整（差额）（差额）贷：投资收益贷：投资收益
17、（按期初（按期初摊余成本和实际利率计算的利息收入）摊余成本和实际利率计算的利息收入）债权投资债权投资利息调整利息调整（差额）（差额）2 2、资产负债表日、资产负债表日 （包括最后一期）（包括最后一期）：（1 1）分期付息、一次还本的债券投资分期付息、一次还本的债券投资：任务二任务二 债权投资的核算债权投资的核算借：债权投资借：债权投资应计利息（按面值和应计利息（按面值和票面利率计算的应收利息）票面利率计算的应收利息）债权投资债权投资利息调整（差额）利息调整（差额）贷：投资收益（按期初贷：投资收益（按期初摊余成本和实际利率计算的利息收入）摊余成本和实际利率计算的利息收入）债权投资债权投资利息调整
18、（差额）利息调整（差额）（2 2）到期一次还本付息的债券投资到期一次还本付息的债券投资：借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息3 3、分期收取利息时、分期收取利息时（包括最后一期）（包括最后一期）：任务二任务二 债权投资的核算债权投资的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：债权投资贷：债权投资成本成本 应计利息应计利息4、到期时：、到期时：借：银行存款借：银行存款 贷：债权投资贷：债权投资成本成本分期分期付息付息到期到期付息付息最后一期的利息与到期收回面值等可合并处理最后一期的利息与到期收回面值等可合并处理任务二任务二 债权投资的核算债权投资的核算 5、重分类为以公允价值计量且其变动
19、计入其他综合收益的重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金融资产：借：其他债权投资借：其他债权投资（按重分类日的公允价值）（按重分类日的公允价值）债权投资债权投资利息调整利息调整（账面余额）（账面余额）债权投资减值准备债权投资减值准备（账面余额）（账面余额）其他综合收益其他综合收益（差额）（差额）贷：贷：债权投资债权投资成本成本（账面余额）（账面余额）应计利息应计利息（账面余额）（账面余额）利息调整利息调整（账面余额）（账面余额）其他综合收益其他综合收益（差额）（差额）任务二任务二 债权投资的核算债权投资的核算 6、出售时：、出售时：借：借：银行存款银行存款（按实际收到的金额
20、）（按实际收到的金额）债权投资债权投资利息调整利息调整（账面余额）（账面余额）债权投资减值准备债权投资减值准备（账面余额）（账面余额）投资收益投资收益（差额）（差额）贷：贷：债权投资债权投资成本成本（账面余额）（账面余额）应计利息应计利息（账面余额）（账面余额）利息调整利息调整（账面余额）（账面余额）投资收益投资收益（差额）（差额）一、其他债权投资一、其他债权投资(一一)其他债权投资概述其他债权投资概述v其他债权投资其他债权投资是指同时符合下列条件的金融是指同时符合下列条件的金融资产资产:(1)企业管理该金融资产的业务模式既以收取企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该
21、金融资产为合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。目标。(2)在特定日期产生的现金流量，仅为对本金在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付。和以未偿付本金金额为基础的利息支付。任务三任务三其他债权投资和其他权益工其他债权投资和其他权益工具投资的核算具投资的核算 一、其他债权投资一、其他债权投资(一一)其他债权投资概述其他债权投资概述v为核算其他债权投资的取得、计算确认利息为核算其他债权投资的取得、计算确认利息收益、公允价值变动、处置等情况，企业应收益、公允价值变动、处置等情况，企业应设置设置“其他债权投资其他债权投资”账户，并在其下按投账户，并在其下按投资的类
22、别和品种设置资的类别和品种设置“成本成本”“利息调整利息调整”“应计利息应计利息”“公允价值变动公允价值变动”等明细分等明细分类账户进行明细分类核算。类账户进行明细分类核算。任务三任务三其他债权投资和其他权益工其他债权投资和其他权益工具投资的核算具投资的核算(二二)其他债权投资的取得其他债权投资的取得 借：其他债权投资借：其他债权投资成本（面值成本（面值 ）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息应收利息（已到付息期但尚未领取的利息 ）其他债权投资其他债权投资 利息调整（差额）利息调整（差额）贷：银行存款（实际支付的金额）贷：银行存款（实际支付的金额）其他债权投资其他债权投资利息调整（差额）利息调
23、整（差额）任务三任务三其他债权投资和其他权益工其他债权投资和其他权益工具投资的核算具投资的核算(三三)其他债权投资的利息收入的确认其他债权投资的利息收入的确认（1 1）分期付息、一次还本的债券投资分期付息、一次还本的债券投资：借：应收利息（按面值和借：应收利息（按面值和票面利率计算的应收利息）票面利率计算的应收利息）其他债权投资其他债权投资利息调整（差额）利息调整（差额）贷：投资收益（按期初贷：投资收益（按期初摊余成本和实际利率计摊余成本和实际利率计算的利息收入）算的利息收入）其他债权投资其他债权投资利息调整（差额）利息调整（差额）任务三任务三其他债权投资和其他权益工其他债权投资和其他权益工具
24、投资的核算具投资的核算(三三)其他债权投资的利息收入的确认其他债权投资的利息收入的确认 （2 2）到期一次还本付息的债券投资到期一次还本付息的债券投资：借：其他债权投资借：其他债权投资应计利息（按面值和票面利应计利息（按面值和票面利率计算的应收利息）率计算的应收利息）其他债权投资其他债权投资利息调整（差额）利息调整（差额）贷：投资收益（按期初摊余成本和实际利率计算贷：投资收益（按期初摊余成本和实际利率计算 的利息收入）的利息收入）其他债权投资其他债权投资利息调整（差额）利息调整（差额）任务三任务三其他债权投资和其他权益工其他债权投资和其他权益工具投资的核算具投资的核算(四四)其他债权投资的期末
25、计价其他债权投资的期末计价（1 1）公允价值高于账面余额的差额：）公允价值高于账面余额的差额：借：借：其他债权投资其他债权投资公允价值变动公允价值变动 贷：其他综合收益贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动其他债权投资公允价值变动（2 2）公允价值低于账面余额的差额：）公允价值低于账面余额的差额：借：其他综合收益借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动其他债权投资公允价值变动 贷：贷：其他债权投资其他债权投资公允价值变动公允价值变动任务三任务三其他债权投资和其他权益工其他债权投资和其他权益工具投资的核算具投资的核算(五五)其他债权投资的处置其他债权投资的处置 借：银行存款等借：银行存款等 贷
26、：其他债权投资贷：其他债权投资(账面价值账面价值)投资收益投资收益(差额，也可能在借方差额，也可能在借方)同时：同时：借：其他综合收益借：其他综合收益 贷：投资收益贷：投资收益任务三任务三其他债权投资和其他权益工其他债权投资和其他权益工具投资的核算具投资的核算(六六)其他债权投资的减值其他债权投资的减值 企业期末确认其他债权投资信用减值损失时，企业期末确认其他债权投资信用减值损失时，借借：信用减值损失信用减值损失 贷贷：其他综合收益其他综合收益-信用减值准备信用减值准备 当该金融资产减值恢复时，应做相反的会计分当该金融资产减值恢复时，应做相反的会计分录。录。任务三任务三其他债权投资和其他权益工
27、其他债权投资和其他权益工具投资的核算具投资的核算 二、其他权益工具投资二、其他权益工具投资(一一)其他权益工具投资概述其他权益工具投资概述v其他权益工具投资其他权益工具投资主要是指企业的非交易性主要是指企业的非交易性股票以及不具有控制、共同控制和重大影响股票以及不具有控制、共同控制和重大影响的且没有公允价值的股权投资。的且没有公允价值的股权投资。v为核算其他权益工具投资的取得、处置、公为核算其他权益工具投资的取得、处置、公允价值变动等情况，企业应设置允价值变动等情况，企业应设置“其他权益其他权益工具投资工具投资”账户，并分设账户，并分设“成本成本”“”“公允价公允价值变动值变动”明细分类账户。
28、明细分类账户。任务三任务三其他债权投资和其他权益工其他债权投资和其他权益工具投资的核算具投资的核算(二二)其他权益工具投资的取得其他权益工具投资的取得 借：其他权益工具借：其他权益工具投资投资成本（公允价值与交成本（公允价值与交易费用）易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利 ）贷：银行存款（实际支付的金额）贷：银行存款（实际支付的金额）任务三任务三其他债权投资和其他权益工其他债权投资和其他权益工具投资的核算具投资的核算(三三)其他权益工具投资的收益其他权益工具投资的收益持有期间被投资单位宣告发放现金股利：持有期间被投资单位宣告发放现金股利：借：应收股利
29、借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益任务三任务三其他债权投资和其他权益工其他债权投资和其他权益工具投资的核算具投资的核算(四四)其他权益工具投资的期末计价其他权益工具投资的期末计价（1 1）公允价值高于账面余额的差额：）公允价值高于账面余额的差额：借：其他权益工具投资借：其他权益工具投资公允价值变动公允价值变动贷：其他综合收益贷：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动其他权益工具投资公允价值变动（2 2）公允价值低于账面余额的差额：）公允价值低于账面余额的差额：借：其他综合收益借：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动其他权益工具投资公允价值变动 贷：其他权益工具投资贷：其他权益工具投资
30、公允价值变动公允价值变动任务三任务三其他债权投资和其他权益工其他债权投资和其他权益工具投资的核算具投资的核算(五五)其他权益工具投资的出售其他权益工具投资的出售 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他权益工具投资贷：其他权益工具投资(账面价值账面价值)盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润（差额计入留存收益，也可能在借方）（差额计入留存收益，也可能在借方）同时：同时：借：其他综合收益借：其他综合收益 贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 （或做相反分录）（或做相反分录）任务三任务三其他债权投资和其他权益工其他债权投资和其他权益工具投资的核算具投资的核算
31、 一、长期股权投资的概述一、长期股权投资的概述v长期股权投资长期股权投资是指企业持有的长期权益性投资。是指企业持有的长期权益性投资。v长期股权投资在范围上长期股权投资在范围上主要包括主要包括三个方面三个方面:一一是对子公司投资，即企业能够对被投资单位实是对子公司投资，即企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资施控制的权益性投资;二是对合营企业投资，二是对合营企业投资，即企业与其他合营方共同对被投资单位实施控即企业与其他合营方共同对被投资单位实施控制的权益性投资制的权益性投资;三是对联营企业投资，即企三是对联营企业投资，即企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资。业对被投资单位具有重大影响的权益
32、性投资。任务四任务四 长期股权投资的核算长期股权投资的核算二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并取得的长期股权投资（一）企业合并取得的长期股权投资（二）非企业合并取得的长期股权投资（二）非企业合并取得的长期股权投资（一）企业合并取得的长期股权投资（一）企业合并取得的长期股权投资1 1、同一控制下企业合并取得的长期股权投资、同一控制下企业合并取得的长期股权投资l同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：指参与合并的企业在合并前指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。暂时性的。l合并
33、方：合并方：同一控制下的企业合并，在合并日取得对其同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方。他参与合并企业控制权的一方。l被合并方：被合并方：同一控制下的企业合并，参与合并的其他同一控制下的企业合并，参与合并的其他企业。企业。l合并日：合并日：合并方实际取得对被合并方控制权的日期。合并方实际取得对被合并方控制权的日期。（一）企业合并取得的长期股权投资（一）企业合并取得的长期股权投资（1 1）合并方以支付现金、转让）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务非现金资产或承担债务等方式等方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在作为合并对价的，应当在合并日按照
34、被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的最终控制方合并财务报表中的账面价值账面价值的份额作为长期股权的份额作为长期股权投资的初始投资成本。投资的初始投资成本。借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本（初始投资成本）投资成本（初始投资成本）贷：银行存款（账面价值）贷：银行存款（账面价值）资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 （初始投资成本（初始投资成本-账面价值）账面价值）（一）企业合并取得的长期股权投资（一）企业合并取得的长期股权投资（2 2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有
35、者权益在最终控制方合并在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。始投资成本。借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本（初始投资成本）投资成本（初始投资成本）贷：股本（面值总额）贷：股本（面值总额）资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。（一）企业
36、合并取得的长期股权投资（一）企业合并取得的长期股权投资（3 3）合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以）合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益当期损益:借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等（4 4）合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，）合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的应当计入所发行债券及其他债务的初始成本初始成本。l企业合并中企业合并中发行权益性证券发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应发生的手续费、佣金等费用，
37、应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留冲减留存收益。存收益。注意：合并方支付的价款中如果含有被投资单位注意：合并方支付的价款中如果含有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，应作为应收债权已宣告但尚未发放的现金股利，应作为应收债权处理，不计入长期股权投资成本。处理，不计入长期股权投资成本。（一）企业合并取得的长期股权投资（一）企业合并取得的长期股权投资【例例5 51 1】宏发公司和宏发公司和B B公司均为公司均为A A公司的子公司。公司的子公司。20202020年年1 1月月1 1日，日，A A公司将其持有公司将其持有B B公司公司6
38、0%60%的股权转让给的股权转让给宏发公司，双方协商确定的价格为宏发公司，双方协商确定的价格为8 000 0008 000 000元，以货元，以货币资金支付；此外，宏发公司还以货币资金支付审计、币资金支付；此外，宏发公司还以货币资金支付审计、评估费评估费10 60010 600元（其中包含增值税元（其中包含增值税600600元）。合并日，元）。合并日，A A公司合并财务报表中的公司合并财务报表中的B B公司所有者权益的账面价值公司所有者权益的账面价值为为12 000 00012 000 000元；宏发公司资本公积余额为元；宏发公司资本公积余额为2 000 0002 000 000元。不考虑其他
39、影响因素。元。不考虑其他影响因素。（一）企业合并取得的长期股权投资（一）企业合并取得的长期股权投资宏发公司初始投资成本宏发公司初始投资成本=12 000 000=12 000 00060%=7 200 00060%=7 200 000借借:长期股权投资长期股权投资B B公司公司 7 200 0007 200 000 资本公积资本公积 800 000800 000 管理费用管理费用 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 600600 贷贷:银行存款银行存款 8 010 6008 010 600（一）企业合并取得的长期股权投资（一）企业合并取得的长期股权投资2 2、非同一
40、控制下企业合并取得的长期股权投资、非同一控制下企业合并取得的长期股权投资非同一控制下的企业合并：非同一控制下的企业合并：购买方在购买日应当按有关规定购买方在购买日应当按有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本合并成本发生或承担的负债的公允价值发生或承担的负债的公允价值购买方付出的资产的公允价值购买方付出的资产的公允价值发行的权益证券的公允价值，即购买发行的权益证券的公允价值，即购买方所付出的合并对价的公允价值方所付出的合并对价的公允价值该公允价值与付出的资产、发生或承担负债的账面价该公允价值与付出的资产、发生或承担负债的账面价
41、值的差额作为处置资产、负债的损益计入当期损益。值的差额作为处置资产、负债的损益计入当期损益。（一）企业合并取得的长期股权投资（一）企业合并取得的长期股权投资具体进行会计处理时，购买方在购买日以具体进行会计处理时，购买方在购买日以支付现金支付现金的方的方式取得被购买方的股权，式取得被购买方的股权，借：长期股权投资借：长期股权投资 （支付的现金）（支付的现金）贷：银行存款等贷：银行存款等购买方在购买日以付出非货币性资产的方式取得被购买购买方在购买日以付出非货币性资产的方式取得被购买方的股权，方的股权，借：长期股权投资借：长期股权投资 （公允价值）（公允价值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其他业
42、务收入其他业务收入 固定资产清理固定资产清理 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时，结转资产成本，确认资产转让（处置）损益。同时，结转资产成本，确认资产转让（处置）损益。（一）企业合并取得的长期股权投资（一）企业合并取得的长期股权投资【例例5 52 2】宏发公司于宏发公司于20202020年年1 1月月1 1日以货币资金日以货币资金10 000 00010 000 000元以及一批库存商品、机器设备购入元以及一批库存商品、机器设备购入D D公司公司70%70%股权。库存商股权。库存商品的账面价值为品的账面价值为900 000900 000元，未计提存货跌价准备，不含
43、增元，未计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为值税的公允价值为1 000 0001 000 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为130 000130 000元；机器设备的原始价值为元；机器设备的原始价值为8 000 0008 000 000元元(不含增值税不含增值税)，累，累计折旧为计折旧为3 000 0003 000 000元，不含增值税的公允价值为元，不含增值税的公允价值为6 000 0006 000 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为780 000780 000元。此外，宏发公司还以货元。此外，宏发公司还以货币资金支付审计、评估费币资金支付审计、评估费212 00
44、0212 000元元（其中包含可以抵扣的（其中包含可以抵扣的增值税增值税12 00012 000元）元）。购买日，。购买日，D D公司所有者权益的账面价值公司所有者权益的账面价值为为25 000 00025 000 000元，宏发公司与元，宏发公司与D D公司不属于关联方。公司不属于关联方。（一）企业合并取得的长期股权投资（一）企业合并取得的长期股权投资根据以上资料，编制宏发公司取得长期股权投资的会计分录如下根据以上资料，编制宏发公司取得长期股权投资的会计分录如下:宏发公司初始投资成本宏发公司初始投资成本=10 000 000+1 000 000+6 000 000+910 000=17 91
45、0 000(=10 000 000+1 000 000+6 000 000+910 000=17 910 000(元元)（1 1）借）借:长期股权投资长期股权投资D D公司公司 17 910 00017 910 000 管理费用管理费用 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 12 00012 000 贷贷:银行存款银行存款 10 212 00010 212 000 主营业务收入主营业务收入 1 000 0001 000 000 固定资产清理固定资产清理 6 000 0006 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)910 000)9
46、10 000（一）企业合并取得的长期股权投资（一）企业合并取得的长期股权投资（2 2）借）借:主营业务成本主营业务成本 900 000900 000 贷贷:库存商品库存商品 900 000900 000（3 3）借）借:固定资产清理固定资产清理 5 000 0005 000 000 累计折旧累计折旧 3 000 0003 000 000 贷贷:固定资产固定资产 8 000 0008 000 000（4 4）借）借:固定资产清理固定资产清理 1 000 0001 000 000 贷贷:资产处置损益资产处置损益 1 000 0001 000 000（二）非企业合并取得的长期股权投资（二）非企业合并
47、取得的长期股权投资l除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法基本相同，确定方法基本相同，区别在于投资企业为进行长区别在于投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本。期股权投资成本。l以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投
48、资成本。作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出相关的费用、税金及其他必要支出。l以发行权益性证券取得的长期股权投资，以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益行证券直接相关的。与发行权益行证券直接相关的费用，应当按有关规定处理。费用，应当按有关规定处理。（二）非企业合并取得的长期股权投资（二）非企业合并取得的长期股权投资【例例5 53 3】20202020年年2 2月月5 5日，宏发公司通过增发日，宏发公司通
49、过增发20 20 000 000000 000股本公司的普通股（每股面值股本公司的普通股（每股面值1 1元）取得榕元）取得榕辉公司辉公司20%20%的股权，从而能够对榕辉公司的财务和的股权，从而能够对榕辉公司的财务和生产经营决策施加重大影响，所增发的股票的公允生产经营决策施加重大影响，所增发的股票的公允价值为价值为50 000 00050 000 000元，宏发公司为增发该部分股份元，宏发公司为增发该部分股份向证券承销机构支付了向证券承销机构支付了1 000 0001 000 000元的佣金和手续元的佣金和手续费（假定不考虑增值税）。费（假定不考虑增值税）。（二）非企业合并取得的长期股权投资（
50、二）非企业合并取得的长期股权投资 （2 2）借：资本公积）借：资本公积-股本溢价股本溢价 1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000（1 1）借：长期股权投资）借：长期股权投资-宏发公司宏发公司(投资成本投资成本)50 000 000)50 000 000 贷：股本贷：股本 20 000 00020 000 000 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 30 000 00030 000 000三、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的后续计量（一）长期股权投资的成本法（一）长期股权投资的成本法（二）长期股权投资的权益法（二）长期股权投资
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