财务会计课件新项目五 对外投资的核算.ppt
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1、项目五项目五 对外投资的核算对外投资的核算 1.知识目标知识目标v理解投资的定义与分类。理解投资的定义与分类。v理解交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其理解交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资和长期股权投资的概念。他权益工具投资和长期股权投资的概念。v明确成本法与权益法核算的范围。明确成本法与权益法核算的范围。2.技能目标技能目标v掌握交易性金融资产的计价与核算。掌握交易性金融资产的计价与核算。v掌握债权投资的计价与核算。掌握债权投资的计价与核算。v掌握其他债权投资和其他权益工具投资的计价与核算掌握其他债权投资和其他权益工具投资的计价与核算 。v掌握长期股权投资的计价
2、与核算。掌握长期股权投资的计价与核算。项目五项目五 对外投资的核算对外投资的核算一、交易性金融资产的概述一、交易性金融资产的概述v以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产称为称为“交易性金融资产交易性金融资产”。它是企业为了近期内出。它是企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等;或者是在初二级市场购入的股票、债券、基金等;或者是在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明近期实际存在
3、短期获利模部分,且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式的金融资产等,如企业管理的以公允价值进行业式的金融资产等,如企业管理的以公允价值进行业绩考核的某项投资组合。绩考核的某项投资组合。任务一任务一 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 二、交易性金融资产的具体核算二、交易性金融资产的具体核算(一一)账户设置账户设置企业应当设置企业应当设置“交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产”、“公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益损益损益损益”、“投资收益投资收益投资收益投资收益”等科目进行核算。等科目进行核算。任务一任务一 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算
4、“交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产”科目核算企业分类为以公允价值科目核算企业分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。计量且变动计入当期损益的金融资产。“交易性金交易性金融资产融资产”科目的科目的借方借方借方借方登记交易性金融资产的取得成登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额,本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额,以及企业出售交易性金融资产时结转公允价值低于以及企业出售交易性金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额;账面余额的变动金额;贷方贷方登记资产负债表日下其登记资产负债表日下其公允价值低于账面余额的差额,以及企业
5、出售交易公允价值低于账面余额的差额,以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额性金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额。企业应当按照交易性金融资产的类别的变动金额。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种,分别设置和品种,分别设置“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”等等明细科目进行核算。明细科目进行核算。任务一任务一 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算“公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产科目核算企业交易性金融资产等因公允价值变动而形成的计入当期损益的利得或等因公允价值变动而形成的计入当期损益的利
6、得或损失,损失,贷方贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额;融资产等的公允价值高于账面余额的差额;借方借方登登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。允价值低于账面余额的差额。“投资收益投资收益投资收益投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间科目核算企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失,投资收益或投资损失,贷方贷方记录企业出售交易性金记录企业出售交易性金
7、融资产等实现的投资收益;融资产等实现的投资收益;借方借方记录企业出售交易记录企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。性金融资产等发生的投资损失。任务一任务一 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算(二二)取得交易性金融资产取得交易性金融资产 借:交易性金融资产借:交易性金融资产成本(公允价值)成本(公允价值)应收利息或应收股利(买价中包含的已到付息期应收利息或应收股利(买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利)但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利)投资收益(交易费用)投资收益(交易费用)应交税费应交税费应交增值税(进项税额)(交易费用应交增值税(进项税额)(
8、交易费用可抵扣的增值税)可抵扣的增值税)贷:其他货币资金(实际支付的金额)贷:其他货币资金(实际支付的金额)任务一任务一 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 交易费用交易费用指直接归属于购买、发行或处置金融工指直接归属于购买、发行或处置金融工具增量费用,包括支付给代理机构、咨询公司、劵具增量费用,包括支付给代理机构、咨询公司、劵商、证券交易所、政府有关部门的手续费、佣金、商、证券交易所、政府有关部门的手续费、佣金、相关税费及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、相关税费及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接
9、相关费用。费用。任务一任务一 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 (三三)持有交易性金融资产持有交易性金融资产1、交易性金融资产的现金股利和利息、交易性金融资产的现金股利和利息交易性金融资产持有期间,被投资单位宣告发放的现金股利,交易性金融资产持有期间,被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息,应作或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息,应作为交易性金融资产持有期间的投资收益。为交易性金融资产持有期间的投资收益。借:应收利息借:应收利息/应收股利应收股利 贷:投资收益贷:投资收益实际收到股利或债券利息时:实际收到股利或债券利息时:借:其他货币资
10、金借:其他货币资金 贷:应收利息贷:应收利息/应收股利应收股利任务一任务一 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 (三三)持有交易性金融资产持有交易性金融资产2 2、交易性金融资产的期末计量、交易性金融资产的期末计量 资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。当交易性金融资产的公允价值账面余额,则当交易性金融资产的公允价值账面余额,则 借:交易性金融资产借:交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益 当交易性金融
11、资产的公允价值账面余额,则当交易性金融资产的公允价值账面余额,则 借:公允价值变动损益借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产公允价值变动公允价值变动任务一任务一 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算(四四)出售交易性金融资产出售交易性金融资产出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益与账面余额之间的差额确认为投资收益.借:其他货币资金(按实际收到的金额)借:其他货币资金(按实际收到的金额)贷:交易性金融资产成本贷:交易性金融资产成本 借或贷:交易性金融资产公允价值变动借或
12、贷:交易性金融资产公允价值变动 借或贷:投资收益(实际取得的价款与账面余额之间的差额)借或贷:投资收益(实际取得的价款与账面余额之间的差额)任务一任务一 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算(五五)转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税金融商品转让按照卖出价扣除买入价(不需要扣除已宣告未发放现金股利和金融商品转让按照卖出价扣除买入价(不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息)后的余额作为销售额计算增值税,即转让金已到付息期未领取的利息)后的余额作为销售额计算增值税,即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差,可结转下一融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。若
13、相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵,但年末时仍出现负差的,不得纳税期与下期转让金融商品销售额互抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一会计年度。转入下一会计年度。产生转让收益(卖出价大于买入价):产生转让收益(卖出价大于买入价):借:投资收益借:投资收益 贷:应交税费贷:应交税费-转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税产生转让损失(卖出价小于买入价):产生转让损失(卖出价小于买入价):借:应交税费借:应交税费-转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税 贷:投资收益贷:投资收益任务一任务一 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 一、一、债权投资概述债权投资概
14、述(一)债权投资的含义(一)债权投资的含义v债权投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可债权投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和企业确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和企业债券等各种债权投资。债权投资是一种通过分期或到期一债券等各种债权投资。债权投资是一种通过分期或到期一次收取利息并收回本金的投资方式。次收取利息并收回本金的投资方式。(二)债权投资的特征(二)债权投资的特征(1)从企业管理该金融资产的业务模式来看由于管理者的意)从企业管理该金融资产的业务模式来看由于管理者的意图是持有到期,不准备随时出售,因而主要是以收取合
15、同图是持有到期,不准备随时出售,因而主要是以收取合同现金流量为目标。现金流量为目标。(2)债权投资的合同现金流量特征是在到期日收取的合同现)债权投资的合同现金流量特征是在到期日收取的合同现金流量仅为本金和以未偿付本金为基础的利息。金流量仅为本金和以未偿付本金为基础的利息。任务二任务二 债权投资的核算债权投资的核算 二、债权投资的具体核算二、债权投资的具体核算 企业应设置企业应设置“债权投资债权投资债权投资债权投资”账户,核算企业债账户,核算企业债权投资的价值。该账户应当按照债权投资的类别和权投资的价值。该账户应当按照债权投资的类别和品种,分品种,分“成本成本”“”“利息调整利息调整”“”“应计
16、利息应计利息”进行进行明细核算。明细核算。1 1、取得时:、取得时:借:债权投资借:债权投资成本(面值成本(面值 )应收利息(已到付息期但尚未领取的利息应收利息(已到付息期但尚未领取的利息 )债权投资债权投资利息调整(差额)利息调整(差额)贷:银行存款(实际支付的金额)贷:银行存款(实际支付的金额)债权投资债权投资利息调整(差额)利息调整(差额)任务二任务二 债权投资的核算债权投资的核算 任务二任务二 债权投资的核算债权投资的核算 借:应收利息借:应收利息(按面值和(按面值和票面利率计算的应收利息)票面利率计算的应收利息)债权投资债权投资利息调整利息调整(差额)(差额)贷:投资收益贷:投资收益
17、(按期初(按期初摊余成本和实际利率计算的利息收入)摊余成本和实际利率计算的利息收入)债权投资债权投资利息调整利息调整(差额)(差额)2 2、资产负债表日、资产负债表日 (包括最后一期)(包括最后一期):(1 1)分期付息、一次还本的债券投资分期付息、一次还本的债券投资:任务二任务二 债权投资的核算债权投资的核算借:债权投资借:债权投资应计利息(按面值和应计利息(按面值和票面利率计算的应收利息)票面利率计算的应收利息)债权投资债权投资利息调整(差额)利息调整(差额)贷:投资收益(按期初贷:投资收益(按期初摊余成本和实际利率计算的利息收入)摊余成本和实际利率计算的利息收入)债权投资债权投资利息调整
18、(差额)利息调整(差额)(2 2)到期一次还本付息的债券投资到期一次还本付息的债券投资:借:银行存款借:银行存款 贷:应收利息贷:应收利息3 3、分期收取利息时、分期收取利息时(包括最后一期)(包括最后一期):任务二任务二 债权投资的核算债权投资的核算 借:银行存款借:银行存款 贷:债权投资贷:债权投资成本成本 应计利息应计利息4、到期时:、到期时:借:银行存款借:银行存款 贷:债权投资贷:债权投资成本成本分期分期付息付息到期到期付息付息最后一期的利息与到期收回面值等可合并处理最后一期的利息与到期收回面值等可合并处理任务二任务二 债权投资的核算债权投资的核算 5、重分类为以公允价值计量且其变动
19、计入其他综合收益的重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金融资产:借:其他债权投资借:其他债权投资(按重分类日的公允价值)(按重分类日的公允价值)债权投资债权投资利息调整利息调整(账面余额)(账面余额)债权投资减值准备债权投资减值准备(账面余额)(账面余额)其他综合收益其他综合收益(差额)(差额)贷:贷:债权投资债权投资成本成本(账面余额)(账面余额)应计利息应计利息(账面余额)(账面余额)利息调整利息调整(账面余额)(账面余额)其他综合收益其他综合收益(差额)(差额)任务二任务二 债权投资的核算债权投资的核算 6、出售时:、出售时:借:借:银行存款银行存款(按实际收到的金额
20、)(按实际收到的金额)债权投资债权投资利息调整利息调整(账面余额)(账面余额)债权投资减值准备债权投资减值准备(账面余额)(账面余额)投资收益投资收益(差额)(差额)贷:贷:债权投资债权投资成本成本(账面余额)(账面余额)应计利息应计利息(账面余额)(账面余额)利息调整利息调整(账面余额)(账面余额)投资收益投资收益(差额)(差额)一、其他债权投资一、其他债权投资(一一)其他债权投资概述其他债权投资概述v其他债权投资其他债权投资是指同时符合下列条件的金融是指同时符合下列条件的金融资产资产:(1)企业管理该金融资产的业务模式既以收取企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该
21、金融资产为合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。目标。(2)在特定日期产生的现金流量,仅为对本金在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付。和以未偿付本金金额为基础的利息支付。任务三任务三其他债权投资和其他权益工其他债权投资和其他权益工具投资的核算具投资的核算 一、其他债权投资一、其他债权投资(一一)其他债权投资概述其他债权投资概述v为核算其他债权投资的取得、计算确认利息为核算其他债权投资的取得、计算确认利息收益、公允价值变动、处置等情况,企业应收益、公允价值变动、处置等情况,企业应设置设置“其他债权投资其他债权投资”账户,并在其下按投账户,并在其下按投资的类
22、别和品种设置资的类别和品种设置“成本成本”“利息调整利息调整”“应计利息应计利息”“公允价值变动公允价值变动”等明细分等明细分类账户进行明细分类核算。类账户进行明细分类核算。任务三任务三其他债权投资和其他权益工其他债权投资和其他权益工具投资的核算具投资的核算(二二)其他债权投资的取得其他债权投资的取得 借:其他债权投资借:其他债权投资成本(面值成本(面值 )应收利息(已到付息期但尚未领取的利息应收利息(已到付息期但尚未领取的利息 )其他债权投资其他债权投资 利息调整(差额)利息调整(差额)贷:银行存款(实际支付的金额)贷:银行存款(实际支付的金额)其他债权投资其他债权投资利息调整(差额)利息调
23、整(差额)任务三任务三其他债权投资和其他权益工其他债权投资和其他权益工具投资的核算具投资的核算(三三)其他债权投资的利息收入的确认其他债权投资的利息收入的确认(1 1)分期付息、一次还本的债券投资分期付息、一次还本的债券投资:借:应收利息(按面值和借:应收利息(按面值和票面利率计算的应收利息)票面利率计算的应收利息)其他债权投资其他债权投资利息调整(差额)利息调整(差额)贷:投资收益(按期初贷:投资收益(按期初摊余成本和实际利率计摊余成本和实际利率计算的利息收入)算的利息收入)其他债权投资其他债权投资利息调整(差额)利息调整(差额)任务三任务三其他债权投资和其他权益工其他债权投资和其他权益工具
24、投资的核算具投资的核算(三三)其他债权投资的利息收入的确认其他债权投资的利息收入的确认 (2 2)到期一次还本付息的债券投资到期一次还本付息的债券投资:借:其他债权投资借:其他债权投资应计利息(按面值和票面利应计利息(按面值和票面利率计算的应收利息)率计算的应收利息)其他债权投资其他债权投资利息调整(差额)利息调整(差额)贷:投资收益(按期初摊余成本和实际利率计算贷:投资收益(按期初摊余成本和实际利率计算 的利息收入)的利息收入)其他债权投资其他债权投资利息调整(差额)利息调整(差额)任务三任务三其他债权投资和其他权益工其他债权投资和其他权益工具投资的核算具投资的核算(四四)其他债权投资的期末
25、计价其他债权投资的期末计价(1 1)公允价值高于账面余额的差额:)公允价值高于账面余额的差额:借:借:其他债权投资其他债权投资公允价值变动公允价值变动 贷:其他综合收益贷:其他综合收益其他债权投资公允价值变动其他债权投资公允价值变动(2 2)公允价值低于账面余额的差额:)公允价值低于账面余额的差额:借:其他综合收益借:其他综合收益其他债权投资公允价值变动其他债权投资公允价值变动 贷:贷:其他债权投资其他债权投资公允价值变动公允价值变动任务三任务三其他债权投资和其他权益工其他债权投资和其他权益工具投资的核算具投资的核算(五五)其他债权投资的处置其他债权投资的处置 借:银行存款等借:银行存款等 贷
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