1、o本章以制造业经济活动为例来说本章以制造业经济活动为例来说明。明。o制造业是以制造业是以产品的加工制造和销产品的加工制造和销售售为主要生产经营活动的盈利性为主要生产经营活动的盈利性经济组织。经济组织。任务六 企业主要经济业务的核算福建省台福食品有限公司组织架构福建省台福食品有限公司组织架构总总 经经 理理营营销销部部生生产产部部管管理理部部技技术术部部财财务务部部采采购购部部外外贸贸部部制造业企业的资金运动过程制造业企业的资金运动过程资金资金投入投入资金资金使用使用资金资金退出退出供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程货货币币资资金金储储备备资资金金生生产产资资金金成品资金货货币币资
2、资金金上缴税金上缴税金分配利润分配利润固定资产固定资产制造业主要经济业务的内容:主要包括主要包括:1 1、筹集资金业务的核算；、筹集资金业务的核算；2 2、生产准备业务的核算；、生产准备业务的核算；3 3、生产过程业务的核算；、生产过程业务的核算；4 4、销售过程业务的核算；、销售过程业务的核算；5 5、财务成果业务的核算。、财务成果业务的核算。（一）筹资渠道（一）筹资渠道(1)(1)向企业投资者筹集权益性资金，向企业投资者筹集权益性资金，它形成企业的永久性资金，是企它形成企业的永久性资金，是企业资金的主要构成部分。业资金的主要构成部分。(2)(2)向债权人筹集债务性资金，它向债权人筹集债务性
3、资金，它形成企业的负债。形成企业的负债。一、筹集资金业务的核算一、筹集资金业务的核算（二）账户设置1.1.“实收资本实收资本”账户账户;2.2.“资本公积资本公积”账户账户;3.3.“银行存款银行存款”账户；账户；4.4.“短期借短期借款款”账户；账户；5.5.“应付利息应付利息”账户；账户；6.6.“财务费用财务费用”账户；账户；7.7.“长期借款长期借款”账户。账户。（三）账务处理（三）账务处理1.接受投资的核算接受投资的核算2.银行借款业务核算银行借款业务核算1.接受投资的业务接受投资的业务 借：银行存款借：银行存款 600000600000 贷：贷：实收资本实收资本-A-A企业企业 6
4、 60000000000【例【例3-253-25】榕新公司吸收榕新公司吸收A企业投入货币资企业投入货币资金金600000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 400000400000 贷：股本贷：股本 4000040000 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 360000360000【例【例3-263-26】榕新公司发行普通股榕新公司发行普通股40000股，每股面值股，每股面值1元，发行价元，发行价10元，收元，收到款项并存入银行。到款项并存入银行。2.银行借款的业务银行借款的业务【例【例3-273-27】榕新公司从银行借入短期榕新公司从银行借入短期借款借款100000元，期限
5、元，期限3个月，年利率个月，年利率6%，存入银行。，存入银行。借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：短期借款贷：短期借款 100000100000【例【例3-28】月末，预提本月应负担的利息】月末，预提本月应负担的利息500元。元。借：财务费用借：财务费用 500500 贷：应付利息贷：应付利息 500500【例【例3-29】榕新公司为购买一项设备，从】榕新公司为购买一项设备，从银行取得一项长期借款银行取得一项长期借款400000元，存入元，存入银行，期限银行，期限2年，年利率年，年利率12%。借：银行存款借：银行存款 400000400000 贷：长期借款贷：长期借款 40
6、0000400000【例【例3-29】2019 2019年年1010月月3131日，用银行存款日，用银行存款400000400000元，归还长期借款。元，归还长期借款。借：长期借款借：长期借款 400000400000 贷：银行存款贷：银行存款 400000400000二、生产准备业务的核算二、生产准备业务的核算在生产准备中：应购建厂房和机器设备在生产准备中：应购建厂房和机器设备(即即固定资产固定资产)和购买生产过程中需消耗的各种材和购买生产过程中需消耗的各种材料等。料等。固定资产是指使用期限超过一个会计年度固定资产是指使用期限超过一个会计年度的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理的为生产商品
7、、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。而持有的有形资产。材料物资是产品制造成本构成中的重要组材料物资是产品制造成本构成中的重要组成部分。成部分。（一）账户设置1.1.“固定资产固定资产”账户账户;2.2.“在建工程在建工程”账户账户;3.3.“在途物资在途物资”账户；账户；4.4.“原材料原材料”账户账户;5.5.“应付账款应付账款”账户；账户；6.6.“应付票据应付票据”账户；账户；7.7.“预付账款预付账款”账户；账户；8.8.“应交税费应交税费”账户等。账户等。（二）账务处理（二）账务处理1.固定资产购置业务的核算；固定资产购置业务的核算；2.材料采购业务的核算。材料采购业务的核算
8、。1.固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算【例【例3-30】榕新公司购入一台不需要安装的设榕新公司购入一台不需要安装的设备，发票价款备，发票价款100000元，增值税税额元，增值税税额13000元，包装费元，包装费2000元，运输费元，运输费1000元，保险费元，保险费800元，款项均以银行存款付讫。元，款项均以银行存款付讫。借：固定资产借：固定资产-设备设备103800应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)13000贷：银行存款贷：银行存款1168001.固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算【例【例3-31】榕新公司购入需要安装的设备一台，榕新公司购入需要
9、安装的设备一台，发票价款发票价款90000元，增值税税额元，增值税税额11700元，支元，支付的运杂费付的运杂费2000元，保险费元，保险费700元，款项以存元，款项以存款付讫，设备已交付安装。款付讫，设备已交付安装。借：在建工程借：在建工程-设备设备92700应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)11700贷：银行存款贷：银行存款1044001.固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算【例【例3-32】【例】【例3-31】中的设备安装时领】中的设备安装时领用材料用材料3000元元(不考虑增值税不考虑增值税)，安装工人，安装工人工资工资1000元。设备安装调试完毕后交付
10、使元。设备安装调试完毕后交付使用。用。借：在建工程借：在建工程-设备设备4000贷：原材料贷：原材料3000应付职工薪酬应付职工薪酬10001.固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算设备安装调试完毕时，应将已确定的固设备安装调试完毕时，应将已确定的固定资产原价从定资产原价从“在建工程在建工程”账户转入账户转入“固定资产固定资产”账户。账户。借：固定资产借：固定资产-设备设备96700贷：在建工程贷：在建工程-设备设备967002.材料采购业务的核算材料采购业务的核算【例【例3-33】榕新公司从金辉工厂购买甲材料榕新公司从金辉工厂购买甲材料200千克，单价千克，单价5元，价款元，价款100
11、0元，增值税税元，增值税税额额130元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费200元，均以银行存元，均以银行存款付讫，材料未入库。款付讫，材料未入库。借：在途物资借：在途物资-甲材料甲材料1200应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)130贷：银行存款贷：银行存款13302.材料采购业务的核算材料采购业务的核算【例【例3-34】榕新公司从红星公司购进乙材料榕新公司从红星公司购进乙材料400千克，单价千克，单价10元，增值税税率元，增值税税率13%，对方，对方代垫运杂费代垫运杂费100元，款项尚未支付，材料未入元，款项尚未支付，材料未入库。库。借：在途物资借：在途物资-乙材料乙材
12、料4100应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)520贷：应付账款贷：应付账款-红星公司红星公司46202.材料采购业务的核算材料采购业务的核算【例【例3-35】榕新公司根据合同规定，以榕新公司根据合同规定，以银行存款向红星公司预付购买乙材料的货银行存款向红星公司预付购买乙材料的货款款3000元。元。借：预付账款借：预付账款-红星公司红星公司3000贷：银行存款贷：银行存款30002.材料采购业务的核算材料采购业务的核算【例【例3-36】榕新公司收到红星公司运来的乙材榕新公司收到红星公司运来的乙材料，增值税专用发票上载明乙材料料，增值税专用发票上载明乙材料300千克，千克，
13、单价单价10元，价款元，价款3000元，增值税税额元，增值税税额390元，元，红星公司代垫运杂费红星公司代垫运杂费150元。【例元。【例3-35】中已】中已预付货款预付货款3000元，材料未入库。元，材料未入库。借：在途物资借：在途物资-乙材料乙材料3150应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)390贷：预付账款贷：预付账款-红星公司红星公司35402.材料采购业务的核算材料采购业务的核算【例【例3-37】榕新公司以存款补付欠红星榕新公司以存款补付欠红星公司乙材料的货款。公司乙材料的货款。借：预付账款借：预付账款-红星公司红星公司540贷：银行存款贷：银行存款5402.材料
14、采购业务的核算材料采购业务的核算【例【例3-38】榕新公司开出一张转账支票，榕新公司开出一张转账支票，支付欠红星公司购买乙材料的货款支付欠红星公司购买乙材料的货款4620元。元。借：应付账款借：应付账款-红星公司红星公司4620贷：银行存款贷：银行存款46202.材料采购业务的核算材料采购业务的核算【例【例3-39】榕新公司从南方公司采购甲榕新公司从南方公司采购甲材料材料400千克，乙材料千克，乙材料200千克，单价分千克，单价分别是别是5元、元、10元，增值税税率为元，增值税税率为13%，款，款项以银行存款支付，材料未入库。项以银行存款支付，材料未入库。借：在途物资借：在途物资-甲材料甲材料
15、2000-乙材料乙材料2000应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)520贷：银行存款贷：银行存款4520o材料采购费用的分摊及核算材料采购费用的分摊及核算具体分摊方法如下：计算公式为：具体分摊方法如下：计算公式为：采购费用分摊率采购费用分摊率 采购费用总额采购费用总额材料的总重量材料的总重量 （或买价等）（或买价等）某种材料应分担的采购费用某种材料应分担的采购费用 该材料的总重量（或买价等）该材料的总重量（或买价等）采购费用分摊率采购费用分摊率2.材料采购业务的核算材料采购业务的核算【例【例3-40】榕新公司以银行存款支付甲、乙材榕新公司以银行存款支付甲、乙材料的运杂费料
16、的运杂费600元。元。运杂费分配率运杂费分配率=600(400+200)=1(元元/千克千克)甲材料应负担的运杂费甲材料应负担的运杂费4001=400(元元)乙材料应负担的运杂费乙材料应负担的运杂费2001=200(元元)借：在途物资借：在途物资-甲材料甲材料400-乙材料乙材料200贷：银行存款贷：银行存款6002.材料采购业务的核算材料采购业务的核算【例【例3-41】榕新公司购入的甲、乙两种材榕新公司购入的甲、乙两种材料验收入库，结转其采购成本。料验收入库，结转其采购成本。2.材料采购业务的核算材料采购业务的核算甲、乙两种材料的采购成本确定后，应甲、乙两种材料的采购成本确定后，应从从“在途
17、物资在途物资”账户的贷方转入账户的贷方转入“原材原材料料”账户的借方。账户的借方。借：原材料借：原材料-甲材料甲材料3600-乙材料乙材料9450贷：在途物资贷：在途物资-甲材料甲材料3600-乙材料乙材料94502.材料采购业务的核算材料采购业务的核算【例【例3-42】榕新公司从光明公司购入丁材榕新公司从光明公司购入丁材料料1000千克，单价千克，单价10元，价款元，价款10000元，元，增值税税额增值税税额1300元，款项以银行存款付讫元，款项以银行存款付讫，材料已验收入库。，材料已验收入库。借：原材料借：原材料-丁材料丁材料10000应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税
18、额)1300贷：银行存款贷：银行存款11700三、生产过程业务的核算o生产过程生产过程：是指从生产领用原材料开始，：是指从生产领用原材料开始，一直到产品加工完毕验收合格入库为止一直到产品加工完毕验收合格入库为止这个阶段。这个阶段。o费用费用：在生产产品、提供劳务等日常活在生产产品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出动中所发生的经济利益的流出。o制造成本制造成本：是指企业为生产一定种类和是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各种费用的总和数量的产品所发生的各种费用的总和。费用按其经济用途分为：费用按其经济用途分为：费费用用应计入产品应计入产品成本的费用成本的费用不应计入产品不应计入产
19、品成本的费用成本的费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费间接费用间接费用直接费用直接费用制造费用制造费用期间费用期间费用 我国我国企业会计准则企业会计准则的规定，产品的规定，产品成本的计算方法采用成本的计算方法采用“制造成本法制造成本法”。产品成本的计算方法：产品成本的计算方法：产品生产成本产品生产成本直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费间接费用间接费用直接费用直接费用制造费用制造费用产品生产成本产品生产成本直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 指生产产品指生产产品并构成产品并构成产品实体而耗用实体而耗用的原料及主的原料
20、及主要材料等。要材料等。直接从事产品生直接从事产品生产工人的工资、产工人的工资、津贴、补贴和福津贴、补贴和福利费等薪酬。利费等薪酬。指企业各生产车指企业各生产车间为组织和管理间为组织和管理生产所发生的、生产所发生的、应计入产品成本应计入产品成本的各项间接费用的各项间接费用。产品成本项目产品成本项目：1.1.生产费用的归集和分配；生产费用的归集和分配；2.2.产品成本的计算。产品成本的计算。生产过程的主要业务：生产过程的主要业务：（一）账户设置（一）账户设置o1.1.生产成本；生产成本；o2.2.制造费用；制造费用；o3.3.管理费用；管理费用；o4.4.应付职工薪酬；应付职工薪酬；o5.5.累
21、计折旧；累计折旧；o6.6.库存商品。库存商品。l【例【例3 3-43-43】榕新公司生产】榕新公司生产A A、B B两种产两种产品，某日领料情况如表品，某日领料情况如表3-263-26所示。所示。（二）账务处理（二）账务处理借：生产成本借：生产成本-A-A产品产品 4050040500 -B -B产品产品 1125011250 贷：原材料贷：原材料-甲材料甲材料 3600036000 -乙材料乙材料 1575015750【例例3-443-44】榕新公司榕新公司1515日根据工资分配表分配日根据工资分配表分配1212月份工资费用，相关计算、分配资料如下。生月份工资费用，相关计算、分配资料如下。
22、生产产A A产品工人工资产品工人工资40004000元；生产元；生产B B产品工人工资产品工人工资20002000元；车间管理人员工资元；车间管理人员工资25002500元；行政管理部元；行政管理部门人员工资门人员工资10001000元。元。借：生产成本借：生产成本-A-A产品产品 40004000 -B -B产品产品 20002000 制造费用制造费用 25002500 管理费用管理费用 10001000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 95009500【例例3-453-45】榕新公司本月以银行存款支榕新公司本月以银行存款支付职工福利费付职工福利费13801380元，其中生产工人
23、的福元，其中生产工人的福利费利费840840元（元（A A产品生产工人产品生产工人560560元、元、B B产品产品生产工人生产工人280280元），车间管理人员的福利元），车间管理人员的福利费费850850元，行政管理部门人员的福利费元，行政管理部门人员的福利费140140元。元。（1 1）支付职工福利费时。）支付职工福利费时。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-职工福利费职工福利费 18301830 贷：银行存款贷：银行存款 18301830（2 2）列支福利费时。）列支福利费时。借：生产成本借：生产成本-A-A产品产品 560560 -B -B产品产品 280280 制造费用制造费用 85
24、0850 管理费用管理费用 140140 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-职工福利费职工福利费 18301830【例例3-463-46】榕新公司车间领用丙材料榕新公司车间领用丙材料5 5吨，吨，单价单价110110元，计元，计550550元，用于一般耗费，会元，用于一般耗费，会计部门根据仓库、车间转来的领料单审核计部门根据仓库、车间转来的领料单审核无误，予以核算。无误，予以核算。借：制造费用借：制造费用 550550 贷：原材料贷：原材料 550550【例例3-47】本月发生车间办公费本月发生车间办公费500元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。借：制造费用借：制造费用-办公费办公费500
25、贷：银行存款贷：银行存款500【例例3-48】本月车间固定资产计提折旧本月车间固定资产计提折旧400元。元。借：制造费用借：制造费用400贷：累计折旧贷：累计折旧400制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配【例例3-49】本月本月A产品生产工时为产品生产工时为6000小时，小时，B产品生产工时为产品生产工时为4000小时，本月制造费用总额小时，本月制造费用总额为为4800元。按生产工时标准计算元。按生产工时标准计算A产品和产品和B产品产品应负担的制造费用如下。应负担的制造费用如下。1.制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额生产工人工时总额生产工人工时总额=4800(6000+
26、4000)=0.482.A产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=60000.48=2880(元元)3.B产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=40000.48=1920(元元)o制造费用的归集和分配：制造费用的归集和分配：制造费用分配表制造费用分配表 单位：元单位：元产品名称产品名称生产工时生产工时分配率分配率分配金额分配金额A A产品产品6000600028802880B B产品产品4000400019201920合计合计10000100000.480.4848004800o结转制造费用结转制造费用借：生产成本借：生产成本-A产品产品2880-B产品产品1920贷：制造费用贷：制造费
27、用4800o结转完工产品生产成本：结转完工产品生产成本：【例例3-50】月终，上述月终，上述A、B产品全部完产品全部完工，验收入库。工，验收入库。借：库存商品借：库存商品-A产品产品47940-B产品产品15450贷：生产成本贷：生产成本-A产品产品47940-B产品产品15450四、销售过程业务的核算四、销售过程业务的核算o销售过程：是指企业按照协销售过程：是指企业按照协议或合同从发出库存商品到议或合同从发出库存商品到确认销售收入和收取款项及确认销售收入和收取款项及结转销售成本这个阶段，结转销售成本这个阶段，也也称销售阶段。称销售阶段。1.1.确认销售收入确认销售收入;2.2.货款结算；货款
28、结算；3.3.确定销售费用确定销售费用;4.4.计算并结转已销商品的生产成本；计算并结转已销商品的生产成本；5.5.计算和缴纳收取增值税、营业税金等。计算和缴纳收取增值税、营业税金等。销售过程业务的主要内容：销售过程业务的主要内容：（一）账户设置（一）账户设置1.1.主营业务收入主营业务收入;2.2.其他业务收入；其他业务收入；3.3.应收账款应收账款;4.4.预收账款预收账款;5.5.应收票据；应收票据；6.6.主营业务成本；主营业务成本；7.7.税金及附加；税金及附加；8.8.其他业务成本其他业务成本 ；9.9.销售费用。销售费用。（二）（二）账务处理账务处理【例例3-513-51】榕新公
29、司榕新公司1212月月8 8日出售日出售A A产品给产品给欣荣公司欣荣公司300300件，每件售价件，每件售价700700元，开出增元，开出增值税专用发票，增值税税率值税专用发票，增值税税率13%13%，货款及增，货款及增值税税额已收到，存入银行。值税税额已收到，存入银行。借：银行存款借：银行存款 237300 237300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A A产品产品 210000210000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)27300)27300【例例3-52】榕新公司榕新公司12月月10日出售日出售B产品产品200件给宏达公司，每件售价件给宏达公司，每件售价
30、1000元，共计元，共计200000元，开出增值税专用发票，增值税税元，开出增值税专用发票，增值税税率率13%，计，计26000元，货已发出，用支票支付元，货已发出，用支票支付代垫运杂费代垫运杂费1000元，已办妥托收手续，货款元，已办妥托收手续，货款尚未收到。尚未收到。借：应收账款借：应收账款宏达公司宏达公司 227000227000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B B产品产品 200000200000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)2600026000 银行存款银行存款 10001000【例例3-53】榕榕新新公公司司销销售售材材料料一一批批，共共500千千克
31、克，单单价价20元元，增增值值税税税税额额1300元元，款已收。款已收。借：银行存款借：银行存款11300贷：其他业务收入贷：其他业务收入10000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1300【例例3-54】榕新公司汇总本月已销售榕新公司汇总本月已销售A产产品品300件，单位成本为件，单位成本为400元；销售元；销售B产品产品200件，单位成本件，单位成本700元。月末结转已销售元。月末结转已销售商品成本。商品成本。借：主营业务成本借：主营业务成本-A产品产品120000-B产品产品140000贷：库存商品贷：库存商品-A产品产品120000-B产品产品140000【例
32、例3-55】榕新公司月末计算应交纳消费榕新公司月末计算应交纳消费税税20000元，教育费附加元，教育费附加5000元。元。借：税金及附加借：税金及附加25000贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税20000-应交教育费附加应交教育费附加5000【例例3-56】榕新公司本月应付销售人员榕新公司本月应付销售人员工资工资5700元。元。借：销售费用借：销售费用5700贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬5700【例例3-57】榕新公司以存款支付应由本榕新公司以存款支付应由本单位负担的销售产品运输费单位负担的销售产品运输费2300元。元。借：销售费用借：销售费用2300贷：银行存款贷：银行存款2
33、300【例例3-58】月末，结转已售材料成本月末，结转已售材料成本9000元，消费税元，消费税500元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本9000贷：原材料贷：原材料9000借：税金及附加借：税金及附加500贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税500五、财务成果业务的核算五、财务成果业务的核算o财务成果是指企业在一定时期内进行生财务成果是指企业在一定时期内进行生产经营活动最终在财务上所实现的结产经营活动最终在财务上所实现的结果（利润）。是将一定期间的各项收果（利润）。是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果。经营成果。o当收入大于
34、费用时为盈利，当费用大于当收入大于费用时为盈利，当费用大于收入时为亏损。收入时为亏损。1.1.利润利润形成形成营业利润营业利润利利润润总总额额=营营业业利利润润+营营业业外外收收入入营营业业外外支支出出净利润净利润=利润总额所得税费用利润总额所得税费用2.利润分配利润分配企业财务成果业务利润分配的程序：利润分配的程序：企业取得净利润后应按以下顺序进行分企业取得净利润后应按以下顺序进行分配：配：（1 1）按当期实现净利润的）按当期实现净利润的1010提取法定提取法定盈余公积金；盈余公积金；（2 2）按规定根据净利润的一定比例提取）按规定根据净利润的一定比例提取任意盈余公积金；任意盈余公积金；（3
35、 3）向投资者分配利润。）向投资者分配利润。财务成果核算的主要业务：财务成果核算的主要业务：1.1.营业利润的确认和记录；营业利润的确认和记录；2.2.营业外收支的确认和记录；营业外收支的确认和记录；3.3.利润总额的确认和记录；利润总额的确认和记录；4.4.应纳和缴纳所得税的确认和记录；应纳和缴纳所得税的确认和记录；5.5.净利润的确认与记录；净利润的确认与记录；6.6.利润分配利润分配的确认的确认与记录等。与记录等。（一）账户设置（一）账户设置1.1.本年利润本年利润;2.2.营业外收入；营业外收入；3.3.营业外支出；营业外支出；4.4.所得税费用；所得税费用；5.5.利润分配；利润分配
36、；6.6.盈余公积；盈余公积；7.7.应付股利。应付股利。借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方 主营业务成本主营业务成本 主营业务收入主营业务收入 其他业务成本其他业务成本 其他业务收入其他业务收入 税金及附加税金及附加 投资收益投资收益 销售费用销售费用 营业外收入营业外收入 财务费用财务费用 管理费用管理费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用 净利润净利润 1.“本年利润本年利润”账户账户（二）账务处理（二）账务处理1.1.营业外收支的账务处理；营业外收支的账务处理；2.2.财务成果实现的账务处理；财务成果实现的账务处理；3.3.利润分配的账务处理。利润分配的账务处理。1.营业外
37、收支的账务处理营业外收支的账务处理【例例3-59】由于对方单位违约，收取违约由于对方单位违约，收取违约金金6000元。元。借：银行存款借：银行存款6000贷：营业外收入贷：营业外收入60001.营业外收支的账务处理营业外收支的账务处理【例例3-60】公司以银行存款向慈善机构捐公司以银行存款向慈善机构捐赠赠7000元。元。借：营业外支出借：营业外支出7000贷：银行存款贷：银行存款70002.财务成果实现的账务处理财务成果实现的账务处理 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方 主营业务成本主营业务成本 主营业务收入主营业务收入 其他业务成本其他业务成本 其他业务收入其他业务收入 税金及附加税金及附
38、加 投资收益投资收益 销售费用销售费用 营业外收入营业外收入 财务费用财务费用 管理费用管理费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用 净利润净利润 【例例3-61】榕新公司月末将本期各项收入榕新公司月末将本期各项收入结转到本年利润。（结转到本年利润。（“主营业务收入主营业务收入”贷贷方余额方余额410000元；元；“其他业务收入其他业务收入”贷贷方余额方余额10000元；元；“营业外收入营业外收入”贷方余贷方余额额6000元）。元）。借：主营业务收入借：主营业务收入410000其他业务收入其他业务收入10000营业外收入营业外收入6000贷：本年利润贷：本年利润426000【例例3-6
39、2】榕新公司月末将本期各项成本榕新公司月末将本期各项成本费用结转到本年利润。（成本费用有关账费用结转到本年利润。（成本费用有关账户借方余额如下。户借方余额如下。“主营业务成本主营业务成本”借方借方余额余额260000元；元；“税金及附加税金及附加”借方余借方余额额25500元；元；“其他业务成本其他业务成本”借方余借方余额额9000元；元；“营业外支出营业外支出”借方余额借方余额7000元；元；“管理费用管理费用”借方余额借方余额1140元；元；“销售费用销售费用”借方余额借方余额8000元；元；“财务财务费用费用”借方余额借方余额500元）元）借：本年利润借：本年利润 31114031114
40、0 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 260000260000 税金及附加税金及附加 25500 25500 其他业务成本其他业务成本 90009000 营业外支出营业外支出 70007000 管理费用管理费用 11401140 销售费用销售费用 80008000 财务费用财务费用 500500 【例例3-63】假假设设税税法法所所得得的的应应纳纳税税所所得得额额与与会会计计利利润润总总额额是是一一致致的的，期期末末按按25%的税率计算本期所得税费用。即：的税率计算本期所得税费用。即：企业应交的所得税企业应交的所得税=11486025%=28715(元元)借：所得税费用借：所得税费用 2871
41、528715 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2871528715【例例3-64】将将上上述述所所得得税税费费用用结结转转到到本本年年利润。利润。借：本年利润借：本年利润 2871528715 贷：所得税费用贷：所得税费用 2871528715 净利润净利润=114860-28715=86145(元元)【例例3-653-65】结转本期实现的净利润。结转本期实现的净利润。借：本年利润借：本年利润 8614586145 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 8614586145【例例3-66】榕新公司按净利润的榕新公司按净利润的10%提取提取法定盈余公积。法定盈余公积。借：利
42、润分配借：利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积8614.50贷：盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积8614.50【例例3-67】宣告发放现金股利宣告发放现金股利6000元。元。借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 60006000 贷：应付股利贷：应付股利 60006000【例例3-68】年终，应将年终，应将“利润分配利润分配”账户账户的有关明细账户结转到的有关明细账户结转到“利润分配利润分配-未分未分配利润配利润”账户中。账户中。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 14614.5014614.50 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 8614.508614.50 应付现金股利应付现金股利 60006000 借方借方 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 贷方贷方 14614.50 86145 未分配利润未分配利润 71530.50 71530.50
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