1、103应交税费应交增值税（进项税额） 17.85银行存款 12贷：固定资产清理 115营业外收入17.85乙公司：判断：12/（12105）10.26%25%，属于非货币性资产交换乙公司换入固定资产的成本10512117（万元）会计分录借：固定资产清理 105累计折旧 100贷：固定资产专用设备 205借：固定资产清理 0.5贷：银行存款 0.5借：固定资产仓库 117营业外支出 18.35（0.517.85）贷：固定资产清理 105.5应交税费应交增值税（销项税额） 17.85银行存款 12（二）涉及多项资产的交换非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，处理思路为：先
2、按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的入账成本总额，然后按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，分别确定换入各项资产的成本。【例题单选题】（2011年考题）2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。A.280B.300C.350D.375正确答案D答案解析因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。所以甲公司换入资产的入账价值
3、金额是350150500（万元），甲公司换入在建房屋的入账价值为500300/（100300）375（万元）。【例题计算分析题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为17%。甲公司以在建的工程和生产用A设备与乙公司的生产用B设备、专利权进行交换，假定不具有商业实质，且没有公允价值。换出资产情况如下：（1）甲公司换出：在建的工程：已发生的成本为400万元；A设备：原值为300万元，已计提折旧100万元；税务部门核定应交增值税为34万元。（2）乙公司换出：B设备：原值为310万元，折旧为10万元；税务部门核定应交增值税为51万元；专利权：初始成本220万元，累计摊销额20万元。要
4、求：分别编制甲公司和乙公司有关非货币性资产交换的会计分录。正确答案（1）甲公司会计分录如下：计算甲公司换入各项资产的入账价值甲公司换入资产的总入账价值=400+200=600（万元）换入B设备的成本600300/500360（万元）换入专利权的成本600200/500240（万元）编制甲公司换入各项资产的会计分录借：固定资产清理 600累计折旧 100贷：固定资产A设备 300在建工程 400借：固定资产B设备360应交税费应交增值税（进项税额）51无形资产专利权 240贷：固定资产清理600应交税费应交增值税（销项税额） 34营业外收入 17（进项税额51-销项税额34）（2）乙公司会计分录
5、如下：计算乙公司换入各项资产的入账价值乙公司换入资产的总入账价值=300+200=500（万元）换入在建工程的成本500400/（400+200）333.33（万元）换入A设备的成本500200/（400+200）166.67（万元）编制乙公司换入各项资产的会计分录借：固定资产清理 300累计折旧10贷：固定资产B设备310借：在建工程333.33固定资产A设备 166.67应交税费应交增值税（进项税额） 34累计摊销 20营业外支出 17（51-34）贷：固定资产清理 300应交税费应交增值税（销项税额）51无形资产专利权 220 第12页第六章无形资产考情分析本章是基础章节，其内容在考题中
6、多以客观题形式出现。从历年考试情况来看，本章内容常考的知识有：无形资产的会计处理原则、研发费用的处理。本章作为基础知识也可与非货币性资产交换、债务重组、所得税以及会计差错更正等内容结合在主观题中出现。考生学习本章时应重点关注无形资产的会计处理原则和研发费用的处理。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2013年2012年2011年考点单选题1题1分1题1分1题1分（1）无形资产的摊销（2）土地使用权在报表中的列示 （3）研发费用的处理多选题1题2分1题2分1题2分（1）无形资产使用寿命的估计 （2）无形资产的后续计量合计2题3分2题3分2题3分考点一：无形资产初始计量（一）外购的无形资产（1
7、）外购无形资产成本包括的内容购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。【思考问题】外购的固定资产与外购的无形资产初始计量基本一致吗？正确答案基本一致。（2）成本不包括的内容为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用。无形资产达到预定用途后所发生的支出,不构成无形资产的成本。【例题单选题】甲公司2013年12月以1 200万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费60万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费用10万元、展
8、览费用5万元。甲公司竞价取得专利权的入账价值为（）万元。A.1 600B.1 260C.1 370D.1 375正确答案B答案解析无形资产的入账价值=1 20060=1 260（万元）。（二）分期付款购买无形资产购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值（或现销价格）为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。【例题计算题】2012年1月2日，甲公司从乙公司购买一套ERP软件，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项
9、。合同规定，该ERP软件总计6 000万元，首期款项1000万元，于2012年1月2日支付,其余款项在5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。假定折现率为10%。（P/A,10%,5）3.7908。（1）购买价款的现值现值1 0001 000（P/A,10%,5）1 0001 0003.79084 790.8（万元）（2）2012年1月2日甲公司的账务处理如下:借：无形资产 4 790.8未确认融资费用 1 209.2贷：长期应付款5 000（1 0005）银行存款 1 000（3）2012年12月31日借：财务费用 379.08（5 000-1 209.2）10%贷：未确认融资费
10、用379.08借：长期应付款 1 000贷：银行存款 1 0002012年12月31日长期应付款账面价值=（5 0001 000）（1 209.2379.08）=3 169.88 （万元）（4）2013年12月31日未确认融资费用的分摊额3 169.8810%316.99（万元）借：财务费用316.99贷：未确认融资费用316.99借：长期应付款 1 000贷：银行存款 1 0002013年12月31日长期应付款账面价值（5 0001 0002）（1 209.2379.08316.99）2 486.87（万元）（三）土地使用权的会计处理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关
11、税费确认为无形资 产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。【例题多选题】下列各项关于土地使用权会计处理的
12、表述中，正确的有（）。A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本正确答案ABCD答案解析选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额可以资本化（计入在建工程成本）。【例题计算题】甲房地产开发公司（有限责任公司）有关业务如下：（1）2012年1月2日，甲公司取得其他方作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得土地使用权的公允价值为40 000万元，地上建筑物的公允价值为9 000万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门使用，预计使用年限为50年。相关会计分录如下：2012年1月2日取得土地使用权及地上建筑物借：无形资产40 000固定资产 9 000贷：实收资本49 0002012年摊销借：管理费用 965贷：累计摊销 800（40 000/50）累计折旧 165（9
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