现代税务管理与执法工作全书-税务筹划常识.docx

1、现代税务管理与执法工作全书 税务筹划常识本书编写组编 内蒙古人民出版社 图书在版编目(CIP)数据 现代税务管理与执法工作全书/本书编写组编呼和浩特 内蒙古人民出版社2004ISBN 7-204-05941-7现本税收管理基本知识汇编 F812.423中国版本图书馆 CIP 数据核字(2004)第 114936 号内蒙古人民出版社出版发行 (呼和浩特市新城西街 20 号010010) 全国各地新华书店经销北京兆成印刷厂印刷开本78710921/32 印张237.50 字数4 006 千字2004 年 11 月第 1 版2004 年 11 月第 1 次印刷印数11 000 册书号ISBN 7-2

2、04-05941-7/F119定价684.00 元(本卷定价18.00 元)目录I他们为何纷纷来到 BDA1北京开发区享受的税收优惠政策7资产重组与税收筹划10外企税收筹划的要点14怎样签合同可以节税18先分配后转让对双方有利19税收筹划必须遵循成本效益原则23税收筹划的限定因素25优惠型和节约型是筹划的基本类型28税收筹划可以降低纳税成本30税收筹划是依法治税的重要内容34税收筹划执业人员应具备的基本素质36具备执业水平37商标已成为国际税收筹划的热点41跨国税收筹划的热点地区避税港44跨国税收筹划必须关注不同国家税制结构的 差别50财务管理新领域税务筹划53试论构建财务管理理论体系的逻辑起

3、点65从会计政策和所得税政策的异同看我国所得 税会计的优化75遗产税尚未开征孩子 房东缘何越来越多99财政部国家税务总局关于规范个人投资者 个人所得税征收管理的通知101国家税务总局关于分期投资经营的外商投资 企业享受先进技术企业所得税优惠问题的 批复102浅谈中美两国公司财务分析比较103试论我国股份公司理财行为矛盾与矛盾关系的 调整方法107商投资企业和外国企业购买国产设备投资 抵免企业所得税管理办法122外商投资企业和外国企业购买国产设备投资 抵免企业所得税管理办法127国家税务总局关于外商投资企业追加投资 享受企业所得税优惠政策有关问题的补充 通知131关于外国投资者并购境内企业股权有

4、关税收 问题的通知133关于外商投资创业投资公司缴纳企业所得税 有关税收问题的通知135关于外商投资企业和外国企业从事金融资产 处置业务有关税收问题的通知136国家税务总局关于外商投资企业和外国企业 取得搬迁补偿费收入税务处理问题的批复139关于外商投资企业进口氧化铝有关问题的 通知140关于外商投资企业对外投资资产评估增减值 财务处理问题的通知142企业税务筹划实战演练143哪些行为视同销售货物 怎样征税148企业所得税税率(含外商投资 外国企业所得税)148个人所得税加成征收税率表(劳务报酬所得适用)152东北税改牵动中国重新产业布局156什么是混合销售行为?怎样征税?162车船使用税与车

5、船使用牌税税率163房产税税率165城市维护建设税和教育费附加税率与征收率166税法地位及与其他法律的关系166税法与其他法律的关系167住房公积金超标在漏税171电子商务税收筹划的几个要点174国家税务总局关于取消及下放外商投资 企业和外国企业以及外籍个人若干税务 行政审批项目的后续管理问题的通知180国家税务总局小规模纳税人将纳入税控 系统193税务总局公布已基本还清历年累计欠退税194国税总局突查税务代理促进行业规范196株连效应197脱钩之难198举步维艰200IIIV税务筹划常识他们为何纷纷来到 BDA对北京经济技术开发区的税收政策分析可口可乐通用朗讯IBM拜耳BMW诺基亚 联合利华

6、 ABB 施耐德 资生堂 有 媒体报道 2000 年有关领导在审看张艺谋拍摄的北京 申奥宣传片时 片中出现的第一个镜头是长城 第二 个镜头是天坛 等看到第三个镜头时 领导问这 么漂亮 这是什么地方答曰这是北京经济技 术开发区北京经济技术开发区(英文缩写 BDA 以下简称 北京开发区)是 1994 年 8 月 25 日经国务院批准的北 京市惟一一家国家级经济技术开发区 是一个享有国 家级经济技术开发区和国家级高科技园区双重优惠 政策 按国际标准建设和国际惯例管理的特殊经济区 域 截至 2001 年 3 月 北京开发区已有企业 820 家投资总额 31 亿美元 其中世界 500 强企业投资的 25

7、 家 投资总额达 24 亿美元 在日前刚刚结束的第四 届北京高新技术产业国际周上 北京开发区又达成投 资项目 34 个 投资额为 27.6 亿美元 其中外商投资 项目 15 个 投资总额 22.6 亿美元有关专家称北京开发区之所以得到众多投资100者 特别是外国投资者的青睐 除了开发区良好的外 部投资环境 如地理位置优越 交通方便等以外 一 个重要原因在于开发区所特有的税收优惠政策 记者 日前采访了北京开发区内的可口可乐 航卫通用 朗 讯等 3 家较有代表性的外商投资企业 试图把 BDA 特有的一些税收优惠政策介绍给广大读者可口可乐BDA 的税收优惠力度大可口可乐在北京设立的第一家合资厂并不在

8、 BDA 1981 年 他们在位于北京市丰台区的半壁店 建立中国第一条可口可乐生产线时 BDA 还是一片 庄稼地 1997 年 2 月 可口可乐在保留半壁店生产线 的基础上 在 BDA 兴建了占地面积为老厂近 4 倍的 新厂 北京可口可乐饮料有限公司总部也随后搬到了 这里 根据 BDA 有关政策规定 可口可乐享受的是 生产型外商投资企业在减按 15%税率征收企业所得 税后 自赢利之日起 企业所得税 两年免征三年减 半 的税收优惠已在北京可口可乐饮料有限公司当了 8 年总经理 的宋泰山先生对记者说记得当初为北京新厂选址 时 我们看了很多地方 一些区县提出的条件甚至比 BDA 还要优厚 但我们最终

9、还是选择了 BDA 原因 有两个 一是 BDA 位置好 交通方便 二是 BDA 的政策可靠 是国务院定的 那些地方政府许诺的优惠 政策 我们实在不敢要可口可乐在 BDA 的新厂 1997 年 2 月开始兴建 1998 年正式投产并开始赢利 根据 两免三减半 优 惠政策可口可乐在享受了 1998 年1999 年两年免征企业所得税后 又可享受 2000 年 2001 年 2002 年 3 年减半 即按 7.5%的税率征收企业所得税的优 惠 可口可乐公司总经理宋泰山说有了这长达 5 年的税收优惠 可口可乐和中方合作伙伴当初投下的 3800 万美元有可能提前 3 年收回北京开发区国税 局提供的数字也表

10、明 即使是与 BDA 依法享受的 15%企业所得税优惠税率相比较 可口可乐在这 5 年 间享受的企业所得税减免也将高达数千万元北京开发区国税局局长杜桂屏还告诉宋泰山 可 口可乐在 BDA 享受的税收优惠还不限于两免三减 半根据有关政策规定经营期在 10 年以上的生产 型外商投资企业如果被认定为先进技术企业的 还可 依法享受 3 年减按 10%税率征收企业所得税优惠 宋 泰山听了非常感兴趣可口可乐的配方虽然不属于 先进技术但可口可乐的生产设备却都是先进技术 我们是不是也可以申请为先进技术型企业呢 AC尼乐森公司的统计表明 可口可乐目前在北京的市场占有量为 65% 1380 万北京人每年人均消费可

11、口 可乐 62 瓶 如果有一天北京的人均可口可乐消费量 也达到宋泰山追求的人均消费 360 瓶的世界最高数字 时 恐怕很难算出可口可乐同期在 BDA 获得的优惠 有多少航卫通用BDA 的税收优惠种类多成立于 1991 年 6 月的航卫通用电气医疗系统有 限公司是目前世界上规模最大的 C 机制造商 每年 全世界销售的 C 机中有近四分之一都来自航卫通 用 与可口可乐不同 作为高新技术企业的航卫通用 选择的是 BDA 区域内的高新技术企业自成立之日起三免三减企业所得税优惠航卫通用 1991 年 6 月成立1992 年开始赢利 根据高新技术企业自成立之日起的 三免三减 优惠 1992 年1993 年

12、1994 年该公司属免征企业所得税优惠期 1995 年 1996 年 1997 年属减半(即按 7.5% 的税率征收企业所得税)优惠期三免三减 优惠期 满后 由于该公司于 1994 年又获得了先进技术企业 称号 因此又获得了 3 年减按 10%税率征收企业所得 税优惠期(1998 年 1999 年 2000 年)北京开发区国税局税政科谭敬伟科长告诉记者 航卫通用几乎把 BDA 的税收优惠都占全了除享受高新技术企业自成立之日起的三免三减认定 为先进技术企业再享受 3 年 10%企业所得税优惠税率 外还可以享受 BDA 内高新技术企业的出口产品产 值达到总产值的 40%(不含 40%)以上的可以无

13、限期 享受 10%企业所得税优惠税率 近两年来 由于航卫 通用生产的 C机出口量一直保持在 80%左右 因此 该公司完全可以继续享受 10%企业所得税优惠税率 同时航卫通用每年还依法享受出口产品退税 再投资 退税等其他税收优惠与航卫通用享受税收优惠相对应的是该公司高 达 19 倍的投资回报率假设你当初在航卫投入 1 美元10 年后的今天即可获得 19 美元航卫通用电气 医疗系统有限公司总经理周聪达先生对记者说航 卫通用在中国的成功 一方面得益于通用电气在中国 的长期投资战略 另一方面得益于 BDA 的优惠政策 航卫在 BDA 已经 10 年了 但我们觉得好像才刚刚开 始 2000 年 通用电气

14、董事会已经正式决定关闭位于 日本的两家生产厂 在 BDA 再追加投资 2800 万美元 建立两条新生产线 使航卫通用成为通用电气在全球 的医用 C机光机等医疗器械制造中心朗讯科技BDA 的税收优惠能选择北京朗讯科技光缆有限公司自 1993 年 6 月进入BDA 以来 留下的是一串令人激动的数字 1995 年 建成投产 当年实现产值 1 亿元 1996 年产值 2 亿元1997 年产值 4 亿元 1998 年产值 8 亿元 1999 年产值 10 亿元 2000 年产值 12 亿元 2001 预计完成产值 25 亿元朗讯公司的高成长背后是 BDA 给予的税收优惠 政策的支持 虽然也属高新技术企业

15、 但朗讯公司选 择的是生产型外商投资企业享受的自赢利之日起 两 免三减半 优惠政策 由于朗讯公司 1996 年开始赢 利 因此该公司 1996 年 1997 年属企业所得税免征期 1998 年 1999 年 2000 年属企业所得税减半征 收期 目前 朗讯公司正根据有关规定申请先进技术 企业称号 准备再享受 3 年企业所得税的 10%税率优 惠朗讯科技负责销售的副总经理吴晓对 BDA 的优 惠政策另有一番感触这几年我们在 BDA 确实得到 不少实惠 目前我们的销售利润率约在 20%左右 粗 略计算下来我们这几年减免的企业所得税大约有上 亿元 即使是这样 我们也年年是 BDA 的纳税大户 去年我

16、们仅在国税局就缴税 6894 万元今年前 5 个 月缴税 9015 万元有优惠就有回报这就是朗讯公 司的回报当问及朗讯为什么不选择高新技术企业的 三免 三减 而选择外商投资企业的 两免三减半 优惠时 该公司财务总监刘青说三免三减虽然时间上长 一点但它是从企业注册之日起计算的所以对赢利 周期长的高新技术企业不太合算两免三减半虽 然在时间上少一年但它是从企业赢利之日起计算 的 因此比较适合我们这种理论上赢利周期相对长一 些的高新技术企业朗讯是 1993 年 6 月成立的假 如选择 三免三减到 1998 年减免优惠期就结束了 而选择 两免三减半我们是 1996 年赢利的 到 2000 年减免优惠期才

17、结束两者相比较我们现在选择的 政策要比三免三减 优惠期多出两年北京开发区享受的税收优惠政策一 根据科学技术部科发高字1999006 号文 件 北京开发区东北部局部区域为北京中关村科技园 区亦庄科技园 享受国务院赋予北京中关村科技园区 的税收优惠政策1 开发区内高新技术企业所得税减按 15%税率 征收 出口产品产值达到当年总产值 40%(不含 40%) 以上的 所得税减按 10%税率征收2 高新技术企业自注册之日起 3 年内免征 第 四年至第六年减按 7.5%的税率征收企业所得税3免征地方所得税二 根据中华人民共和国外商投资企业和外国 企业所得税法规定 作为国家级经济技术开发区的 北京开发区还享

18、受以下税收优惠政策1 生产型外商投资企业减按 15%税率缴纳企业 所得税2 经营期在 10 年以上的外商投资企业从获利年 度起享受两年免征 3 年减按 7.5%的税率缴纳企业所 得税3 外商投资企业在国家规定的减免企业所得税 期满后仍为先进技术企业的 可延长 3 年减按 10%税 率缴纳企业所得税4 外商投资企业在国家规定的减免企业所得税 期满后属于产品出口型企业的 凡当年出口产品产值 达到当年企业产品产值 70%以上的 减按 10%税率缴 纳企业所得税5生产型外商投资企业地方所得税 5 年免征5年减半征收6 外国投资者在中国境内未设立机构而有来源 于北京开发区的利息 租金 特许权使用费和其他

19、所 得 除依法免征所得税以外 都减按 10%的税率征收 所得税三 根据我国税法规定 位于北京开发区内的外 商投资企业还享受出口退税 再投资退税 企业技术 开发费抵扣应纳企业所得税所得额 采购国产设备抵 免企业所得税等优惠政策什么样的企业适合 BDA北京开发区国税局局长杜桂屏在接受记者采访 时说从税收政策上看 北京开发区确实是一个非 常特定的区域 它不仅能享受国家级经济技术开发区 优惠政策 而且能享受北京中关村科技园区对高新技 术企业的税收优惠政策 企业选择的余地大 从全国 范围来看 能够同时具备这两类税收优惠政策的开发 区只有 BDA 一家什么样的企业适合到 BDA 呢我觉得有两类 企业最适合

20、 BDA一是高新技术型企业二是生产 型的日用消费品企业在开发区创办高新技术企业 不仅可以充分利用开发区的企业所得税三免三减 优惠 而且还可以享受优惠期满后如果出口产品产值 占总产值 40%以上的 还可以继续享受企业所得税的 10%税率优惠在区内享受这一政策的条件是出口 产值须占总产值的 70%以上因此在 BDA 开办高新 技术企业将是一个很好的选择另外那些生产型的 日用消费品企业也适合到 BDA 投资创业由于这类企业一般都具有投资规模大 赢利周期长等特点 因 此非常适合开发区内 对经营期在 10 年以上的外商 投资企业 自赢利之日起享受两年免征 3 年减按 7.5%税率征收企业所得税 的优惠政

21、策 比如区内生 产冰淇淋的和路雪公司 虽然它从 1996 年开办至今 有 5 年多了 但由于它没有赢利也就还没有开始按 两 免三减半 的优惠年度计算 而在开发区外就做不到 这一点资产重组与税收筹划目前 出于各种不同的动机 企业资产重组的风 潮越演越烈 国内外企业对利用资产重组进行税收筹 划的程度有所不同 对于企业而言 税收筹划并非资 产重组的首要目的 但资产重组在税收筹划方面的突 出作用应该为企业领导者所重视在实践中资产重组的具体类型很多基本方法 有兼并收购分设等等通过购并企业之间形成 不同层次的联属关系或是集团化从而加强经营上 的分工 协作 提高整体的竞争力 就资产重组而言 其首要目标是追求

22、利益的最大化由于不同行业的平均利润率差别较大 不同企业 的经营状况和赢利状况也各不相同 所以企业间的资 产重组行为可以改变相关企业的总体赢利状况 最简单的一个例子是 一家赢利企业兼并一家亏损企业 后 其利润总额必然因弥补亏损而减少 对于纳税而 言 这意味着应纳税所得额的减少 因此 如果不考 虑其他因素 仅从纳税角度看 该赢利企业因此获得 了纳税方面的 收益从国际上看 当今 100 多个开征企业所得税的国 家中绝大多数的公司所得税法允许企业弥补亏损 并且 对未被弥补的亏损 通常允许向以后年度结转 有少数国家还允许向以前年度结转就结转期限而 言约 25 个国家和地区允许纳税人无限期向以后年 度结转

23、约 46 个国家和地区允许纳税人向以后年度 结转 5 年从长期看亏损因此成为税收筹划者手中 一个相当有用的工具而且以亏损弥补为基础继 续派生出一系列税收筹划策略国内外的企业领导者对于亏损和资产重组的认 识存在着一定的差异 资产重组从 20 世纪 90 年代后 在国内才逐渐热起来 各市场主体的行为和认识尚不 够成熟 与发达国家相比存在着一定差距 尤其在对 资产重组的税收筹划的认识上 几乎有着根本性的差 异 这很大程度上可能与企业经营目标和决策等方面 存在的差异有关 种种原因使得国内企业与国外同类 企业相比 净资产收益率等利润指标偏低 企业总体竞争力弱由于企业并购行为很大程度上取决于政 府或受政府

24、影响所以被并购企业的经营状况通常 不理想 对并购企业的 拖累 效应明显大于 规模 效应因此企业对购并亏损企业的兴趣不大并且 企业并购的主要着眼点很少能放在税收筹划上而在发达国家企业重组已经属于成熟行为比 较常见并且有不少企业每年都出于筹划的目的 由专人负责寻找目标企业进行相关操作就分设而言 国内的企业分设行为很多发生在外 资企业 这主要是出于税收筹划的考虑 为了吸引外 资 我国对外资企业适用的税法有减免税期等优惠规 定 新办企业可以从中受益 在实践中 不乏部分外 商通过关闭原有企业 重新登记新企业 或是将赢利 能力最强的部分分设为新企业的例子 这在中小规模 企业和家族性质企业中尤其常见近些年来

25、 部分国有企业的资产重组行为也越来 越多但绝大多数仍然未考虑税收筹划问题例如 很多上市公司频频重组但大多是为了剥离不良资 产有的是为了保住配股资格有的是为了摘掉 帽子有的是为了大幅度提高业绩为二级市场炒作 提供素材等等具体目标和手法各有差异但有一 点是相同的 就是其重组方向是提高企业的利润率或赢利水平 这实际上与税收筹划的努力目标正好是相 反的 这可能从反面再次说明了企业经营是一个复杂 的活动 税收方面的因素只是企业经营者所要考虑的 一项重要因素 而非首要因素实际上 我国企业间的资产重组行为在税收筹划 领域还是大有可为的 因为各个企业的具体情况差异 很大 不能一概而论 简言之 由于现行税法对不

26、同 企业规定的计税扣除项目 折旧政策和税率水平等存 在着较大差异 这就为税收筹划提供了较大的运作空 间 企业经营者在不违背国家有关法律和政策这一大 前提下 可以视企业的具体经营目标灵活加以运用以上所说的主要是企业间的资产重组实际上 在国外 个人出于税收筹划的目的进行资产重组的行 为已经很常见了以美国为例纳税人经常收购赢利 水平极差或者干脆就是亏损的股票债券和其他金 融工具利用美国税法中有关经营亏损资本利亏弥 补的规定有效减轻税负这其中较大的受益者是中 小企业合伙企业信托公司和基金等尤其是初期 研发费用高昂的高风险企业由于纳税人不畏亏损 所以对这类投资比较踊跃因此从全局看其政府 虽然损失了部分税

27、收收入 但可以使其他政策得以实 施在总账上还是有赚头的我国个人所得税法的扣除项目设计和亏损处理 与美国等发达国家差异很大 只有部分经营亏损允许 弥补 因此短时期内个人通过资产重组进行税收筹划 的空间有限从税务机关的角度而言 应重视资产重组的税收 筹划问题 制定相应的对策 从宏观上说 首先要在 税收收入与调控经济两者间作出正确选择 如果认为 牺牲一定的税收收入 以贯彻国家相关的宏观政策在 现阶段是必要的 那么就应该留出足够的税收筹划空 间 鼓励市场行为主体采取相应的行为 反之 则应 制定相应的应对措施 不断完善税法外企税收筹划的要点外资企业在进行税收筹划时 需要考虑的因素很 多 加之企业各有特点

28、 侧重点有所不同 笔者现就 自己在实务操作中积累的经验 阐述如下四点 以供 大家参考注意跨国经营战略和管理模式外企在进行税收筹划时 首先要考虑与其海外总 部全球经营战略与管理模式相配合 如果外企还处在 销售其海外产品和抢占市场的阶段 就要着重考虑关 税及增值税的筹划 处在加强售后服务与特许专营权 的转让阶段 就要着重考虑货物和服务的混合销售的筹划 以及特许权转让的预提所得税 无形资产转让 的营业税筹划 至于发展到生产 管理及建立研发区 域中心阶段时 则要着重考虑企业所得税的优惠政策 及整体税负最轻的筹划例如 现阶段 有些跨国公司通过网上下载软件 在线进行网络升级维护进行关税及相关流转税的 筹划

29、就综合考虑了几个税种考虑企业组织形式及功能 外企在进行税收筹划时 也要考虑其在我国的组织形式及功能 我们知道 在我国 外商投资企业和 外国企业的法律身份是不同的 因此其税收责任也是 不同的 外商投资企业在我国负无限纳税责任 外国 企业在我国负有限纳税责任 不仅如此 外企不可避 免地要受到我国市场准入程度的约束 也就是说不同 类型的外企组织要得到相应外经贸部门的批准 其经 营范围也必须经工商管理部门审批许可因此 在进行税收筹划时 要充分考虑到外经贸 工商及特殊行业主管部门的规定 这样才能减少税收 筹划因国家管理所带来的其他方面的风险 保障税收 筹划方案在合法合规性的前提下行之有效例如国家在法律咨

30、询人力资源服务以及其他 特殊行业都有一定的限制 一般外企只能以代表处的形式在我国开展业务 对代表处税收管理上也多以经 费换算收入的特殊方式来征税 代表处的这种征税方 式核算简单 税负确定 因此 税收筹划也只能在其 经费支出上进行 如果超越代表处的经营范围 而进 行收入和交易的税收筹划 则会带来其他方面的风 险当然 随着外企在我国的发展和国家政策的变 化 也可以考虑利用更为复杂的企业组织形式来享受 特定的税收优惠 例如 我国近来赋予外商投资公司 研发 销售及进出口其投资公司产品等功能 与此相 应也享有研发费用加成扣除 再投资退税等税收优惠 政策 所以很多原来只具有法律意义的空壳投资公司 也就可以

31、筹划进行实质性业务 以享受特定的税收优 惠了解国际税收协调与我国税制现状外企在进行税收筹划时 必须要考虑与其海外总 部税收安排的协调和配合 鉴于各国税制的不同 签 订税收协定情况的不同 因此税收协调就显得格外重 要 例如 很多跨国公司海外总部所在国签有多边的 税收转让定价协定 如预约定价法等 一旦签订 在 若干年内就会保持稳定不变 所以我国外企在进行生 产 投资 分配以及产品进出口时 就要充分考虑与其海外总部所签订预约定价法的协调与配合 否则就 会影响公司全球的既定税收方案 遭到不必要的纳税 调整外企在进行税收筹划时也要考虑我国现行税 制以及实际征管水平甚至一些地方具体的财政政 策例如出口退税

32、对企业来说是很大的税收优惠 理论上说应当加大国内采购原材料的总量 以期增大 退税额进而降低出口产品成本 但在我国实际出口退 税耗时长审核程序较为复杂且受到当年出口预算 的制约因此外企要进行退税额的时间价值核算全 面考虑退税筹划的时效和成本此外 我国有些特殊的经济区域 实行部分已缴 税款的返还 以及一些地方税费的减免优惠 这些优 惠有些并不规范 甚至是违法的 这也需要在税收筹 划中加以慎重考虑分析财务管理手段和人员素质外企在进行税收筹划时 还要考虑本企业现有的 财务管理手段 人员素质状况 一般来说外企都运用 一套全球一体化的财务电算化软件 这样能保证跨国 公司财务信息迅速有效管理 在此基础上也兼

33、顾一些 国家特殊的税务要求 这种财务管理报告系统和税务 征管要求必然存在差异 只是程度不同而已 因此外企为了完成相应的税收筹划目标 往往要配制符合我 国税收法规特殊要求的计算机辅助软件 有些甚至要 进行复杂细致的人工调账和汇表工作 这时进行税收 筹划就要考虑这种衔接和配合的效率和成本 尤其是 办税人员少 办税经验不足的企业 更要考虑 否则 即便花费很大的代价聘请世界五大会计事务所人员 进行的税收筹划 也会在具体实施时大打折扣 得不 偿失怎样签合同可以节税只要税法在纳税人行业地区等方面存在着差 异就存在税收筹划的空间根据营业税问题解答 (之一)的通知 (国税函发1995156 号)第七条的规定

34、工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装 工程业务无论其是否参与施工均应按建筑业 税目征收营业税 工程承包公司不与建设单位签订建 筑安装工程承包合同只是负责工程的组织协调对 工程承包公司的此项业务则按服务业税目征收营 业税 这条规定就给工程承包公司提供了税收筹划的 可能如建设单位甲有一工程找一施工单位承建 在工程承包公司乙的组织安排下 施工单位丙最后中 标 这时 若施工单位丙与建设单位甲签了承包合同 合同金额为 300 万元 建设单位甲支付给工程承包公司乙 20 万元的中介服务费工程承包公司乙应纳营 业税(城建税等附加暂不计算)20 万元5%=10000 元若工程承包公司乙与建设单位甲直接

35、签订合同 合同金额为 320 万元再把工程转包给施工单位丙 完工后乙向丙支付工程款 300 万元这样根据营 业税暂行条例第五条第(三)款建筑业的总承包人将 工程分包或转包给他人的 以工程的全部承包额减去 付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额 的 规定工程承包公司乙应纳营业税 (320-300) 3%=6000 元 因此 工程承包公司乙通过这种方式签 订合同可少缴 4000 元的营业税先分配后转让对双方有利近几年 随着我国资本市场的日益成熟 越来越 多的外商来我国进行投资 相应地 外商投资者股权 转让业务也日显频繁 在转让过程中如何进行税收筹 划 也日益成为外商投资者关注的话题我国现行税法

36、规定 外国企业和外籍个人转让其 在中国境内外商投资企业的股权取得的超出其出资 额部分的转让收益 应按 20%的税率缴纳预提所得税 或个人所得税 那么是否可以压低交易价格免缴所得 税呢显然不行 有关税法规定 纳税人之间进行交 易应按公允价值进行 价格不能明显偏低 否则税务机关有权进行调整 在一般情况下 是以转让日资产 负债表中所有者权益乘以转让数额作为交易价格 若 企业处于盈利状态 即未分配利润为正数 或企业资 本公积有余额 则转让价格会高于投资额 转让方会 获得转让收益 应缴纳所得税有没有节税的办法呢回答是肯定的 现行税法规定 外国投资者从外商投资企业取得的利润(股息)和外籍个人从中外合资经营

37、企业分得的 股息 红利 免征所得税比较以上规定可以看出 若外国投资者在股权转 让之前先进行股利分配 合法地使转让价格降低 则 可以节税 对于受让方来说 也可以用较低的价款取 得相同的股权例如某港资企业(其中港方投资者江某为个人 投资额占实收资本的 70%)期末资产负债表中实收资 本为 1000 万元资本公积为 250 万元未分配利润 为 2000 万元所有者权益合计为 3250 万元由于企 业效益好潜力大香港另一投资者李某也想参股 共同投资发展企业故双方签订股权转让合同江某 将其拥有的占公司全部股权的 25%转让给李某 转让 价格按所有者权益乘以股权比例计算 现有两种方案 如下转让价格3250

38、25%812.5 万元转让收益812.5100025%562.5 万元应方案一直接按资产负债表中所有者权益计算缴所得税562.520%112.5 万元 股权转让后江某实际收益包括两部分 即从合资企业得到的股息收入与转让净收入为2000(70%25%)562.5112.51350 万元方案二合资企业先分配股息江某再进行股权 转让合资企业先通过董事会决议 对未分配利润进行 全额分配江某可得股利 1400 万元(200070%)按 规定该股利收入不用缴个人所得税如果考虑到企 业正常运作的需要不因支付股利带来经营上困难 可以先将该股利挂资产负债表应付股利科目待 以后再进行分期支付分配股利后合资企业所有

39、者 权益合计为 1250 万元江某转让 25%股权的价格为 125025%312.5万元转让收益 312.5100025%62.5 万元 转让收益应缴所得税 12.5 万元股权转让后江某实际收益140062.512.51450 万元同方案一比较 江某实际收益增加 100 万元 李 某应支付的转让价款节省了 500 万元显而易见 方案二对双方均有利 江某接受了方 案二 作为受让方李某 由于其看中的是企业未来收 益 而不是目前企业的未分配利润 所以也在这个方 案中受益 至少他少支付的转让价格具有货币时间价 值另外在进行上述筹划中应注意以下几个问题1.适用对象 主要应注意 若投资者为个人 则 要求企

40、业必须是合资企业 合作企业和独资企业均不 能进行上述筹划 若是外商独资经营企业 且投资者 为个人 则可以先找一个国内企业进行合作 转换成 合资企业 过一段时间再进行股权转让的上述筹划2.进行股利分配的可行性一是能否得到董事会 的同意 如果外方具有控股权或相对控股权则问题比 较好解决如上述案例中因外方具有控股权所以 具有可行性如果不具有控股权则应取得各方的同 意若其他各方要求外方付出代价则应对代价与税 收筹划收益进行比较后者大于前者才具有可行性 二是股利分配不能给企业的经营带来不利影响 否则 就会得不偿失若影响太大可能还会使投资者望而 却步这主要考虑企业有没有可供分配的资金若不进行资金分配挂在负

41、债方会不会使企业的资产负债 率太大从而影响企业的信誉和筹资融资能力3.给股权转让者创造最大的利益 在筹划过程中 我们看到双方都获得了好处 对股权转让者而言 获 取筹划收益是目的 是理所当然的 而股权受让者则 是搭了便车 在商业中这也可视作转让方对受让方的 一种让利 因此可以适当要求受让方给予其他方面的 好处 这种好处可以在中国境内给予 也可以在境外 给予 这就要求筹划者不仅要精通中国税收政策 还 要通晓其他各国税收政策 才能使外商投资者全面享 受税收筹划的好处税收筹划必须遵循成本效益原则税收筹划作为企业理财学的一个组成部分 已被 越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用 但 是 在实际操作中

42、很多税收筹划方案理论上虽然可 以少缴纳一些税金或降低部分税负 但在实际运作中 却往往不能达到预期效果 其中很多筹划方案不符合 成本效益原则是造成税收筹划失败的重要原因从根本上讲 税收筹划应归结于企业财务管理的 范畴 它的目标是由企业财务管理的目标决定的 即 实现企业所有者财富最大化 也就是说 在筹划税收 方案时 不能一味地考虑税收成本的降低 而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的 减少 必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企 业带来绝对的收益 因此 决策者在选择筹划方案时 必须遵循成本效益原则 才能保证税收筹划目标的实 现可以说 任何一项筹划方案都有其两面性 随着 某一项筹划方

43、案的实施 纳税人在取得部分税收利益 的同时 必然会为该筹划方案的实施付出额外的费 用 以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的 相应机会收益 当新发生的费用或损失小于取得的利 益时 该项筹划方案才是合理的 当费用或损失大于 取得的利益时 该筹划方案就是失败方案 一项成功 的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择 我们不 能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案 一 味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的 下降 比如 某个体户从事生产经营必然要缴纳相应 的流转税和所得税 如果向他提供一份筹划方案 可 以让他免予缴纳任何税款 只要他把经营业绩控制在 起征点下就可以了 但这项税收筹划方案是合

44、理的 吗当然不是 这位个体户的税收负担虽然为零 但 其收益也受到了极大的限制 这种方案自然不是令人 满意的筹划方案 牺牲企业整体利益换取税收负担的降低明显是不可取的可见 税收筹划和其他财务管理决策一样 必须 遵循成本效益原则 只有当筹划方案的所得大于支出 时 该项税收筹划才是成功的筹划税收筹划的限定因素税收筹划的目的是合法地降低税收成本 增加经 济效益 因此 税收筹划应属于计划的范畴 它解决 的是 6W 的问题 即 W A (做什么) W (为什 么做) W (何时做) W (何地做) W(何人做)W(如何做)它是一种指导性 科学性预见性很强的管理活动因此认真分析妨 碍筹划目标得以实现的因素即

45、限定因素 对于搞好税 收筹划是大有裨益的一政策的限定从税收筹划的定义中可以看出 税收筹划必须以 不违反法律政策的规定为前提 否则 就构成了税收 违法行为例A 市区某房屋产权所有人赵某在某纳税年 度将原值为 30 万元的房屋租与他人收取租金 5 万元赵某对此事筹划如下变租赁行为为虚拟的经 营行为 成立经营机构 聘承租人为经营机构负责人 该 5 万元视同承租人缴纳的管理费 并以自营行为向当地主管税务机关申报缴纳了房产税 300000(130%)1.2%2520(元)税务机关在检查时认定赵某的行为已构成了偷 税 理由是把现实的出租行为虚构为自营行为 以逃 避相应的税收 决定按现行的税收规定 予以追缴

46、房 产税 50000 12% 2520 3480 元 营业税 500005%2500 元城市维护建设税 25007%175 元教育费附加 25003%75 元个人所得税(500005000020%5000012%250017575)20%6250 元同时处以所偷税款 1 倍的罚款 该案中赵某筹划不成反构成了偷税多支出一倍的税款真应了那句古话偷鸡不成反蚀一把 米二目的的限定 税收筹划的目的是节约税收成本增加经济效益 就本质而言 后者是最根本的目的 前者是方法 的问题 事实上 在一定的情况下 虽能达到降低税 收成本的目的 却不一定能增加经济效益 这一点在 进行税收筹划时应谨记例某企业需筹资 100 万元用于生产经营有两 种方法可供选择 发行股票或债券 债券利率为 10% 股