现代税务管理与执法工作全书-税务筹划常识.docx
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1、现代税务管理与执法工作全书 税务筹划常识本书编写组编 内蒙古人民出版社 图书在版编目(CIP)数据 现代税务管理与执法工作全书/本书编写组编呼和浩特 内蒙古人民出版社2004ISBN 7-204-05941-7现本税收管理基本知识汇编 F812.423中国版本图书馆 CIP 数据核字(2004)第 114936 号内蒙古人民出版社出版发行 (呼和浩特市新城西街 20 号010010) 全国各地新华书店经销北京兆成印刷厂印刷开本78710921/32 印张237.50 字数4 006 千字2004 年 11 月第 1 版2004 年 11 月第 1 次印刷印数11 000 册书号ISBN 7-2
2、04-05941-7/F119定价684.00 元(本卷定价18.00 元)目录I他们为何纷纷来到 BDA1北京开发区享受的税收优惠政策7资产重组与税收筹划10外企税收筹划的要点14怎样签合同可以节税18先分配后转让对双方有利19税收筹划必须遵循成本效益原则23税收筹划的限定因素25优惠型和节约型是筹划的基本类型28税收筹划可以降低纳税成本30税收筹划是依法治税的重要内容34税收筹划执业人员应具备的基本素质36具备执业水平37商标已成为国际税收筹划的热点41跨国税收筹划的热点地区避税港44跨国税收筹划必须关注不同国家税制结构的 差别50财务管理新领域税务筹划53试论构建财务管理理论体系的逻辑起
3、点65从会计政策和所得税政策的异同看我国所得 税会计的优化75遗产税尚未开征孩子 房东缘何越来越多99财政部国家税务总局关于规范个人投资者 个人所得税征收管理的通知101国家税务总局关于分期投资经营的外商投资 企业享受先进技术企业所得税优惠问题的 批复102浅谈中美两国公司财务分析比较103试论我国股份公司理财行为矛盾与矛盾关系的 调整方法107商投资企业和外国企业购买国产设备投资 抵免企业所得税管理办法122外商投资企业和外国企业购买国产设备投资 抵免企业所得税管理办法127国家税务总局关于外商投资企业追加投资 享受企业所得税优惠政策有关问题的补充 通知131关于外国投资者并购境内企业股权有
4、关税收 问题的通知133关于外商投资创业投资公司缴纳企业所得税 有关税收问题的通知135关于外商投资企业和外国企业从事金融资产 处置业务有关税收问题的通知136国家税务总局关于外商投资企业和外国企业 取得搬迁补偿费收入税务处理问题的批复139关于外商投资企业进口氧化铝有关问题的 通知140关于外商投资企业对外投资资产评估增减值 财务处理问题的通知142企业税务筹划实战演练143哪些行为视同销售货物 怎样征税148企业所得税税率(含外商投资 外国企业所得税)148个人所得税加成征收税率表(劳务报酬所得适用)152东北税改牵动中国重新产业布局156什么是混合销售行为?怎样征税?162车船使用税与车
5、船使用牌税税率163房产税税率165城市维护建设税和教育费附加税率与征收率166税法地位及与其他法律的关系166税法与其他法律的关系167住房公积金超标在漏税171电子商务税收筹划的几个要点174国家税务总局关于取消及下放外商投资 企业和外国企业以及外籍个人若干税务 行政审批项目的后续管理问题的通知180国家税务总局小规模纳税人将纳入税控 系统193税务总局公布已基本还清历年累计欠退税194国税总局突查税务代理促进行业规范196株连效应197脱钩之难198举步维艰200IIIV税务筹划常识他们为何纷纷来到 BDA对北京经济技术开发区的税收政策分析可口可乐通用朗讯IBM拜耳BMW诺基亚 联合利华
6、 ABB 施耐德 资生堂 有 媒体报道 2000 年有关领导在审看张艺谋拍摄的北京 申奥宣传片时 片中出现的第一个镜头是长城 第二 个镜头是天坛 等看到第三个镜头时 领导问这 么漂亮 这是什么地方答曰这是北京经济技 术开发区北京经济技术开发区(英文缩写 BDA 以下简称 北京开发区)是 1994 年 8 月 25 日经国务院批准的北 京市惟一一家国家级经济技术开发区 是一个享有国 家级经济技术开发区和国家级高科技园区双重优惠 政策 按国际标准建设和国际惯例管理的特殊经济区 域 截至 2001 年 3 月 北京开发区已有企业 820 家投资总额 31 亿美元 其中世界 500 强企业投资的 25
7、 家 投资总额达 24 亿美元 在日前刚刚结束的第四 届北京高新技术产业国际周上 北京开发区又达成投 资项目 34 个 投资额为 27.6 亿美元 其中外商投资 项目 15 个 投资总额 22.6 亿美元有关专家称北京开发区之所以得到众多投资100者 特别是外国投资者的青睐 除了开发区良好的外 部投资环境 如地理位置优越 交通方便等以外 一 个重要原因在于开发区所特有的税收优惠政策 记者 日前采访了北京开发区内的可口可乐 航卫通用 朗 讯等 3 家较有代表性的外商投资企业 试图把 BDA 特有的一些税收优惠政策介绍给广大读者可口可乐BDA 的税收优惠力度大可口可乐在北京设立的第一家合资厂并不在
8、 BDA 1981 年 他们在位于北京市丰台区的半壁店 建立中国第一条可口可乐生产线时 BDA 还是一片 庄稼地 1997 年 2 月 可口可乐在保留半壁店生产线 的基础上 在 BDA 兴建了占地面积为老厂近 4 倍的 新厂 北京可口可乐饮料有限公司总部也随后搬到了 这里 根据 BDA 有关政策规定 可口可乐享受的是 生产型外商投资企业在减按 15%税率征收企业所得 税后 自赢利之日起 企业所得税 两年免征三年减 半 的税收优惠已在北京可口可乐饮料有限公司当了 8 年总经理 的宋泰山先生对记者说记得当初为北京新厂选址 时 我们看了很多地方 一些区县提出的条件甚至比 BDA 还要优厚 但我们最终
9、还是选择了 BDA 原因 有两个 一是 BDA 位置好 交通方便 二是 BDA 的政策可靠 是国务院定的 那些地方政府许诺的优惠 政策 我们实在不敢要可口可乐在 BDA 的新厂 1997 年 2 月开始兴建 1998 年正式投产并开始赢利 根据 两免三减半 优 惠政策可口可乐在享受了 1998 年1999 年两年免征企业所得税后 又可享受 2000 年 2001 年 2002 年 3 年减半 即按 7.5%的税率征收企业所得税的优 惠 可口可乐公司总经理宋泰山说有了这长达 5 年的税收优惠 可口可乐和中方合作伙伴当初投下的 3800 万美元有可能提前 3 年收回北京开发区国税 局提供的数字也表
10、明 即使是与 BDA 依法享受的 15%企业所得税优惠税率相比较 可口可乐在这 5 年 间享受的企业所得税减免也将高达数千万元北京开发区国税局局长杜桂屏还告诉宋泰山 可 口可乐在 BDA 享受的税收优惠还不限于两免三减 半根据有关政策规定经营期在 10 年以上的生产 型外商投资企业如果被认定为先进技术企业的 还可 依法享受 3 年减按 10%税率征收企业所得税优惠 宋 泰山听了非常感兴趣可口可乐的配方虽然不属于 先进技术但可口可乐的生产设备却都是先进技术 我们是不是也可以申请为先进技术型企业呢 AC尼乐森公司的统计表明 可口可乐目前在北京的市场占有量为 65% 1380 万北京人每年人均消费可
11、口 可乐 62 瓶 如果有一天北京的人均可口可乐消费量 也达到宋泰山追求的人均消费 360 瓶的世界最高数字 时 恐怕很难算出可口可乐同期在 BDA 获得的优惠 有多少航卫通用BDA 的税收优惠种类多成立于 1991 年 6 月的航卫通用电气医疗系统有 限公司是目前世界上规模最大的 C 机制造商 每年 全世界销售的 C 机中有近四分之一都来自航卫通 用 与可口可乐不同 作为高新技术企业的航卫通用 选择的是 BDA 区域内的高新技术企业自成立之日起三免三减企业所得税优惠航卫通用 1991 年 6 月成立1992 年开始赢利 根据高新技术企业自成立之日起的 三免三减 优惠 1992 年1993 年
12、1994 年该公司属免征企业所得税优惠期 1995 年 1996 年 1997 年属减半(即按 7.5% 的税率征收企业所得税)优惠期三免三减 优惠期 满后 由于该公司于 1994 年又获得了先进技术企业 称号 因此又获得了 3 年减按 10%税率征收企业所得 税优惠期(1998 年 1999 年 2000 年)北京开发区国税局税政科谭敬伟科长告诉记者 航卫通用几乎把 BDA 的税收优惠都占全了除享受高新技术企业自成立之日起的三免三减认定 为先进技术企业再享受 3 年 10%企业所得税优惠税率 外还可以享受 BDA 内高新技术企业的出口产品产 值达到总产值的 40%(不含 40%)以上的可以无
13、限期 享受 10%企业所得税优惠税率 近两年来 由于航卫 通用生产的 C机出口量一直保持在 80%左右 因此 该公司完全可以继续享受 10%企业所得税优惠税率 同时航卫通用每年还依法享受出口产品退税 再投资 退税等其他税收优惠与航卫通用享受税收优惠相对应的是该公司高 达 19 倍的投资回报率假设你当初在航卫投入 1 美元10 年后的今天即可获得 19 美元航卫通用电气 医疗系统有限公司总经理周聪达先生对记者说航 卫通用在中国的成功 一方面得益于通用电气在中国 的长期投资战略 另一方面得益于 BDA 的优惠政策 航卫在 BDA 已经 10 年了 但我们觉得好像才刚刚开 始 2000 年 通用电气
14、董事会已经正式决定关闭位于 日本的两家生产厂 在 BDA 再追加投资 2800 万美元 建立两条新生产线 使航卫通用成为通用电气在全球 的医用 C机光机等医疗器械制造中心朗讯科技BDA 的税收优惠能选择北京朗讯科技光缆有限公司自 1993 年 6 月进入BDA 以来 留下的是一串令人激动的数字 1995 年 建成投产 当年实现产值 1 亿元 1996 年产值 2 亿元1997 年产值 4 亿元 1998 年产值 8 亿元 1999 年产值 10 亿元 2000 年产值 12 亿元 2001 预计完成产值 25 亿元朗讯公司的高成长背后是 BDA 给予的税收优惠 政策的支持 虽然也属高新技术企业
15、 但朗讯公司选 择的是生产型外商投资企业享受的自赢利之日起 两 免三减半 优惠政策 由于朗讯公司 1996 年开始赢 利 因此该公司 1996 年 1997 年属企业所得税免征期 1998 年 1999 年 2000 年属企业所得税减半征 收期 目前 朗讯公司正根据有关规定申请先进技术 企业称号 准备再享受 3 年企业所得税的 10%税率优 惠朗讯科技负责销售的副总经理吴晓对 BDA 的优 惠政策另有一番感触这几年我们在 BDA 确实得到 不少实惠 目前我们的销售利润率约在 20%左右 粗 略计算下来我们这几年减免的企业所得税大约有上 亿元 即使是这样 我们也年年是 BDA 的纳税大户 去年我
16、们仅在国税局就缴税 6894 万元今年前 5 个 月缴税 9015 万元有优惠就有回报这就是朗讯公 司的回报当问及朗讯为什么不选择高新技术企业的 三免 三减 而选择外商投资企业的 两免三减半 优惠时 该公司财务总监刘青说三免三减虽然时间上长 一点但它是从企业注册之日起计算的所以对赢利 周期长的高新技术企业不太合算两免三减半虽 然在时间上少一年但它是从企业赢利之日起计算 的 因此比较适合我们这种理论上赢利周期相对长一 些的高新技术企业朗讯是 1993 年 6 月成立的假 如选择 三免三减到 1998 年减免优惠期就结束了 而选择 两免三减半我们是 1996 年赢利的 到 2000 年减免优惠期才
17、结束两者相比较我们现在选择的 政策要比三免三减 优惠期多出两年北京开发区享受的税收优惠政策一 根据科学技术部科发高字1999006 号文 件 北京开发区东北部局部区域为北京中关村科技园 区亦庄科技园 享受国务院赋予北京中关村科技园区 的税收优惠政策1 开发区内高新技术企业所得税减按 15%税率 征收 出口产品产值达到当年总产值 40%(不含 40%) 以上的 所得税减按 10%税率征收2 高新技术企业自注册之日起 3 年内免征 第 四年至第六年减按 7.5%的税率征收企业所得税3免征地方所得税二 根据中华人民共和国外商投资企业和外国 企业所得税法规定 作为国家级经济技术开发区的 北京开发区还享
18、受以下税收优惠政策1 生产型外商投资企业减按 15%税率缴纳企业 所得税2 经营期在 10 年以上的外商投资企业从获利年 度起享受两年免征 3 年减按 7.5%的税率缴纳企业所 得税3 外商投资企业在国家规定的减免企业所得税 期满后仍为先进技术企业的 可延长 3 年减按 10%税 率缴纳企业所得税4 外商投资企业在国家规定的减免企业所得税 期满后属于产品出口型企业的 凡当年出口产品产值 达到当年企业产品产值 70%以上的 减按 10%税率缴 纳企业所得税5生产型外商投资企业地方所得税 5 年免征5年减半征收6 外国投资者在中国境内未设立机构而有来源 于北京开发区的利息 租金 特许权使用费和其他
19、所 得 除依法免征所得税以外 都减按 10%的税率征收 所得税三 根据我国税法规定 位于北京开发区内的外 商投资企业还享受出口退税 再投资退税 企业技术 开发费抵扣应纳企业所得税所得额 采购国产设备抵 免企业所得税等优惠政策什么样的企业适合 BDA北京开发区国税局局长杜桂屏在接受记者采访 时说从税收政策上看 北京开发区确实是一个非 常特定的区域 它不仅能享受国家级经济技术开发区 优惠政策 而且能享受北京中关村科技园区对高新技 术企业的税收优惠政策 企业选择的余地大 从全国 范围来看 能够同时具备这两类税收优惠政策的开发 区只有 BDA 一家什么样的企业适合到 BDA 呢我觉得有两类 企业最适合
20、 BDA一是高新技术型企业二是生产 型的日用消费品企业在开发区创办高新技术企业 不仅可以充分利用开发区的企业所得税三免三减 优惠 而且还可以享受优惠期满后如果出口产品产值 占总产值 40%以上的 还可以继续享受企业所得税的 10%税率优惠在区内享受这一政策的条件是出口 产值须占总产值的 70%以上因此在 BDA 开办高新 技术企业将是一个很好的选择另外那些生产型的 日用消费品企业也适合到 BDA 投资创业由于这类企业一般都具有投资规模大 赢利周期长等特点 因 此非常适合开发区内 对经营期在 10 年以上的外商 投资企业 自赢利之日起享受两年免征 3 年减按 7.5%税率征收企业所得税 的优惠政
21、策 比如区内生 产冰淇淋的和路雪公司 虽然它从 1996 年开办至今 有 5 年多了 但由于它没有赢利也就还没有开始按 两 免三减半 的优惠年度计算 而在开发区外就做不到 这一点资产重组与税收筹划目前 出于各种不同的动机 企业资产重组的风 潮越演越烈 国内外企业对利用资产重组进行税收筹 划的程度有所不同 对于企业而言 税收筹划并非资 产重组的首要目的 但资产重组在税收筹划方面的突 出作用应该为企业领导者所重视在实践中资产重组的具体类型很多基本方法 有兼并收购分设等等通过购并企业之间形成 不同层次的联属关系或是集团化从而加强经营上 的分工 协作 提高整体的竞争力 就资产重组而言 其首要目标是追求
22、利益的最大化由于不同行业的平均利润率差别较大 不同企业 的经营状况和赢利状况也各不相同 所以企业间的资 产重组行为可以改变相关企业的总体赢利状况 最简单的一个例子是 一家赢利企业兼并一家亏损企业 后 其利润总额必然因弥补亏损而减少 对于纳税而 言 这意味着应纳税所得额的减少 因此 如果不考 虑其他因素 仅从纳税角度看 该赢利企业因此获得 了纳税方面的 收益从国际上看 当今 100 多个开征企业所得税的国 家中绝大多数的公司所得税法允许企业弥补亏损 并且 对未被弥补的亏损 通常允许向以后年度结转 有少数国家还允许向以前年度结转就结转期限而 言约 25 个国家和地区允许纳税人无限期向以后年 度结转
23、约 46 个国家和地区允许纳税人向以后年度 结转 5 年从长期看亏损因此成为税收筹划者手中 一个相当有用的工具而且以亏损弥补为基础继 续派生出一系列税收筹划策略国内外的企业领导者对于亏损和资产重组的认 识存在着一定的差异 资产重组从 20 世纪 90 年代后 在国内才逐渐热起来 各市场主体的行为和认识尚不 够成熟 与发达国家相比存在着一定差距 尤其在对 资产重组的税收筹划的认识上 几乎有着根本性的差 异 这很大程度上可能与企业经营目标和决策等方面 存在的差异有关 种种原因使得国内企业与国外同类 企业相比 净资产收益率等利润指标偏低 企业总体竞争力弱由于企业并购行为很大程度上取决于政 府或受政府
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