现代税务管理与执法工作全书-税务常识-第六册.docx
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1、现代税务管理与执法工作全书 税务常识 六 本书编写组编 内蒙古人民出版社 图书在版编目(CIP)数据 现代税务管理与执法工作全书/本书编写组编呼和浩特 内蒙古人民出版社2004ISBN 7-204-05941-7现本税收管理基本知识汇编 F812.423中国版本图书馆 CIP 数据核字(2004)第 114936 号内蒙古人民出版社出版发行 (呼和浩特市新城西街 20 号010010) 全国各地新华书店经销北京兆成印刷厂印刷开本78710921/32 印张237.50 字数4 006 千字2004 年 11 月第 1 版2004 年 11 月第 1 次印刷印数11 000 册书号ISBN 7-
2、204-05941-7/F119定价684.00 元(本卷定价18.00 元)目录I人为核定出材率错误的逃税行为1服务收入未纳税出境被扣两名老外的 漏税案2利用应付帐款隐匿销售收入偷税案3恩威集团税案及启示5玩火自焚一起引人深思的假发票案13追出来的 20 万税款17中国第一税案涉案 323 亿元20联营企业之间转移利润逃税案22企业不作纳税调整引起的偷税案24自制产品冒名受托加工偷漏税款案25税务部门对帐簿设置管理有哪些规定26税务登记证件有哪些用途27办理开业税务登记应带哪些证件资料27怎样办理开业税务登记28变更税务登记有哪些规定28注销税务登记的情形有哪些29纳税人注销税务登记的时间有
3、何规定29注销税务登记应履行哪些手续29延期申报有何规定30对不按期申报的纳税人如何处理31办理纳税申报时应报送哪些资料31纳税申报有哪些要求31纳税申报的程序是如何规定的32纳税申报的地点是如何确定的32什么是纳税申报32纳税申报的对象有哪些33什么情形下的个体工商户应设置简易账33计算机记帐有何规定34帐簿凭证等资料的保管有何规定35帐簿的种类有哪些35设置帐簿的范围有哪些35外国办事处如何注销税务登记35税务登记证遗失应如何申请补办36使用税务登记证有哪些规定36国家税务局地方税务局在办理税务登记的 范围上是如何划分的37增值税一般纳税人在办理税务登记时还应 办理哪些手续37财产税制改革
4、的国际借鉴38关于电子商务税收问题的研究47现代西方公债管理政策理论综述57中小企业税务筹划技巧64巧用包装物节税72税收筹划的内涵(一)税收的本质与纳税 意识75税收筹划的内涵(二)微观意义上的税收 筹划79税收筹划的内涵(三)宏观视野下的税收 筹划85政府奖励税收征免有规定93一句家常话 节税一千元94一般纳税人的避税筹划案例96企业避税常用手法100什么是来源干我国境外的所得101什么是来源于我国境内的所得102哪些个人应当缴纳个人所得税103外商投资企业和外国企业所得税的计税依据 是怎样规定的104外商投资企业和外国企业的哪些所得应当缴 纳所得税105外商投资企业和外国企业所得税的纳税
5、人有 哪些106哪些所得应当缴纳企业所得税107企业所得税的纳税人有哪些108营业税的税目有多少个?税率是多少109营业税的扣缴义务人有哪些110营业税的纳税人有哪些111消费税的税目有多少个?税率(税额标准) 是多少112消费税的纳税人有哪些115什么是混合销售行为?怎样征税115企业道德监督体系讲座之一概述116企业道德监督体系讲座之二建立健 全职业道德观的重要意义117企业道德监督体系讲座之三建立一 套职业道德观的方法122企业道德监督体系讲座之四会计监督 中的制度文化建设129企业道德监督体系讲座之五会计监督中 的诚信文化建设135会计错弊与查账方法入门141内部稽核制度的基本内容有哪
6、些153什么是外商投资企业和外国企业所得税155国家税务总局如何看待税收增速放慢155上半年中国证券交易印花税减收 123 亿元158税务筹划揭开神秘面纱 渐成财经中介 争夺新宠158税收筹划成为财经中介争夺的新宠159广东将建立个人所得税监控体系161深圳清理欠税动真格162学生家长呼吁对学校高额收费纳入税收征管163非法定税收优惠将被清理164金人庆我国税收步入良性发展轨道165关于暂缓执行低污染排放小汽车减征消费税 政策的通知178匈牙利提高燃油消费税181南京海关税收持续增长183五旬税票见证新中国税史184我国上半年税收达 8413 亿元 比去年同期增收 10.9%186关于企业再就
7、业专项补贴收入征免企业所得 税问题的通知188关于国有土地使用权出让等有关契税问题的 通知188法国的农业税制及借鉴190IIIV税务常识人为核定出材率错误的逃税行为某石材有限公司是中外合作企业 主要生产石板 石材在 1990 年度汇算清缴工作中 税务机关在审查 公司生产成本核算时 发现企业结转产成品消耗原料 采用固定消耗率的办法 即每生产出产成品石板材 15 平方米 需耗用一个立方米的石荒料 用 15 平方米 为系数来求出当月结转产成品成本分配率按照外商投资企业会计制度 企业成本核算 应 采用实际成本法 企业按上述固定产成品出材率计算 原料消耗 应在月末进行调整 以便计算石材的实际 成本 但
8、是 企业不仅月终不调整产成品出材率 年 终时 也未进行盘点和调整 造成产成品成本和销售 成本不实 税务机关依据有关规定认为企业的产品核 算方法不符合有关财务制度规定 必须进行调整和改 正税务机关对 1990 年企业的石板材生产成本进行 重新核定 税务人员了解到该公司 1990 年初在产品 成本为 357642.03 元 1990 年度发生生产成本 1161669.33 元年末在产品 418326.48 元本年产出板材 715 6.65 平方米 1990 年石板材每平方米平均单 位成本为100石板材单位成本(期初在产品成本本期增加 额期末在产品成本 )/ 本期产出产成品数量 (357642.03
9、1161669.3341832 6.48)/7156.65153.84(元/平方米)1990 年板材销售量为 5863 平方米应结转产品成本 901963.92 元(153.845863)1990 年实际结转1296794 元多结转成本 394830.08 元应调增计税 所得额根据有关规定该公司按 15%交纳企业所得税 应补纳企业所得税款为应补纳所得税394830.0815%59224.51(元)同时 税务机关还建议公司健全生产成本核算制 度 1991 年 7 月份要进行全面盘点 按实际成本结转 产成品成本服务收入未纳税 出境被扣两名老外的 漏税案土耳其皮革制造商 A 和 B于 1985 年
10、11 月 10 日进入中国境内为国内某市皮革厂提供劳务服务 截止 1986 年 10 月 两人共取得收入 22401.44 元人民 币按照中华人民共和国个人所得税法规定其 所得应向税务局缴纳个人所得税 当地税务局多次要 求他们依法纳税但均遭拒绝并于 1986 年 11 月离开某市皮革厂为了严肃税收法纪 维护国家经济利益 税务人 员及时与市税务局通报了情况 市税务局据此及时与 公安厅取得了联系 要求协助办理此项漏税案件 根 据中华人民共和国个人所得税法第十八条规定在中国负有纳税义务 需要出境的个人应当在未离 开中国七日以前向当地税务机关缴清税款 方可办理 出境手续 公安机关于 12 月 23 日
11、扣留了他们的护照 并限 12 月 30 日前缴清税款在法律面前 他们两人于 12 月 30 日如数缴清了应纳的个人所得税税款 216 2.28 元人民币 并诚恳地 承认错误 保证不再犯类似错误 鉴于此 税务机关 免予加收滞纳金和罚款 作出宽大处理利用应付帐款隐匿销售收入偷税案1995 年 3 月税务人员对某工业企业 1994 年的纳税情况进行了审查 审查中发现该企业 1994 年 11 月和 12 月销售收入下滑幅度较大 但是 该企业在 下半年应是销售旺季 这里显然存在可疑点税务人员又审查了其 应付帐款 和 预收帐款 帐户 发现其余额有较大增长 因此 怀疑企业利用应付帐款和预收帐款帐户隐匿收入
12、 税务人员认真查阅 1994 年 11 月和 12 月的应付帐款明细帐发现客户甲公司的债务较高其会计分 录为借银行存款2500290贷应付帐款甲公司2500290所附的原始凭证仅有银行进帐单回单 经多方查 询该企业会计人员道出实情原来企业今年销售较好为隐瞒收入少缴税 而采取了以上做法税务人员对该企业的负责人及会计人员进行了 批评教育限期调整帐务补缴应纳税款帐务调整1.将隐匿在应付帐款预收帐款的销售收入转 入利润分配未分配利润(以前年度损益调整) 并计算应纳增值税借应付帐款2500290贷利润分配未分配利润2137000 应交税金应交增值税(销售税税)363290 2.计算应纳所得税借利润分配未
13、分配利润705210贷应交税金应交所得税7052103.补缴所得税款借应交税金应交所得税705210贷银行存款705210恩威集团税案及启示一案情简述 四川省成都恩威集团公司(以下简称 恩威集团 )是四川省成都市双流县一个以中医药开发为龙头的 融科研 生产 房地产为一体的企业 1990 年恩威集 团与香港世亨洋行合资成立了中外合资成都恩威世 亨制药有限公司(以下简称 世亨公司 ) 由于该公 司成立后不久即发生了合资双方为抽走资本金 140 万 港币的违约行为责任认定的争议 中国国际经济贸易 仲裁委员会于 1994 年 8 月 1 日作出了 终止恩威世 亨公司合同 合资企业应依法进行清算 的裁决
14、 1994 年 世亨公司 终止经营 实际经营期只有四年 1993 年 10 月 恩威集团 又与香港居民许强合资成立 了中外合资成都恩威制药有限公司(以下简称 恩威 有限公司 )恩威有限公司 在其成立之初 公司 外方在验证基准日止 未将应缴资本汇入国内合资公 司账上(即资金未到位) 而是在一年半后才使资本实 际到位 这期间 恩威有限公司 已享受了国家对合 资企业的税收优惠待遇1996 年 5 月 国家税务总局收到署名举报信 信 中反映恩威有限公司在经营过程中存在严重不法行为其中包括利用假合资骗取国家税款优惠偷逃巨 额税款等问题1996 年 6 月 国家税务总局涉外税务管理司以国 税函(1996)
15、309 号文件要求四川省国家税务局对此案 进行查处在四川省国家税务局按法定程序对恩威集团 涉税问题进行行政处理的过程中 1997 年 5 月 举报 人荣金明再次向国家税务总局反映 该企业偷逃税问 题虽经检查但并未得到依法处理其本人由于举报 受到打击报复根据以上情况 国家税务总局决定成立由稽查局 牵头 监察局 涉外司参加 会同四川省及成都市国 税局 地税局组成联合核查小组 负责对此案的核查 工作 联合核查小组于 1997 年 7 月 7 日成立 对此了案进行了缚密的核查1997 年 12 月国家税务总局 稽查局以国税稽发(1997)056 号文件通知四川省国税 局地税局按核查结果对恩威集团的涉税
16、问题进 行税务行政处理 1998 年 4 月 成都市国家税务局向 恩威集团 送达税务行政处罚事项告知书恩 威集团当即提出异议并要求税务机关重新核实偷 权数额按照国家税务总局领导指示总局稽查局立 即派人会同四川省和成都市国家税务局对恩威集团 提出的问题进行了重新核实 税务人员在第二次 核实过程中 发现企业提供的部分账册是重新伪造的 假账 恩成集团 再次隐匿收入1998 年 国家税务总局稽查局通知四川省国家税 务局按第二次核实的结果对恩威集团的涉税问题 进行税务行政处理 1998 年 8 月 3 日 成都市国家税 务局稽查局向恩威集团送达了税务行政处罚事 项告知书在恩威集团没有提出听证要求的情 况
17、下于 1998 年 8 月 6 日下达了税务处理决定书 和税务行政处罚决定书税务机关依法对恩威 集团追缴税款加收滞纳金和罚款共计 1.08 亿元二恩威集团的税收违法事实及处理(一)因合资企业实际经营期不满十年追缴已享 受的税收优惠中华人民共和国外商投资企业和外国企业所 得税法第八条规定 外商投资企业实际经营期不满 十年的 应当补缴已免征 减征的企业所得税税款世亨公司成立后由于中外双方发生经济纠纷 该公司自 1994 年被终止经营 实际经营期只有四年 按照上述税法规定 对企业己享受减免的企业所得税 税款共计 4469.30 万元应予补征收回(二)国外商投资不到位应收回税收优惠追缴税款1993 年
18、 10 月恩威集团 与香港居民许强合资 成立了中外合资恩威制药有限公司 合资双方在合同 中明确规定了出资期限 外方在法律规定的验证基准 日止并未将应缴资本汇入国内公司账上 而是在一年 半后才便资本实际到位但恩威集团却通过注册 会计师事务所制造虚假的验资报告 取得合资企业身 份享受了国家对合资企业的税收优惠政策根据 1987 年 12 月 30 日国务院批准的1988 年 1 月 1 日 对外经济贸易部国家工商行政管理局联合发布的 中外合资经营企业合营各方出资的若干规定 第四条规定合营各方应当在合营合同中订明出资期限 并应当按照合营合同规定的期限缴清各自的出资合营合同中规走一次缴清出资的 合营各
19、方应挛从 营业执照签发之日起六个月内缴清 第五条规定合营各方未能在第四条规定的期限内缴付出资的 视合同企业自动解散合营企业批准证书失效合营 企业应当向工商行政管理机关办理注销登记手续 缴 销其营业执照不办理注销登记手续缴销其营业执 照不办理注消登记手续和缴销营业执照的由工商 行政管理机关吊销其营业执照并予以公告恩威有 限公司与香港居民许强订立的合同中明确规定了在营业合同签发之日起一个月内 甲乙双方按照各自认 缴的出资比例一次性缴清 而合资外方未能在规定的 期限内缴付出资已经违反了上述规定该企业应视 为自动解做合资企业批准证书自动失效根据中 华人民共和国税收征收管理法实施细则 第五十九条 规定税
20、务机关发现纳税人税务登记的内容与实际 情况不符的可以责令其纠正并按照实际情况征收 税款国家税务总局关于外商投资企业和外国企业 统一核发税务登记证问题的通知 ( 国税发 1993021 号)第三条也明确规定凡不符合外商投资 企业有关法律规定的 停止享受外商投资企业税收优 惠待遇并提请有关部门取消外商投资企业资格 根据以上规定税务机关应收回恩成有限公司在 外方资金没有到位期间已享受的税收优惠 此项税款 为 3712.23 万元其中增值税 2399.61 万元所得税1312.62 万元(三)偷税 395.07 万元应予追缴 加收滞纳金并处 罚款恩威有限公司 在 1993 年度用白条虚列预提 费用 减
21、少税款 223.81 万元 1994 年和 1995 年该公 司有部分 外销产品 未入账作销售处理 也未申报 纳税 少缴税款 171.26 万元 根据 中华人民共和国 税收征收管理法第四十条的规定 该公司的行为属于偷税 偷税总额为 395.07 万元 税务机关对企业偷 税的部分除追缴所偷税款加收滞纳金 492.69 万元 外并处以所偷税款一倍的罚款但对该公司 1998 年提出要求税务机关重新核实其偷税数额的情况下 再次做假账欺骗税务机关隐匿收入偷税 126.72 万元的部分 处以三倍的罚款 合计罚款 648.50 万元(四)追缴欠税 1163.06 万元(五)追缴应代扣代缴的个人所得税 23.
22、12 万元 追缴应补印花税 8.82 万元并处以三倍的罚款计26.46 万元三恩威集团税案给我们的启示 随着我国社会主义市场经济的发展 市场主体的多元化和社会经济活动形式日益复杂 税务机关与税 收违法犯罪活动的斗争日渐尖锐 由于我国现代税收 制度确立时间不长公众的纳税意识不强更增加了 税收工作的难度对此我们一方面要加紧完善税收 法律制度加强税收宣传提高公众纳税意识另一 方面要坚决打击税收违法犯罪维护国家税收秩序 以保障国家宏观经济的正常运行 从恩威集团涉税案 我们可得到以下启示一是税务机关应加强征收环节的监控 对企业享 受税收优惠资格从严审查 我国现行的税收优惠政策是适应改革开放的要求而逐步建
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