现代税务管理与执法工作全书-税务常识-第六册.docx

1、现代税务管理与执法工作全书 税务常识 六 本书编写组编 内蒙古人民出版社 图书在版编目(CIP)数据 现代税务管理与执法工作全书/本书编写组编呼和浩特 内蒙古人民出版社2004ISBN 7-204-05941-7现本税收管理基本知识汇编 F812.423中国版本图书馆 CIP 数据核字(2004)第 114936 号内蒙古人民出版社出版发行 (呼和浩特市新城西街 20 号010010) 全国各地新华书店经销北京兆成印刷厂印刷开本78710921/32 印张237.50 字数4 006 千字2004 年 11 月第 1 版2004 年 11 月第 1 次印刷印数11 000 册书号ISBN 7-

2、204-05941-7/F119定价684.00 元(本卷定价18.00 元)目录I人为核定出材率错误的逃税行为1服务收入未纳税出境被扣两名老外的 漏税案2利用应付帐款隐匿销售收入偷税案3恩威集团税案及启示5玩火自焚一起引人深思的假发票案13追出来的 20 万税款17中国第一税案涉案 323 亿元20联营企业之间转移利润逃税案22企业不作纳税调整引起的偷税案24自制产品冒名受托加工偷漏税款案25税务部门对帐簿设置管理有哪些规定26税务登记证件有哪些用途27办理开业税务登记应带哪些证件资料27怎样办理开业税务登记28变更税务登记有哪些规定28注销税务登记的情形有哪些29纳税人注销税务登记的时间有

3、何规定29注销税务登记应履行哪些手续29延期申报有何规定30对不按期申报的纳税人如何处理31办理纳税申报时应报送哪些资料31纳税申报有哪些要求31纳税申报的程序是如何规定的32纳税申报的地点是如何确定的32什么是纳税申报32纳税申报的对象有哪些33什么情形下的个体工商户应设置简易账33计算机记帐有何规定34帐簿凭证等资料的保管有何规定35帐簿的种类有哪些35设置帐簿的范围有哪些35外国办事处如何注销税务登记35税务登记证遗失应如何申请补办36使用税务登记证有哪些规定36国家税务局地方税务局在办理税务登记的 范围上是如何划分的37增值税一般纳税人在办理税务登记时还应 办理哪些手续37财产税制改革

4、的国际借鉴38关于电子商务税收问题的研究47现代西方公债管理政策理论综述57中小企业税务筹划技巧64巧用包装物节税72税收筹划的内涵(一)税收的本质与纳税 意识75税收筹划的内涵(二)微观意义上的税收 筹划79税收筹划的内涵(三)宏观视野下的税收 筹划85政府奖励税收征免有规定93一句家常话 节税一千元94一般纳税人的避税筹划案例96企业避税常用手法100什么是来源干我国境外的所得101什么是来源于我国境内的所得102哪些个人应当缴纳个人所得税103外商投资企业和外国企业所得税的计税依据 是怎样规定的104外商投资企业和外国企业的哪些所得应当缴 纳所得税105外商投资企业和外国企业所得税的纳税

5、人有 哪些106哪些所得应当缴纳企业所得税107企业所得税的纳税人有哪些108营业税的税目有多少个?税率是多少109营业税的扣缴义务人有哪些110营业税的纳税人有哪些111消费税的税目有多少个?税率(税额标准) 是多少112消费税的纳税人有哪些115什么是混合销售行为?怎样征税115企业道德监督体系讲座之一概述116企业道德监督体系讲座之二建立健 全职业道德观的重要意义117企业道德监督体系讲座之三建立一 套职业道德观的方法122企业道德监督体系讲座之四会计监督 中的制度文化建设129企业道德监督体系讲座之五会计监督中 的诚信文化建设135会计错弊与查账方法入门141内部稽核制度的基本内容有哪

6、些153什么是外商投资企业和外国企业所得税155国家税务总局如何看待税收增速放慢155上半年中国证券交易印花税减收 123 亿元158税务筹划揭开神秘面纱 渐成财经中介 争夺新宠158税收筹划成为财经中介争夺的新宠159广东将建立个人所得税监控体系161深圳清理欠税动真格162学生家长呼吁对学校高额收费纳入税收征管163非法定税收优惠将被清理164金人庆我国税收步入良性发展轨道165关于暂缓执行低污染排放小汽车减征消费税 政策的通知178匈牙利提高燃油消费税181南京海关税收持续增长183五旬税票见证新中国税史184我国上半年税收达 8413 亿元 比去年同期增收 10.9%186关于企业再就

7、业专项补贴收入征免企业所得 税问题的通知188关于国有土地使用权出让等有关契税问题的 通知188法国的农业税制及借鉴190IIIV税务常识人为核定出材率错误的逃税行为某石材有限公司是中外合作企业 主要生产石板 石材在 1990 年度汇算清缴工作中 税务机关在审查 公司生产成本核算时 发现企业结转产成品消耗原料 采用固定消耗率的办法 即每生产出产成品石板材 15 平方米 需耗用一个立方米的石荒料 用 15 平方米 为系数来求出当月结转产成品成本分配率按照外商投资企业会计制度 企业成本核算 应 采用实际成本法 企业按上述固定产成品出材率计算 原料消耗 应在月末进行调整 以便计算石材的实际 成本 但

8、是 企业不仅月终不调整产成品出材率 年 终时 也未进行盘点和调整 造成产成品成本和销售 成本不实 税务机关依据有关规定认为企业的产品核 算方法不符合有关财务制度规定 必须进行调整和改 正税务机关对 1990 年企业的石板材生产成本进行 重新核定 税务人员了解到该公司 1990 年初在产品 成本为 357642.03 元 1990 年度发生生产成本 1161669.33 元年末在产品 418326.48 元本年产出板材 715 6.65 平方米 1990 年石板材每平方米平均单 位成本为100石板材单位成本(期初在产品成本本期增加 额期末在产品成本 )/ 本期产出产成品数量 (357642.03

9、1161669.3341832 6.48)/7156.65153.84(元/平方米)1990 年板材销售量为 5863 平方米应结转产品成本 901963.92 元(153.845863)1990 年实际结转1296794 元多结转成本 394830.08 元应调增计税 所得额根据有关规定该公司按 15%交纳企业所得税 应补纳企业所得税款为应补纳所得税394830.0815%59224.51(元)同时 税务机关还建议公司健全生产成本核算制 度 1991 年 7 月份要进行全面盘点 按实际成本结转 产成品成本服务收入未纳税 出境被扣两名老外的 漏税案土耳其皮革制造商 A 和 B于 1985 年

10、11 月 10 日进入中国境内为国内某市皮革厂提供劳务服务 截止 1986 年 10 月 两人共取得收入 22401.44 元人民 币按照中华人民共和国个人所得税法规定其 所得应向税务局缴纳个人所得税 当地税务局多次要 求他们依法纳税但均遭拒绝并于 1986 年 11 月离开某市皮革厂为了严肃税收法纪 维护国家经济利益 税务人 员及时与市税务局通报了情况 市税务局据此及时与 公安厅取得了联系 要求协助办理此项漏税案件 根 据中华人民共和国个人所得税法第十八条规定在中国负有纳税义务 需要出境的个人应当在未离 开中国七日以前向当地税务机关缴清税款 方可办理 出境手续 公安机关于 12 月 23 日

11、扣留了他们的护照 并限 12 月 30 日前缴清税款在法律面前 他们两人于 12 月 30 日如数缴清了应纳的个人所得税税款 216 2.28 元人民币 并诚恳地 承认错误 保证不再犯类似错误 鉴于此 税务机关 免予加收滞纳金和罚款 作出宽大处理利用应付帐款隐匿销售收入偷税案1995 年 3 月税务人员对某工业企业 1994 年的纳税情况进行了审查 审查中发现该企业 1994 年 11 月和 12 月销售收入下滑幅度较大 但是 该企业在 下半年应是销售旺季 这里显然存在可疑点税务人员又审查了其 应付帐款 和 预收帐款 帐户 发现其余额有较大增长 因此 怀疑企业利用应付帐款和预收帐款帐户隐匿收入

12、 税务人员认真查阅 1994 年 11 月和 12 月的应付帐款明细帐发现客户甲公司的债务较高其会计分 录为借银行存款2500290贷应付帐款甲公司2500290所附的原始凭证仅有银行进帐单回单 经多方查 询该企业会计人员道出实情原来企业今年销售较好为隐瞒收入少缴税 而采取了以上做法税务人员对该企业的负责人及会计人员进行了 批评教育限期调整帐务补缴应纳税款帐务调整1.将隐匿在应付帐款预收帐款的销售收入转 入利润分配未分配利润(以前年度损益调整) 并计算应纳增值税借应付帐款2500290贷利润分配未分配利润2137000 应交税金应交增值税(销售税税)363290 2.计算应纳所得税借利润分配未

13、分配利润705210贷应交税金应交所得税7052103.补缴所得税款借应交税金应交所得税705210贷银行存款705210恩威集团税案及启示一案情简述 四川省成都恩威集团公司(以下简称 恩威集团 )是四川省成都市双流县一个以中医药开发为龙头的 融科研 生产 房地产为一体的企业 1990 年恩威集 团与香港世亨洋行合资成立了中外合资成都恩威世 亨制药有限公司(以下简称 世亨公司 ) 由于该公 司成立后不久即发生了合资双方为抽走资本金 140 万 港币的违约行为责任认定的争议 中国国际经济贸易 仲裁委员会于 1994 年 8 月 1 日作出了 终止恩威世 亨公司合同 合资企业应依法进行清算 的裁决

14、 1994 年 世亨公司 终止经营 实际经营期只有四年 1993 年 10 月 恩威集团 又与香港居民许强合资成立 了中外合资成都恩威制药有限公司(以下简称 恩威 有限公司 )恩威有限公司 在其成立之初 公司 外方在验证基准日止 未将应缴资本汇入国内合资公 司账上(即资金未到位) 而是在一年半后才使资本实 际到位 这期间 恩威有限公司 已享受了国家对合 资企业的税收优惠待遇1996 年 5 月 国家税务总局收到署名举报信 信 中反映恩威有限公司在经营过程中存在严重不法行为其中包括利用假合资骗取国家税款优惠偷逃巨 额税款等问题1996 年 6 月 国家税务总局涉外税务管理司以国 税函(1996)

15、309 号文件要求四川省国家税务局对此案 进行查处在四川省国家税务局按法定程序对恩威集团 涉税问题进行行政处理的过程中 1997 年 5 月 举报 人荣金明再次向国家税务总局反映 该企业偷逃税问 题虽经检查但并未得到依法处理其本人由于举报 受到打击报复根据以上情况 国家税务总局决定成立由稽查局 牵头 监察局 涉外司参加 会同四川省及成都市国 税局 地税局组成联合核查小组 负责对此案的核查 工作 联合核查小组于 1997 年 7 月 7 日成立 对此了案进行了缚密的核查1997 年 12 月国家税务总局 稽查局以国税稽发(1997)056 号文件通知四川省国税 局地税局按核查结果对恩威集团的涉税

16、问题进 行税务行政处理 1998 年 4 月 成都市国家税务局向 恩威集团 送达税务行政处罚事项告知书恩 威集团当即提出异议并要求税务机关重新核实偷 权数额按照国家税务总局领导指示总局稽查局立 即派人会同四川省和成都市国家税务局对恩威集团 提出的问题进行了重新核实 税务人员在第二次 核实过程中 发现企业提供的部分账册是重新伪造的 假账 恩成集团 再次隐匿收入1998 年 国家税务总局稽查局通知四川省国家税 务局按第二次核实的结果对恩威集团的涉税问题 进行税务行政处理 1998 年 8 月 3 日 成都市国家税 务局稽查局向恩威集团送达了税务行政处罚事 项告知书在恩威集团没有提出听证要求的情 况

17、下于 1998 年 8 月 6 日下达了税务处理决定书 和税务行政处罚决定书税务机关依法对恩威 集团追缴税款加收滞纳金和罚款共计 1.08 亿元二恩威集团的税收违法事实及处理(一)因合资企业实际经营期不满十年追缴已享 受的税收优惠中华人民共和国外商投资企业和外国企业所 得税法第八条规定 外商投资企业实际经营期不满 十年的 应当补缴已免征 减征的企业所得税税款世亨公司成立后由于中外双方发生经济纠纷 该公司自 1994 年被终止经营 实际经营期只有四年 按照上述税法规定 对企业己享受减免的企业所得税 税款共计 4469.30 万元应予补征收回(二)国外商投资不到位应收回税收优惠追缴税款1993 年

18、 10 月恩威集团 与香港居民许强合资 成立了中外合资恩威制药有限公司 合资双方在合同 中明确规定了出资期限 外方在法律规定的验证基准 日止并未将应缴资本汇入国内公司账上 而是在一年 半后才便资本实际到位但恩威集团却通过注册 会计师事务所制造虚假的验资报告 取得合资企业身 份享受了国家对合资企业的税收优惠政策根据 1987 年 12 月 30 日国务院批准的1988 年 1 月 1 日 对外经济贸易部国家工商行政管理局联合发布的 中外合资经营企业合营各方出资的若干规定 第四条规定合营各方应当在合营合同中订明出资期限 并应当按照合营合同规定的期限缴清各自的出资合营合同中规走一次缴清出资的 合营各

19、方应挛从 营业执照签发之日起六个月内缴清 第五条规定合营各方未能在第四条规定的期限内缴付出资的 视合同企业自动解散合营企业批准证书失效合营 企业应当向工商行政管理机关办理注销登记手续 缴 销其营业执照不办理注销登记手续缴销其营业执 照不办理注消登记手续和缴销营业执照的由工商 行政管理机关吊销其营业执照并予以公告恩威有 限公司与香港居民许强订立的合同中明确规定了在营业合同签发之日起一个月内 甲乙双方按照各自认 缴的出资比例一次性缴清 而合资外方未能在规定的 期限内缴付出资已经违反了上述规定该企业应视 为自动解做合资企业批准证书自动失效根据中 华人民共和国税收征收管理法实施细则 第五十九条 规定税

20、务机关发现纳税人税务登记的内容与实际 情况不符的可以责令其纠正并按照实际情况征收 税款国家税务总局关于外商投资企业和外国企业 统一核发税务登记证问题的通知 ( 国税发 1993021 号)第三条也明确规定凡不符合外商投资 企业有关法律规定的 停止享受外商投资企业税收优 惠待遇并提请有关部门取消外商投资企业资格 根据以上规定税务机关应收回恩成有限公司在 外方资金没有到位期间已享受的税收优惠 此项税款 为 3712.23 万元其中增值税 2399.61 万元所得税1312.62 万元(三)偷税 395.07 万元应予追缴 加收滞纳金并处 罚款恩威有限公司 在 1993 年度用白条虚列预提 费用 减

21、少税款 223.81 万元 1994 年和 1995 年该公 司有部分 外销产品 未入账作销售处理 也未申报 纳税 少缴税款 171.26 万元 根据 中华人民共和国 税收征收管理法第四十条的规定 该公司的行为属于偷税 偷税总额为 395.07 万元 税务机关对企业偷 税的部分除追缴所偷税款加收滞纳金 492.69 万元 外并处以所偷税款一倍的罚款但对该公司 1998 年提出要求税务机关重新核实其偷税数额的情况下 再次做假账欺骗税务机关隐匿收入偷税 126.72 万元的部分 处以三倍的罚款 合计罚款 648.50 万元(四)追缴欠税 1163.06 万元(五)追缴应代扣代缴的个人所得税 23.

22、12 万元 追缴应补印花税 8.82 万元并处以三倍的罚款计26.46 万元三恩威集团税案给我们的启示 随着我国社会主义市场经济的发展 市场主体的多元化和社会经济活动形式日益复杂 税务机关与税 收违法犯罪活动的斗争日渐尖锐 由于我国现代税收 制度确立时间不长公众的纳税意识不强更增加了 税收工作的难度对此我们一方面要加紧完善税收 法律制度加强税收宣传提高公众纳税意识另一 方面要坚决打击税收违法犯罪维护国家税收秩序 以保障国家宏观经济的正常运行 从恩威集团涉税案 我们可得到以下启示一是税务机关应加强征收环节的监控 对企业享 受税收优惠资格从严审查 我国现行的税收优惠政策是适应改革开放的要求而逐步建

23、立起来的 税收优惠 政策的实施有利地促进了我国的对外开放 增加了国 家财政收入推动了我国经济的发展然而我们也必 须认识到现行的税收优惠政策还有其客观局限性 单一的税收减免和降低税率不可避免地给税收管理 带来了问题一些企业为了享受税收减免优惠政策 千方百计甚至不择手段地取得中外合资企业资格 后 果是造成国家税收的流失不利于企业公平竞争严 重地扰乱了正常的经济秩序 恩威集团涉税案提醒我 们应进一步加强对合资企业资格的审查对于不符 合规定的企业应严格按照税法规定从严查处 决不能 听之任之二是应进一步加强税务登记证的管理 税务登记 是税收征管的基础 当前由于种种原因出现了税务登 记与工商登记有差异的现

24、象 造成税务管理上出现漏 洞 恩威集团涉税案说明工商 税务部门进一步密切 配合 理顺工作程序 防止出现漏管漏征现象的重要 性 为此 应进一步完善税收征管的有关规定 目前 工商执照年检的法定时限为每年 4 月 30 日 而税务 登记却没有年检时限规定 税务机关应制定与工商营 业执照年检时间相联系的税务登记证的换证和年检 时间 统一工商 税务登记的号码 便于税收管理加强与工商部门的配合 统一组织实施工商管理与税 务管理的软件开发三是实行内 外资企业税制的合并 对外资企业 实行 国民待遇对外资企业实行 国民待遇 并 不是排斥必要的涉外税收优惠 而是针对当前我国涉 外税收优惠政策与产业政策配合不够 优

25、惠手段单 一 而所应进行的政策调整和完善 内资企业与外资 企业实行两种所得税制 外资企业较内资企业享有更 多的税收优惠政策 形成了内外资企业之间的不公平 竞争 削弱了我国国有企业的市场竞争力 使一些借 合资名义偷税的企业钻了空子 致使国家税款大量流 失 恩威集团涉税案就印证了这一点四是对纳税人的偷税行为要依法严厉打击 涉嫌 构成犯罪的要依法追究刑事责任 恩威集团涉税案说 明了当前偷税与反偷税的斗争越来越尖锐 税务部门 坚持依法治税 打击偷税行为是保证国家税收不被流 失的需要 是建立社会主义市场经济的需要 同时也 是保护纳税人合法权益的需要五是加强清理欠税工作 欠税是税务管理工作中 的一个老大难

26、问题 而且已成为当前影响税收收入的 一个重要因素 恩威集团涉税案启示我们 税务机关 在清理欠税的过程中应严格执行企业缓缴 税款的申批程序 严格实行滞纳金制度 对欠税多 欠税时间 长的 钉子户 要坚决采取强制执行措施 确保国家 税收按期足额入库玩火自焚一起引人深思的假发票案百业商贸有了新业务1999 年第一季度末 江苏省邗江县国税局红桥分 局注意到 辖区内个体制帽业 1998 年平均每月缴纳 税款 50 多万元 而如今每月缴税仅为 15 万余元 这 些企业已有很长一段时间没有申报纳税 然而 他们 的生产经营不但正常 而且有时甚至加班加点 异常 红火 国税干部对这些企业进行发票稽核时发现 他 们开

27、来了用以抵扣税金的增值税专用发票在专项稽查中 国税部门陆续发现 21 份可疑的 增值税专用发票 个体业主纷纷指认 这些发票都是 由扬州市唐城百业商贸中心的王文代开的 王文常在 他们面前声称自己有 关系 是受国税部门委托专 为个体业主代理开具增值税发票的地江县国税局稽查局随即与扬州市国税局稽查 局联系 经核对发票号码及代码 证明这 21 份发票 均系假增值税专用发票6 月 9 日 邗江县公安局 国税局成立专案组 当晚 9 时 王文被带至于江沙头镇派出所 王文交代说 发票是扬州唐城百业商贸中心法定代表人唐咸平 提供的 自己只是个开票的代理人 并声称不知道发 票是假的王文还交代 自 1998 年 8

28、 月起开始为个体业主 代开增值税发票 每次开票 向每家单位(个人)按票 面价值的 4.5% 9%收取开票费 其中按票面价值的 3.5%上交唐咸平 近十个月来 已为个体业主代开增 值税专用发票 80 份 价税合计近 300 万元 共从中 收取好处费 3.2 万多元1999 年 6 月 9 日晚 10 时 12 时 扬州唐城百业 商贸中心法定代表人唐咸平及该单位会计王正宝先 后被带到沙头镇派出所 在突袭中 专案组扣押了相 关帐册和凭证资料 搜缴一本正在使用的假增值税专 用发票 并连夜对犯罪嫌疑人进行审讯和查账唐咸平 王正宝初步交代了他们代开增值税专用 发票的犯罪情况 唐咸平供述他使用的假票是从北京

29、老乡也就是邗江县沙头镇人的徐建春处购买的 追查假票批发商事不宜迟6 月 12 日早晨5 名办案人员抵达北 京 在当地公安机关的配合下 当晚便将徐建春抓获 徐建春交代了与唐咸平的认识过程和交易假增值税 发票的数量并交代自己的上线是江苏东台人刘小波自己每次以 1500 元3000 元一本不等的价格 从刘小波处买发票再转手卖出去第二天上午一大早 公安人员主徐春拨通刘小波 的手机徐建春说自己急需几本发票刘小波一口答 应并约好中午 12 时在某饭店接头取 货12 时 刘 小波带着 5 本江苏版增值税发票兴冲冲地走进饭店 被当场抓获经审讯 刘小波交代 他是以 350 元一本的价格 从广东潮阳人林元杰处购得

30、发票 再转手以数倍的价 格卖出 手上的这 5 本增值税发票就是早上刚从林元 杰手上得到的 他还供出林元杰此时就在离此不远的 地方在办案人员的监督下 刘小波立即打手机给林元 杰 称客户需求量大 能否再搞几本发票林元杰一 口答应 双方约好当天下午在一座立交桥下交 货4 时许林元杰果然朝立交桥下走来刘小波也 从另一侧向立交桥走去办案人员则散开跟随其后 在尚有 200 米远时 狡猾的林元杰突然发现气氛不对 当下拔腿就跑办案人员立即追上前去在追赶数百 米后将林元杰扑倒京城之行 32 小时假票批发商均被捉拿归案百业商贸曾为百种行业代开假票扬州 唐城百业商贸中心的前身是扬州广陵唐城针织制衣 厂 注册地址为郊

31、区平山综合村 主要生产针织服装 后因业务不济生产难以为继就把生产场地转至江 县沙头镇友爱村1998 年 5 月下旬 该厂承包人唐咸平在北京小西 天某部委招待所偶遇一江都人两人谈得颇为投机 江都人称代开增值税发票是个发财的好路子并以 9500 元的价格卖给唐咸平一本万元版北京增值税专 用发票发票上盖有一子有的北京美丝乐科贸责任 有限公司的公章回来后唐咸平开始用这本假增 值税专用发票为个体制帽服装业的工商户代开发票 按票面额 3.5%5%的比例收取开票费唐咸平能开增值税发票的事不胫而走许多服 装帽业个体业主甚至生产五金的塑料的业主也 找上门来这些业主的产品与针织厂产品的品名不 符发票上不好开怎么办

32、呢已尝到甜头的唐 咸平干脆将针织厂更名为唐城百业商贸中心既为 百业就是经营多种项目于是不管是什么行业的个体业主来了都能开到假增值税发票一个月后唐咸平再度去北京并遇上另一个 货源充足的大卖主老乡徐建春徐建春显得十分 义气 一本伪造的江苏万元版增值税专用发票 卖给别人一万元左右不等 而卖给唐咸平只要 5000 元 8000 元就行了 在唐咸平钱不够时 徐建春甚至 赊给他或者自己先为其垫上钱唐咸平疯狂作案大开增值税发票1998 年 5月1999 年 6 月 唐咸平累计开发票 400 余份 票面价值总计 15159950.64 元其中税款 2202922.66 元 已抵扣税款 470521.32 元

33、为扩大 业务唐城百业 商贸中心还雇用王文及另外两人陈允龙(另案处理) 包信民(另案处理)代理开具假增值税发票唐咸平向 来开票的人介绍人等共收取开票费 573000.8 元截至目前 公安机关和国税部门共追缴税款 罚 款 保证金 3267497.2 元 为国家挽回损失 3267497.2 元百业商贸 先 发 了 然后也彻底 完 了追出来的 20 万税款江苏省高淳县地税局稽查分局于 1999 年 9 月对南京化工有限公司 1998 年度纳税情况进行了检查查获该公司偷逃企业所得税 20 多万元的事实 抓住疑点 检查人员在检查中对南京化工有限公司 1998 年1 月-12 月的各月损益表进行了分析 发现

34、 1 月-10 月 每月都有利润而 11 月12 月两月却出现了亏损针对这一疑点 检查人员询问了单位的主办会计 会 计回答 由于全国生产水质稳定剂的厂家很多 产品 市场竞争激烈 为了加速资金的周转 公司只能降价 销售 所以出现了亏损 但检查人员对 11 月 12 月 损益表进行仔细分析发现 11 月 12 月的销售收入 与销售成本比率与前几个月相比相差不大 而管理费 用栏数字却比前几个月突增 这里面必有文章顺藤摸瓜针对疑点检查人员仔细审阅了管理费用明细 账发现 11 月12 月都有两笔相同的支出金额都 是 20 万元摘要栏内清楚地记载是技术开发费的支 出 查阅记帐凭证 却发现技术开发费采用预提

35、办法 预提费用帐户贷方发生额反映的是 11 月12 月提取 的 40 万元技术开发费可是预提费用帐户年末金额 为零再查预提费用结转分录原来这 40 万元已转 入其他应付款帐户检查人员询问企业主办会计他 说 钱已付给客户 发票没来暂未转帐 真的如此吗 检查人员又查阅了银行存款日记帐和现金日记帐 没 有发现支付 40 万元的记录再问企业会计面对事 实他终于道出了事情的真相原来 1998 年度企业 效益较好 领导特地跟他讲 1998 年企业缴纳的所得 税只能比上年略超 所以通过预提技术开发费转移利润 40 万元寻根究底首战告捷后 检查人员觉得企业不大可能仅存在 这一个问题 企业会不会在产品成本结转上

36、做文章 呢带着这一疑问 检查人员调阅了该企业产成品明 细帐和设在车间的产成品台帐 问题终于发现了1227 产品和丙烯酸树脂两个产品的年末产成品明 细帐余额低于车间产成品台帐上年末余额NJ603 产品年末余额还出现数量为零金额为红字的记录 是记帐错误还是企业在产品的成本结转上动了手 脚检查人员利用计算成本结转的简捷方法计算 发 现1227产品多转成本 58427.88 远找会计一谈 他顿时目瞪口呆连忙说请关照一下水落石出在查出以上两个问题后 企业领导 会计一再请 求检查人员手下留情 但检查人员不为所动 继续寻 找线索 果然 又发现了如下问题1 公司管理费用明细帐中没有开设业务招待费 一栏 而将业

37、务招费分散记入了管理费用 产品销售 费用等帐户中 逐一翻阅发票 终于查获业务招待费 超支 55307.21 元2从管理费用明细帐摘要栏中发现该公司列支了与本年度收入无关的支出 12714.74 元 主要是列 支以前年度的查补税款至此该企业的偷税问题终于水落石出中国第一税案涉案 323 亿元2001 年 10 月底广东省汕头市中级人民法院揭阳市中级人民法院分别对 16 起虚开增值税专用发票案件的 20 名被告人和 7 个单位被告作出判决 至 此 潮阳 普宁两地骗取出口退税案中 已有 30 人 被判处无期徒刑以上刑罚 19 人被处极刑2000 年 8 月 25 日与807工作组相配合公 安机关发起

38、台风行动仅在潮阳普宁就捣毁了 18 个印制假增值税专用发票的地下印刷厂 查获的假 增值税专用发票用 6 辆卡车还没拉完中国造币公 司对查获的 11 万份商贸企业的进项发票进行了鉴定 证实其中 80%是假票据了解 807 工作组前后检查的 1142 户企业 中 827 户是虚假企业 有虚开和偷骗税问题的占 98.33%.工作组向全国发出 1 万多份发票协查函 9000多份证实是虚开807 工作组共检查认定虚开增值 税专用发票 17.2 万份 其中伪造的有 8.8 万份 涉嫌 偷骗税 42 亿元有的基层政府领导直接指挥财政所长税务所长为虚假企业服务 有的税务干部 自己开办多家虚 假公司 骗税数千万

39、元 在犯罪分子的笔记本上 记 录着向海关人员送出巨额现金 地下钱庄把上百亿元 的资金 在极短的时间内频繁划转 提现并套换外汇检查人员发现 有的虚假企业不仅取得进出口经 营权甚至还被外经贸部门评为省部级出口创汇 先进单位工商管理失控虚假企业成堆807 工作组进驻后 当地曾一次注销上千家企业的工商登 记一些金融机构对大额提现放任自流外汇管理部 门个别人为骗税分子节约骗税成本出谋划策海关 监管下的运输车队全是个体车辆挂户 许多所谓从事 出口货物运输的车辆甚至是报废车拖拉机使海关 出货情况无法查清807 工作组在揭露 抓捕社会上的犯罪分子 的同时 对党政机关 执法部门及其他部门的涉案人 员共 328

40、人进行了调查 部分违法人员被移交司法机 关处理国务院打击骗取出口退税领导小组副组长 国家 税务总局局长金人庆强调 打击骗取出口退税取得了 阶段性胜利 全国进出口领域的经济秩序也为之一 变 这是我国整顿和规范市场经济秩序的重大成果联营企业之间转移利润逃税案某锅炉厂 是市办国营企业 主要生产锅炉附机 该企业自 1994 年 1 月与某中学附属锅炉机械厂签订 了联营合同合同规定校办工厂是锅炉厂的分厂 其生产计划 原材料供应和产成品销售由锅炉厂统一 安排 校办工厂只负责组织生产 双方各自独立核算 在 1994 年 11 月份税收大检查时 从资料上发现该企 业 1994 年销售收入较往年高 原材料进价变

41、化不大 但是产成品成本和销售成本却较高 帐面利润比往年 少得多针对上述问题审查了企业的原材料生 产成本产成品及产品销售成本帐户基本 情况是原材料进价变化不大进货数量较往年多成本 计算采用加权平均法生产成本较往年增加较多其 原因主要是直接材料费较高经测算产品成本中 材料成本所占比重由原来的 60%上升为 70%为此 税务人员询问了有关人员并了解了生产情况认为 生产情况正常原材料消耗增加必然另有原因税务 人员在审查原材料领用单时发现领用人时有变化 询问生产车间时车间主任说材料领用由专人负责 不可能有其他人问题基本清楚了计入生产成本的 原材料并不全是本厂的生产车间领用会计人员交待计入生产成本的原材料

42、消耗中包括联营企业 校办工厂的一部分消耗这样做的原因是联营企业 校办工厂享受所得税减免优惠 通过减少本厂 利润 增加联营企业利润的办法 可以达到避税的目 的 经过审查 94 年 1 月 10 月份该厂通过这种方式计入成本的原材料价值共计 564700 元 根据有关规定税务机关作出如下处理向校办工厂销售的原材料应按成本加 5%计算销售额 企业 限 3 日内补纳所得税款 认真学习并严格执行财务会 计制度的规定帐务调整如下 (1)登记应收校办工厂款 564700(105%)592935(元)借应收帐款校办工厂592935贷本年利润592935 (2)按 33%税率计算应纳所得税应纳所得税592935

43、33%195668.55(元)借所得税195668.55贷应交税金应交所得税195668.55(3)补缴税款借应交税金应交所得税195668.55贷银行存款195668.55企业不作纳税调整引起的偷税案某小型商业企业 1995 年帐面利润总额为 9.5 万 元 按此数额预缴所得税额为应纳所得税额9500027%25650(元)税务稽查人员在年末对该企业的应纳税所得额 的计算进行了检查 发现该企业计算应纳所得税额 时 没有对会计利润按照税法的规定进行调整 需调 整的项目有1.工资费用 企业执行的计税工资为 500 元/月/ 人 企业实际工资费用为 550 元/月/人 超出计税工 资 50 元 该

44、企业有职工 14 人 需调增应纳税所得额 700 元2.福利费 工会经费 教育经费 依照计税工资 的计算 需调增应纳税所得额 122.5 元(700 (14%2%1.5%)122.5 元)3.营业外支出中有企业支付的卫生防火等罚款1 万元按税法规定不得扣除4.营业外收入中登记有 3000 元国库券利息收 入按照财务会计制度应计入投资收益科目 或财务费用科目按税法规定国库券利息收入 在计算应纳税所得额时予以扣除即调减应纳税所 得额 3000 元税务人员根据以上资料 确定该企业的应纳税所 得额为95000700122.5100003000102822.5元依照规定适用 33%的税率其应纳所得税为

45、应纳所得税额应纳税所得额税率102822.533%33931.43(元)该企业应补纳 8281.43(33931.4325650)税款自制产品冒名受托加工偷漏税款案某手袋有限公司 系中外合资经营企业 投资总 额 354.4 万元 注册资本 200 万元 于 1987 年 10 月 开业 主要生产各种手袋及进行来料加工业务 产品 80%以上外销税务机关在 1991 年度所得税汇算清缴检查中 根据企业以委托加工业务为主的特点 着重审查了企 业对来料加工和自制产品的划分标准 发现企业用自 制品冒名受托加工隐瞒收入偷逃工商统一税税务机关通过案头现场审计分析发现1.该公司收取的加工费作产品销售收入 而代垫 的材料款收回后直接冲减产品销售成本 未入产品销 售收入帐企业仅就加工费收入部分按 3%的税率缴纳工商统一税根据工商统一税条例第九条和细则第八