现代税务管理与执法工作全书-税案法律点评-第二册.docx

1、现代税务管理与执法工作全书 税案法律点评 二 本书编写组编 内蒙古人民出版社 图书在版编目(CIP)数据 现代税务管理与执法工作全书/本书编写组编呼和浩特 内蒙古人民出版社2004ISBN 7-204-05941-7现本税收管理基本知识汇编 F812.423中国版本图书馆 CIP 数据核字(2004)第 114936 号内蒙古人民出版社出版发行 (呼和浩特市新城西街 20 号010010) 全国各地新华书店经销北京兆成印刷厂印刷开本78710921/32 印张237.50 字数4 006 千字2004 年 11 月第 1 版2004 年 11 月第 1 次印刷印数11 000 册书号ISBN

2、7-204-05941-7/F119定价684.00 元(本卷定价18.00 元)目录I对一起税源失控案例的思考1公交总公司虚列姓名偷逃个人所得税案4满洲里市科学器材有限公司偷税案8毛阿敏偷税案听证会台前幕后9偷税避税还是税收筹划12免税政策不能成为免税港21偷税存侥幸 违法必受罚23首例国企逃税案法人被判 13 年25税务行政处罚莫忘过罚相当26许国良虚开及介绍他人虚开增值税专用 发票案30用错 3 项税收政策补缴 27 万税款30张家港某淀粉厂隐瞒销售收入偷税案34林乐平虚开发票偷税 633 万元被判处死刑35邗江609专案查处纪实36柏林税案一波三折是是非非真相大白41浙江乐清破获百威啤

3、酒经销商偷逃巨额 税款大案47鱼目混珠 蓄意偷税53移花接木受罚记55上海市一单位偷税被处罚金 3 名责任人员判刑57税案调查如何收集证据58山西一起特大涉税案告破62逾期不改正可再行处罚吗63时间差不能打65汽车代理商偷税揭秘67江都市局抓获一网上逃犯71单位代开专用发票法定代表人被判刑72恩威集团税案及启示73开具阴阳票 难逃税收法网81某地区进出口公司骗税案84某宾馆做假账隐瞒收入偷税案85大酒店利用两套账隐匿收入偷税案91电子商贸公司现金不入账及虚开发票偷税案95工贸有限责任公司以房屋抵顶工程收入偷 税案97股份有限公司人为调整进销价格偷税案100海鲜经营部收入不入账偷税案105意大利

4、著名设计师被控逃税108人民医院的复议申请应当受理109代号霹雳行动113两年疯狂骗税 2.8 亿元 六名罪犯被判极刑115混凝土有限公司外籍人员偷逃个人所得税案116集团公司取得虚开增值税专用发票偷税案122两港商串通海关关员走私逃税128原人大代表张桂溪一审被判十二年129广东省潮阳普宁两市虚开增值税专用 发票案130宁波华能房地产开发公司特大偷税案132税款强制执行权只能由税务机关行使134阳光下的黑账交易 广东两通信公司特大偷 税案调查137律师成为税案被告141多转成本补税罚款150任某倒卖普通发票案152苍南县制售假发票的老手受到法律制裁157中山市郑汉斌挪用公款 350 万元被判

5、 11 年158杨恒俊虚开发票 2 亿多元逃逸 5 年终判死缓159深圳海南分别开庭审理两起经济大案160虚开增值税发票受惩罚161注册虚假公司虚开增值税票162镇海一虚开增值税被告被判九年163身为人大代表 涉嫌巨额骗税164重庆最大虚开增值税发票案骗税 600 万主 犯判无期165虚开发票七亿 玉林严惩蛀虫166邵阳特大虚开增值税发票案开审167一农民在沪骗取增值税发票被判刑168汕头市中级法院公开宣判四起骗税案件169这起案件应该如何处理171税务文书送达必须合法174企业破产谁先受偿176临时经营户的货物可以当场扣押181这起偷税案应该如何处罚184合同虽然履行完 仍有义务要承担188

6、建筑装饰公司隐匿收入偷税案192纳税担保不当酿血案196王贵珍不服保康县税务局税务行政处罚 决定案200IIIV税案法律点评对一起税源失控案例的思考一问题的提出1995 年 甲企业以土地使用权投资入股 与某外 商投资企业共同成立了中外合资的乙公司 甲参与接 受投资方的利润分配 共同承担投资风险 一年以后 甲将所持股份转让给丙企业获债权 2000 万元对 这笔收入甲在两年多的时间里没有申报纳税主管 税务机关也没有掌握这一应税行为 致使 100 万元无 形资产转让营业税长期处于失控状态 一次偶然的机 会某市税务机关领导到乙公司搞调查研究意外发 现了甲企业转让土地使用权的行为过问之下才堵 住了这 1

7、00 万元税款流失的漏洞这个案例提出的问题是 为什么甲企业在应税行 为发生两年多的时间里不报告税务机关为什么主 管税务机关未能掌握甲企业这一应税行为 在现实 经济生活中 这类问题是比较多的 值得我们去思考 和探索二产生问题的原因 一是纳税人自述对营业税有关政策不清楚 因为不清楚税收政策法规 或者由于工作的过失或疏忽而 造成漏缴税款的现象是客观存在的甲企业认为按营业税有关政策规定以无形资89产投资入股 参与接受投资方的利润分配 共同承担 投资风险 不缴纳营业税 因此 转让该项股权 也 不应缴营业税 加之转让该项股权时 甲企业 并未 从丙企业取得现金 而是直接将此项收入支付给丙企 业抵交建安工程欠

8、款 因此 对此项应税行为没有申 报二是新的征管模式不够完善 税务机关管理没有 完全到位 1996 年 国家税务总局提出了税收新征管 模式即以纳税申报和优化服务为基础以计算 机网络为依托集中征收重点稽查新征管模式 突出了申报服务征收稽查等特点但是却忽视 了管理以致出现了坐等纳税人上门缴税很长一段 时期不主动与纳税人联系造成漏户漏管税源底数 不清 变动情况不明 部分税源处于失控状态等问题 出了问题还不知道找谁负责人人有责任人 人 又都不负责任结果是疏于管理淡化责任三解决问题的方法 1.帮助纳税人进一步搞清楚税收政策法规 一是加大税收宣传力度广泛深入持久地进行税法宣传 让税收法律意识深入人心 税收政

9、策法 规普及到户 二是进行纳税辅导 纳税辅导是税务机 关公开办税 密切联系纳税人共同办好税收 主动帮助纳税人解决纳税方面存在问题的一项制度 通过辅 导 减少错 漏税 力争把错缴漏纳税款的现象消灭 在征收入库之前 纳税辅导是加强税务管理 提高税 务人员政策业务水平 减少错漏 密切征 纳关系的 有效工作方法 以前 纳税辅导曾经作为一项制度长 期在实行 实践证明 这是一项行之有效的制度 应 当恢复和完善2.通过各种形式加强对纳税人的管理 一是大力推进计算机管理按新的征管模式建立健全以计算机网络为依托的征管体系 将计算机广 泛应用于税务登记 纳税申报 税款征收 会计核算 发票管理税务稽查及税源调查税务

10、咨询等各个方 面实施计算机全面监控二是强调人 机结合的严密管理 除了计算机监 控外 还应充分调动税务干部的积极性 创造性 对 纳税人实行全方位 高密度 立体式的严密管理3.建立健全税务干部岗位责任制将规范管理的 责任落实到人一是要配合机构改革 定职能 定机构 定编制 定岗位定人员合理设置岗位科学规范管理做 到以职定岗以岗定责责任到人征收一线的管理 工作 要进一步落实管户联系责任制 做到人员到户分户联系 户户建档 全面监控 新办注销跟踪到底 二是严格考核奖惩兑现要尽量做到按规范管理按制度运行按程序操作按章程办事职能简 化工作量化考核细化奖惩硬化监控税源 防止流失 加强征管 堵塞漏洞 方 式方法是

11、多种多样的 我们应当从 大处着眼 小处 着手 不断探索 防微杜渐公交总公司虚列姓名偷逃个人所得税案案 情(1)基本情况M 市公交总公司是市公用事业局下属的一家公 益性 服务性企业 主要经营市公交运输 拥有交通 车辆 510 余辆 总公司下设 4 个分公司 总公司对分 公司实行目标管理 各分公司实行报账制 总公司对 分公司的目标管理是以收入核定费用 各分公司对车 组实行单车指标承包 对司乘人员采取多拉多得的政 策 总公司只掌握对分公司的拨款情况和收入情况市地税局稽查局于 1998 年 3 月对该公交总公司 的纳税情况实施了全面稽查 稽查人员按规定向公交 总公司下达了税务稽查通知书随后稽查人员开

12、始对其实施全方位稽查 并重点加强对个人所得税的 检查 在检查中 稽查人员主要采取顺查法及详查法对该企业的会计凭证 账簿 1997 年财务决算等资料 进行了审核分析 发现该企业按工效挂钩形式提取工 资 且数额较大 根据这一情况 稽查人员重点检查 了与工资有关的会计科目 经过检查发现该企业下属 分公司有意做假工资表不履行个人所得税代扣代缴 义务 于是 税务局决定对该企业立案稽查(2)违法事实鉴于该企业的核算形式特殊 在总公司无法核 实 于是稽查人员深入其下属分公司进行了全面检 查稽查人员首先对一公司进行了检查 一公司共有 人员 527 人其中临时工 77 人合同工 122 人 全年工资总额 287

13、7568.90 元 表面上看人均工资只有 455.02 元工资不高没有超过起征点从账册上很 难看出破绽稽查人员便直接从工资表入手开始了 大量的核对工作由于临时工人员多流动性很大 所以核对工作非常繁锁 但是稽查人员并没有因此而 产生畏难情绪审核第一遍时没有发现问题但是 稽查人员根据自身多年的查账经验判断 工资表里一 定有问题稽查人员又重新审核工资表终于发现了 一点蛛丝马迹 即企业在一月的工资表中有相同的名 字重复出现这引起稽查人员的高度警觉便询问会计是否是同一个人会计说是二人重名当稽查人员 发现第二个第三个相同名字出现时稽查人员便确 定其中必有文章于是不动声色地随口问道你们 单位有几人同名同姓会

14、计等人不知何意以为稽 查人员只是随口问问就回答说只有一人这时稽查 人员已经心中有数便继续核实共查出 37 人重名 会计等人眼看问题败露 只好承认了公司为少扣缴个 人所得税作出两份工资表领取工资的事实原来该 公司将司乘人员工资超过个人所得税起征点的人员 将其工资分解作两份工资表将工资高的人员分两 次作表混入合同工人和临时工人工资表内增加了 问题的隐蔽性在掌握线索的情况下稽查人员分别对二三 四公司进行了检查发现问题同出一辙经过检查 最后共查出公交总公司偷逃各人所得税 12737.09 元 该企业法人代表封某和有关财务人员对上述事实予 以承认表示服从税务机关的处罚今后要加强财务 管理认真学习税法知识

15、并在规定期限内交纳税款 及罚款(3)处理结果 稽查人员针对该公司存在的以上问题根据中华人民共和国个人所得税法第八条规定责令该公司补缴个人所得税 12737.09 元 根据 中华人民共和 国税收征收管理法第四十条规定 该公司的行为已 构成偷税 对其作出处以所偷税款五倍的罚款 计63685.45 元分 析通过对该企业的稽查 反映出个人所得税征管工 作是当前税收征管较薄弱的方面 具体表现如下1.税法宣传不到位 一些新出台的税收政策不能 及时贯彻传达给扣缴义务人 从而导致扣缴义务人因 不了解代扣代缴政策 以及不按时履行代扣代缴义务 应承担的责任 从而导致未代扣代缴个人所得税2.税务稽查深度不够 个人所

16、得税由于计算工作 量较大 而且额度较小 因此历来是稽查工作的 盲 点 从而导致企业产生侥幸心理 通过各种手段加 大该税种的稽查难度3.稽查力度还应加强 对有意不按税法规定履行 纳税义务或扣缴义务的企业 稽查力度还不够强 使 专项检查流于形式在今后对个人所得税稽查过程中 建议采取以下 措施1.加强税法宣传 提高纳税意识 针对部分扣缴 义务人对税法有关规定了解不够的情况 税务机关应进一步加强税法宣传 使纳税人知法 懂法 提高纳 税意识 明确其代扣代缴义务 以及不认真履行代扣 代缴义务的后果 从而使其自觉主动履行代扣代缴义 务2.强化稽查堵塞漏洞税务稽查部门在对企业 实施的检查中应当加强对个人所得税

17、的检查尤其 应加强对有关原始工资表的检查力争查深查透 不留死角这样才能够使偷税者不再抱有侥幸心理 从而有效地堵塞税收漏洞3.加大稽查力度加大对偷税分子的处罚力度 加强同司法机关的配合对屡教不改情节严重的偷 税分子应当坚决打击决不手软满洲里市科学器材有限公司偷税案2001 年 3 月 7 日 满洲里市国家税务局稽查局接 到满洲里市科学器材有限公司有偷税嫌疑举报后 立 即组成专案检查组进入企业进行检查 核实 通过对 商品 货物购进 销售情况的实地检查 检查组发现 该公司 2001 年 1 月至 12 月从俄罗斯进口了大量原木 销往内地 但从未出现亏米和涨米的现象 凭借多年 的稽查工作经验 确定这里

18、一定有问题 于是 检查 组以高度负责 一丝不苟的工作态度 把该公司全部 的购销业务及资金运行情况进行了全面检查检查发现 2000 年该企业将进口的原木涨出 131.20 立方米 利用购货方不索要发票的这一特殊情 况 自行编制了表格 把此款项 53789.57 元计入存款 利息收入 以达到偷税的目的 同时 该公司用隐瞒 收入的手段 把 1998 年购入的沙发 桌子 羽绒服 等商品销价处理 销售收入 27735.58 元拿到帐外核 算 设立帐外小金库 以上两项共计少交增值税 3261.00 元 在铁的事实和证据面前 该公司法定代 表人 会计及有关人员不得不承认他们的故意偷税行 为满洲里市国家税务局

19、稽查局依据 中华人民共和 国税收征收管理法和中华人民共和国增值税暂行 条例的规定对科学器材公司的偷税行为作出税务 处理决定 责令该企业限期补交所偷增值税 3261 元 并处以 1 倍罚款加收滞纳金 4222.64 元目前合 计 10747.64 元的税款 罚款 滞纳金已经全部上缴国 库毛阿敏偷税案听证会台前幕后1998 年 9 月 27 日 位于嘉兴市区文昌路一条小 弄内的嘉兴地方税务局稽查分局门口墙上贴出了一 份比 16 开纸稍大些的打印公告9 月 29 日上午 秋雨秋风 给嘉兴增添几分凉意和嘈杂听证会如期在嘉兴宾馆 2 号楼会议室举行 平时这里是接待领导和贵宾的场所 虽然这是一次公 开听证

20、会普通市民都可参加但事先知道的可谓寥 寥无几因而也就无缘旁听了参加听证会的人员不 足 20 人 当事人毛阿敏因在香港而没有出席听证会 北京谢朝华律师事务所的谢朝华和陈凤山两位律师 作为其代理人出席了听证会据参加 9 月 29 日听证会的一位知情人士透露1996 年 6 月 8 日 毛阿敏离京赴港时在首都机场被国家税务总局扣留 此后对毛阿敏 1994 年至 1996 年演 出期间的税收问题进行了调查后来毛阿敏补缴 代缴了税款 77 万元之后才于当年 11 月返回香港 国家税务局对此事进行继续调查取证 这是今年 9 月 29 日听证会的由来听证会缘何在嘉兴举行据了解 这是国家税务总局指定嘉兴地方税

21、务机关对毛阿敏 偷税行为展开调查 嘉兴地方税务局稽查分局为此进 行了艰苦细致的调查取证并作出行政处罚告知书 后毛阿敏的委托代理人提出公开听证税务机关接 受了其要求决定在嘉兴举行听证会其实税务总 局也可指定其他地方税务机关进行调查和听证听证会上 税务机关调查人员列举了一系列调查 情况双方展开辩论毛阿敏在嘉兴义乌长沙等地 8 场演出中的共同偷税行为是双方辩论的焦点 毛阿敏的委托代理人对毛阿敏是否参与共同偷税进 行了辩护他们认为应扣未扣应缴未缴的税款 应由扣税义务人缴纳为此税务机关调查人员当 场出示了有关毛阿敏自己签名的假合同 假协议收及 虚假早报的纳税单等材料听证会从上午 8 时 30 分开始 历

22、时 3 个半小时直至中午 12 时才结束当天晚上新华社就毛阿敏偷税情况发了通稿9 月 30 日上午一上班 嘉兴地方税务局稽查分局 办公室里就显得热闹起来 嘉兴当地几家新闻单位因 错过了听证会的采访机会 第二天一早就有记者赶来 想补课办公室里电话铃声不断不时有人打来 想了解详情但有关经办人员依然是守口如瓶 对于听证会的详情及其他情况都说是无可奉告1989 年 毛阿敏在哈尔滨大逃税的新闻曾经轰动 了全国 因而此次毛阿敏的偷税风波更让哈尔滨人关 注 本刊记者也多次打电话到稽查分局 结果沈局长 的电话总是没有人接 记者猜测或许沈局长是故意避 开了记者们的 狂轰乱炸地税局的一位男同志告 诉记者 上级有关

23、部门已经宣布了纪律 对于毛阿敏 偷税案的具体情况 地税局的办案人员不得向新闻媒体披露 他们只能以 无可奉告 回答每位记者的提 问 税务机关对毛阿敏偷税行为所作的处罚只是揭开 了本案的一个序幕 这一处罚如何执行 进而司法机 关又该如何进一步审理此案 让我们拭目以待偷税避税还是税收筹划有些纳税人为了达到减轻税负的目的 有时采取 了一些有悖于税收政策的手段进行所谓的 税收筹 划 由于这些所谓的 筹划 不是真正意义上的税 收筹划 结果不仅是节税不成 而且会陷入偷 逃税 款的泥潭 最终受到税收部门处罚 请读者与我们一 起来分辨在一些权威的税收业务书籍中 对偷税 逃税和 税收筹划的定义是这样下的偷税 是在

24、纳税人的纳税义务(应税行为)已经发 生并且能够确定的情况下 采取不正当或不合法的手 段以逃脱其纳税义务的行为逃税 是指纳税人对已经发生的应税经济行为的 实现形式和过程进行某种人为的安排和解释 企图使 之成为非应税行为的行为税收筹划(Tax planning) 是指纳税人在税法规定 许可的范围内 通过对经营 投资 理财活动事先进 行筹划和安排 从而取得节约税收成本的活动实例一关联企业的转移定价 化妆品属于消费税的征税范围之一税法规定生产销售应税消费品的企业要缴纳消费税 而从生产 企业购买应税消费品再批发或零售给其他单位或个 人则不缴纳消费税北京一化妆品厂的财务主管洪先生对记者说 我们厂自 199

25、3 年成立以来生意一直很红火其间我们也搞了一次税收筹划 当时我们也在想能否少 缴点税 经人提醒 我们利用关联企业的转移定价原 理搞了个自己的销售公司销售公司成立后 我们就把生产的化妆品以低 价销售给销售公司以减少工厂的应纳消费税税额 原来一套组合化妆品对外销售不含税价格为 300 元 产品销售成本为 100 元 按税法规定直接销售应纳消 费税 90 元(化妆品消费税税率为 30%)我们以 150 元的价格先销售给下属公司然后再由销售公司以 300 元的价格销售给客户 这样我们只需缴纳 45 元的 消费税一年下来我们用这种方式少缴消费税 40 多万元这样的筹划行得通吗关联企业的转移定价该 如何操

26、作江苏省某市地税局的同志说 税收征管 法实施细则第 36 条规定 所谓关联企业是指有下列关系之一的公司企业和其他经济组织(一)在资金经营购销等方面存在直接或者 间接的拥有或者控制关系(二)直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制(三)其他在利益上具有相关联的关系税收征管法第 24 条也规定 企业或者外国企业在中国境内 设立的从事生产 经营的机构 场所与其关联企业之 间的业务往来 应当按照独立企业之间的业务往来收 取或者支付价款 费用 不按照独立企业之间的业务 往来收取或者支付价款 费用 而减少其应纳税的收 入或者所得额的 税务机关有权进行合理调整那么 如何对关联企业的转移定价进行税收筹划 呢某会

27、计师事务所的业务主管说关键是要弄懂 一个概念 即所谓的 独立企业 之间的业务往来是 指没有关联关系的企业之间 按照公平成交价格和营 业常规所进行的业务往来 而独立企业之间业务往来 的商品价格 也会随着市场的变化在一定范围内波 动 这就给纳税人进行税收筹划提供了可能 在上例 中 洪先生如果成立一个完全与化妆品厂脱钩的独立 企业 进行独立核算 在这种前提下 他可以按照低 于市场价格的价位销售给独立企业 从而达到节税的目的 当然 化妆品厂提供给独立企业的化妆品 不 能低于成本价 但可以在一定程度上低于市场价 也 就是说 纳税人在运用转移定价进行税收筹划时 一 定要掌握好价格波动的 度 如果出现 价格

28、明显 偏低 的现象 税务机关完全有理由进行重新定价实例二房地产业的代建房 关于房地产开发公司代建房的营业税问题 国家税务总局早在 1994 年就专门发文明确房屋开发公 司承办国家机关企事业单位的统建房如委托建房 单位能提供土地使用权证书和有关部门的建设项目 批准书以及基建计划且房屋开发公司(即受托方)不 垫付资金同时符合其他代理服务条件的对房 屋开发公司取得的手续费收入按服务业税目计征 营业税 否则 应全额按 销售不动产 计征营业税 这里所说的其他代理业务是指受托方与委托方实 行全额结算(原票转交)只向委托方收取手续费的业 务江苏省某市的一家房地产开发公司就曾在房地 产开发公司代建房的营业税方

29、面进行过 税收筹划少纳营业税收高达 66 万余元这家公司是如何 筹划的呢该公司王总经理说我们把开发的写字楼出售给买房单位后与对方签订的是综合大楼代建合同 这样就可以合理地避开按照销售不动产的金额缴纳 的营业税 而改为按照收取的代建手续费来缴纳营业 税 例如 19981999 年两年我们的建筑房屋总价为 1500 多万元若按销售不动产 5%税率缴纳营业税应 该是 75 万元左右我们的代建手续费是 180 万 元就这部分只需申报缴纳营业税 9 万元通过这种 筹划方式节省了 66 万元左右的税款这位经理给记者出示了代建合同我们有合同 证明确实是代建房业务只能按手续费纳税而不应 按销售不动产税目纳税虽

30、然我们也垫付了资金但并非原票转交而是 按照双方确定的价格另开具发票给建设单位这家房地产公司的税收筹划结果怎么样呢当 地税务局的同志告诉记者这种做法违背了税法 不仅要补缴税款而且还要缴罚款我们就此请教了税务师事务所的一位专家 他 说该公司对代建房业务究竟能否实施税收筹划 答案是肯定的 在上述税收政策中 已经给该房地产 开发公司暗示了下一步的筹划方案 如果开发公司在 代建房过程中自己不垫付资金 而改由建筑公司垫 付 或者由建设单位先预付款项 待工程竣工后统一结算这样开发公司就符合代建房屋的条件 只需按实际收取的手续费缴纳营业税即可当然作 为开发公司还应根据本公司的实际情况拿出几套 计算方案来认真斟

31、酌才能达到预期的效果实例三这是不是福利企业 福利企业应该享受税收减免 在人们的印象中已属理所当然然而福利企业是不是也能进行税收筹 划呢江苏南京一家有限责任公司是这样做的这家公司下属有个福利企业 这个由 18 个残疾 职工和 6 个健康职工 外加 5 个行政管理人员组成的 企业 竟有一本令人瞠目结舌的账 1999 年实现销售 收入 2120 万元 利润高达 280 万元 年申报企业所 得税 310 万元 申请减免达 102.3 万元 而该企业申 请福利企业的资料完整 手续齐全 可是令人费解的 是 这样一个由众多残疾人组成的集体 怎么可能有 这么高的收入呢经过采访财务经理李先生 我们明白了其中的原

32、 由李先生说我们公司自 1998 年投资创办以来 规模不断扩大效益一天比一天好可每年至少要上 缴 100 多万元的企业所得税 为了达到少缴税款的目 的我们就动了一番脑筋当得知创办福利企业可以 免税后 我们就按照福利企业的要求创办了一家福利企业福利企业的创办 为的是如何把总公司的利润转 移到福利企业名下 李先生对我们实话实说我们 公司把每年收入的大部分转到福利企业 充分运用税 收优惠政策 享受所得税减免优惠 这样一来我们就 可以节省部分税款了 这不 今年可节省税款 102.3 万元我们也曾多方咨询过 想了解这种税收筹划是否 合理但答案不尽一致有时我们也觉得这种税收筹 划似乎欠缺点什么 可转念一想

33、 只要能够节省税款 就是好的税收筹划但是从该市地税局传出的信息是最终这家企 业的免税优惠被取消了福利企业的资格也被取消 又补缴了全部税款李经理在我们采访即将结束时 向我们实话实说像我们这样采取变通的方式 少纳税款的企业不只是我们一家 只不过我们很倒霉 被查出来罢了现在不是提倡搞税收筹划吗其 实我们这也算是筹划的一种方式 怎么说是违反税法 了呢福利企业不能 掺水北京泽瑞税务师事务所 的一位人士就这种情况接受采访时说福利企业运 用优惠政策是合法的 但它只适合于独立核算的福利企业 而且也有人数比例 而把那些本不属于福利企 业实现的利润转移到福利企业账下 就得不到免税优 惠 因此 在利用税收优惠政策进

34、行税收筹划时 千 万不要想当然 否则就会得不偿失实例四房产税的两种不同计税依据 房产税是以房屋为征税对象 按照房屋的计税余值或出租房屋的租金收入征收的一种财产税 房产税的计税依据有两种 一种是对纳税人自有非出租房屋 规定以房产余值作为计税依据其税率是 12%另一种是对纳税人出租的房屋 规定以房屋租金 收入为计税依据其税率是 12%另外按照有关税法规定对出租房屋取得的租 金收入还要缴纳营业税城建税教育费附加印花 税和个人所得税就是说出租房屋要比自营 房屋负担超过数倍的税负 围绕着 自营 和 出租 房屋的两种方式一些纳税人进行了税收筹划在湖北省宜昌市的繁华地段 我们采访了一家店 铺的主人张先生 张

35、先生对记者说现在你们看到 的这间 100 多平方米的店铺是属于我的私有财产 房 屋的原值是 30 万元 我把它租了出去 这样我每年 就可净收入 5 万元的租金 可当我听说 出租房屋除了按租金的 12%缴纳房产税外 还得要缴营业税 城 建税 教育费附加 听说还要缴个人所得税 我初步 计算大约要缴近 1 7 万元的税款 我觉得这样很不 合算 就向有些人咨询 经人指点 我就想变通成自 营房屋形式 这样就可以节省一大笔税款张先生的做法并不复杂 他说我先是和承租 人签订合同 招聘承租人为门市部经理 由他承包经 营一年 他一年向我缴纳 5 万元的管理费 其余盈亏 由他承担 这样一来 就属于自营房屋 申报房

36、产税 则可按房屋原值计算 只要缴纳 2520 元即可 和缴 纳 17 万元的税款相比 少了 85%呢 可税务局说我 这是违反税法的行为 让我补缴了全部税款张先生最后无可奈何地说到现在为止我也 不明白我的做法怎么就违法了呢 如果我知道这是 不合理的我还会这样做吗那岂不是偷鸡不成 反蚀把米吗到采访结束 张先生仍然坚持他的这种做法也是 税收筹划的一种 他对此很不服气让我们还是听一听专家的意见 多年研究税收筹 划的天津财经学院的盖地教授对记者说其实 自 营 和 出租 是房产税征收的两种依据 两者不可 同日而语 王先生以自己的名义领取的营业执照和税务登记证不符合税收规定 应立即变更税务登记 在 房屋的

37、自营 和 出租 之间不存在税收筹划的空 间 纳税人一定要照章纳税通过前面几个 税收筹划 实例 也许我们会有 这样一种感觉 税收筹划有章法 否则就会走入税收 筹划的误区 要走出税收筹划的误区 必须明确什么 是真正的税收筹划 确定什么是真正的税收筹划 关 键是要吃透税收政策 依法行事 只有这样 才能避 免不应有的经济损失免税政策不能成为免税港今年在税务检查中广西柳州地税部门发现一 些大企业办小民政企业 以办民政企业达到少缴税或 偷税的目的如某大厂 200 多人生产汽车配件其 下属的民政企业共 40 人 大厂 1999 年度销售收入 300 多万元而下属的民政企业年销售收入达 1500 多万 元又如

38、某电器厂 300 人年销售收入仅 300 多万 下属的民政企业仅 13 人年销售收入也达 300 多万 元出现这种异常情况的原因何在众所周知 由于民政企业可享受减免增值税 企 业所得税的照顾 那么 一方面大厂生产的产品直接 由小厂销售 小厂销售收入一定高 增值税销项税额 大 进项税额小 成本小 年终利润必然大 并可享受减免企业所得税照顾 另一方面大厂始终是增值税 进项税额大于销项税额 成本大 利润自然多为负数 从而不用缴税两厂都侵占国家利益事实上大厂和 民政厂的管理人员生产车间基本是合二为一小厂 通常是没有资金厂房设备等资产并且四残 人员占 35%以上的福利企业 其实际生产能力显然没 有申报表

39、反映的大税务稽查人员进行了深入的调查 但难以确定哪 些产品是大厂或小厂生产出来的 因为其经营范围基 本相同 大小厂领用的原材料 水电费 企业管理费 难以区分 厂房 设备的折旧也难以区别核算 稽查 人员在有限的时间内查账 只能就企业提供的账面资 料进行检查 即使发现疑问 也无法替双方重新进行 具体的费用划分以及其他核算 如果要彻底正确地按 规定进行独立的会计核算 就相当于要求稽查人员帮 两个企业重新做一遍账 另外一个普遍现象是很多民 政福利企业因享受减免税政策 在购进原材料或支出 费用时可以不要发票 或不要增值税专用发票 因而 在购进价格上便宜 连锁反应造成生产经营领域的不 公平竞争 针对以上情

40、况 建议对现有民政福利生产 企业重新审核 对那些规模较大 销售额较大的企业 尤其要认真审核 清理 对产值大人员少的企业更要严格把关 一旦查出其弄虚作假要严厉处罚 从而堵 塞此类利用减免税政策进行偷税的漏洞 以确保税法 的严肃性偷税存侥幸 违法必受罚深圳某实业股份有限公司偷税案例分析 深圳某实业股份有限公司 1988 年登记成立主要经营粮油 家禽 牲畜进出口业务 兼营租赁服务 由于近些年来经营不景气及香港禽流感的影响 该公 司的经营情况一直处于亏损状态 银行借款高达 3 亿 多元由原来的主营进出口业务转换成以租赁业务 为主1998 年 10 月深圳市地方税务局检查一分局对该公司 1996 年至

41、1997 年度有关账册 凭证等纳税 资料进行了调账检查 检查中发现 1996 年 该公司 投资收益高达 1537383.13 元而 1997 年则投 资损失520576.47 元对于这个项目数字两年相差 如此巨大检查人员感到事有蹊跷于是决定从这里入手 仔细检查 投资收益 的来源 在对会计账本 凭证进行全面细致的检查后不但发现投资收益 项目隐藏偷税行为 而且在其他项目中也发现了税务 违章行为具体情况如下1.该公司与深圳某房地产开发公司合作建房由其出地房地产开发公司出资该项目于 1996 年度 完工交付使用该公司把应得收入 1150 万元记在 投资收益科目该项收入实属土地使用权转让费 收入 未按规

42、定申报缴纳营业税 57.5 万元 城市维护建设税 5750 元教育费附加 17250 元2.该公司 1996 1997 年度将资金借与下属公司使 用 每月定额收取资金占用费 共 2605 万元 用红 字冲销 财务费用 利息支出 未按规定申报缴纳营 业税 130.25 万元 城市维护建设税 13025 元 教育费 附加 39075 元3.销售不动产房屋收入 6055120.74 元记在营 业外收入未按规定申报缴纳营业税 302756.04 元 城建税附加 3027.56 元4.收取房租押金 792139 元 挂在 国内账款结算 账户 未按规定申报缴纳营业税 39606.95 元 城市维 护建设税

43、 396.07 元教育费附加 1188.21 元以上共 查补营业税 2323196.50 元城建税 23231.97 元教 育费附加 60313.22 元 并根据 中华人民共和国税收 征收管理法第四十条规定对上述税务违章行为处 以少缴税费 0.1 倍罚款计 240674.17 元从该案的检 查反映出有的企业对税法虽有一定的了解但对新 的税收法规不够重视即使有税法资料在手也不愿花时间学习问题出现时悔之已晚也有些企业存在 侥幸心理 对收入申报不实 带着 能瞒多少算多少 查出来再补的心理这是不明智的行为偷逃税款 不仅要补税还要受到处罚为自身的利益而打起国 家税款的主意到头来必然会受到税法的制裁首例国

44、企逃税案法人被判 13 年全国首例国有企业逃避追缴欠税案今天由沈阳 市中级人民法院做出一审判决 判处被告单位沈阳半 导体材料厂犯有逃避追缴欠税罪 判处罚金人民币 100 万元 判处被告人宋广义犯诈骗罪 判处有期徒 刑 11 年 剥夺政治权利 2 年 并处罚金人民币 2 万 元 犯逃避追缴欠税罪 判处有期徒刑 3 年 并处罚 金人民币 5 万元 总和刑期 14 年 决定执行有期徒 刑 13 年 剥夺政治权利 2 年 并处罚金人民币 7 万 元这是我国新刑法颁布后 全国首例国有企业及法 人代表因逃避追缴欠税被审判的案件据新华网报道 宋广义是原沈阳半导体材料厂法 定代表人 在 1995 年至 199

45、8 年 5 月任厂长期间 指 使其财务人员 对本企业异地搬迁而获得的补偿费总 计 1100 万元 在本单位账上不做真实财务记载 致 使沈阳市国家税务局沈河分局无法追缴这个企业自1994 年至 1998 年的所欠缴的 35.93 万元税款 宋广 义还借企业搬迁改造之机 编造谎言 诈骗人民币 110 万元 车库 4 间(价值人民币 40 万元) 诈骗款物总计 150 万元 案发后 宋的家属退还了全部赃款赃物税务行政处罚莫忘过罚相当了张某是从事小百货零售的个体工商户 经主管税 务机关批准该户实行定期定额方式征收税款其应 纳税款核定为每月 60 元2000 年 4 月主管税务机 关对辖区内零售行业的税收定额进行了调整 张某应 纳税额调整为每月 100 元 5 月 10 曰 张某以定额过 高为由未办理纳税申报主管税务分局经调查取证 并报县国税局批准后 于 5 月 13 日对张某下达 税 务行政处罚决定书对其末按规定期