会计学原理-王东红.docx

1、北京市高等教育精品教材立项项目会计学原理A ccou n t i n gP r i n cip le王东 红商玉 琴编著对外经济贸易大学出版社( 京 ) 新登字 182 号图书在版编目 ( CI P ) 数据会计学原理/ 王东红 , 商玉琴编著 .北京 : 对外经济贸易大学出版社 , 2005北京市高等教育精品教材立项项目ISBN 7- 81078- 466- 8 . 会. 王商 . 会计学 - 高等学校 - 教材 . F230中国版本图书馆 CI P 数据核字 ( 2005 ) 第 030828 号2005 年对外经济贸易大学出版社出版发行 版权所有翻印必究会 计 学 原 理王东红商玉琴编著

2、 责任编辑 : 顾永才对 外 经 济 贸 易 大 学 出 版 社 北京市朝阳区惠新东街 12 号邮政编码 : 100029 网址 : h tt p :/ / ww w .uibep .com山东省沂南县汇丰印刷有限公司印装新华书店北京发行所发行 成品尺寸 : 185mm230mm21 .75 印张389 千字2005 年 3 月北京第 1 版2005 年 3 月第 1 次印刷ISBN 7- 81078- 466- 8/ F285印数 : 0 001 - 5 000 册定价 : 37 .00 元北京市高等教育精品教材立项项目国际贸易专业成人专科、高职高专系列教材编 写 委 员 会 成 员名誉主任

3、刘亚主任谢毅斌委员刘东升高尚贤舒玉敏薛荣久石玉川吴军杨长春黄敬阳王东红贾怀勤马宗贤徐俊贤姚德骥黄震华吴顺昌鲍世修邬若虹曹颖华前言会计 学 原会计学原理是高等学校财经类会计学专业的专业基础 课和非会 计学专 业的理公共基础课。会计学原理的核心是阐述会计的基本理论、基本知 识、基 本方法 和基 本技能。本教材的主要教学 目标是 使学 生通晓 会计 学的 基本原 理 , 掌 握会 计工 作 的基本操作技能和会计信息 的生 成机 制 , 为 今后 的专 业课学 习和 社会 实践 提供 较 为扎实的理论基础和操作技能。为满足会计学专业和非会计学专业本科、专科以及成人自学 需要 , 本次编 写的1会计学原

4、理教材有如下特点 :一、以中华人民共和国 会计法、企业 会计 准则及 相关的 会 计制 度为 依据 ,并注重与国际会计惯例保持一致。二、在教材内容上 , 主要阐述了会计的基本理论、基本知识、基本核 算方法 和技 能 , 包括会计的目标、会计核 算的基 本前 提条件、会 计核 算的一 般原 则 以及 会计 确 认、计量、记录和报告的基本原理和基本方法。同时 , 为了使学生 加深对基 本理论、 基本知识的理解以及提高基 本核 算方 法的实 际操 作能力 , 本 教材 尽可 能地 列举 实例 , 做到理论联系实际。除此之外 , 为便于学生自学 , 在每一章的开 头增加了“ 学习前要点”; 为了使学生

5、巩固所学知识 , 在每一章的后面还附有复习思考题和练习题。三、在教材体系和章节的安排上 , 遵循循序渐进、由浅入深的教学规律。言本教材由对外 经济 贸 易大 学 国 际商 学 院副 教 授王 东 红、商玉 琴 编 写。第 一、二、三、四、六、十一章由商玉琴执笔 ; 第五、七、八、九、十章由王东红执笔。 由于水平有限 , 书中若有错漏、不 足之 处 , 敬 请教 材阅 读者 和使 用 者提 出宝 贵意见。作者2005 年 3 月总序会计 学 原 理21 世纪是知识经济时代 , 是全球经济大融 合的时 代。经济 大融 合必 将推动 国际贸易迅速发展 , 而我国经济改 革开 放和现 代化 进程 也将

6、跟 随经 济全 球化 的步 伐 进一步加快。加入 W T O 后 , 中国经 济及 社会 发 展都 面临 着前 所未 有 的机 遇和 挑 战。在这样一种时不我待、知识急剧更新的形势下 , 我们惟有 把处于时 代最前 沿的 国际贸易知识及其运行规则以及作为从事外经贸工作所必须 掌握的专 业语言 工具 及时有效地传授给学生 , 使其成为应用型外经贸人才 , 才能 适应新环 境的需 要。为1此 , 学校需要对培养目标作出相应的调整 , 即今后的重点应是 造就知识 经济所 需要 的具有创新精神和创造能 力的 人才。国 际贸易 专业 知识 , 作为 连接 中 国与 世界 贸 易往来的载体 , 必将在中国

7、与国际间贸易交往中发挥它应有的作用。本套教材的推出 , 是在北京市教委的大力支持下 , 在我校 教务处和 各相关 院系 的积极配合下完成的 , 并已列入北京市精品系列教材。全套教材 共十三本 , 分 别是政治经济学原理、大学语文、中国对 外贸 易 概论、国 际贸 易、国际 贸易 实 务、国际金融实务、国际货物运输、国际 货 物运 输保 险、会计 学原 理、应用统计、商务书信、商务谈判、商务英语。总教材的编写与出版 , 是多年的教学实践和科研成果的总结 , 它经过 校内外 专家反复论证 , 在原有的国际贸易专业大专系列教材的基本框架的基 础上 , 对相关 内容 序加以修订和完善 , 增加了外贸

8、专业 英语 的 有关 内容。 同时 根据 我国 加 入 W T O 三 年来所面临的新形势和所碰 到的 新问 题 , 充 分吸 收近 年来国 内外 国际 贸易 教学 和 科研方面所积累的新成果内容 , 力求不落俗套 , 有所创新。教材主要有以下特点 :1 . 理论联系实际 : 在探讨理论的同时注重实用性和可操作性。2 . 富有新意 : 外经贸领域中新的知识点 , 新的贸 易规则 , 新的外 经贸 政策以 及 新的外经贸发展动向 , 在本套系列教材中均有体现。3 . 质量上乘 : 在原国际贸易大专系列教材的 基础上 , 取其 精华 , 并从 内容到 结 构进行了大幅度调整。参编作者都是在各自学科

9、 从事 多年教 学和 科研工 作的 教师 , 他 们 全力 支持 教材的编写 , 为本套教材 的 出 版付 出 了大 量 的心 血 和 精力 , 在此 一 并予 以 赞扬 和 感 谢。由于编写时间仓促 , 教材中难免出现疏漏和不当之处 , 敬请批评指正。会对外经济贸易大学继续教育学院计教材编写委员会学 原理2005 年 2 月2总 序目录会计 学 原 理第一章总论(1 )学习要点(1 )第一节会计与会计学科体系(2 )第二节会计对象与会计要素(9 )第三节会计的基本理论( 20 )1第二章会计科目与账户( 31 )学习要点( 31 )第一节会计科目( 32 )第二节账户( 37 )第三章借贷记

10、账法( 44 )学习要点( 44 )第一节复式记账原理( 45 )目第二节借贷记账法( 47 )录第四章账户的分类( 67 )学习要点( 67 )第一节账户分类的意义( 68 )第二节账户按会计要素的分类( 69 )第三节账户按用途和结构的分类( 72 )第四节账户按提供指标的详细程度分类( 84 )第五节账户的其他分类及其分类结果( 86 )第五章制造业企业主要经济业务的核算( 92 )学习要点( 92 )第一节筹集资金业务的核算( 93 )第二节购进业务的核算( 98 )会第三节产品生产过程业务的核算(104 )计第四节产品销售业务的核算(119 )学原第五节利润形成的核算(126 )理第

11、六节利润分配的核算(134 )第六章成本计算(145 )学习要点(145 )第一节资产取得成本的计算(146 )2第二节存货的盘存制度(149 )第三节存货的计价方法(151 )第七章会计凭证(163 )学习要点(163 )第一节会计凭证的意义和种类(163 )第二节原始凭证(165 )第三节记账凭证(171 )第四节会计凭证的传递与保管(181 )目录第八章会计账簿(188 )学习要点(188 )第一节会计账簿的意义和种类(189 )第二节会计账簿的设置和登记(192 )第三节会计账簿登记的规则(207 )第九章财产清查(220 )学习要点(220 )第一节财产清查的意义和种类(221 )第

12、二节财查清查的基本方法(223 )第三节财产清查的会计处理(229 )第十章财务报告及财务报表分析学习要点第一节财务报告概述第二节编制会计报表前的准备工作第三节资产负债表第四节利润表第五节现金流量表第六节财务报表分析第十一章会计循环与账务处理程序(300 )学习要点(300 )3第一节会计循环概述(301 )第二节会计账务处理程序(304 )目 录第 一 章会学总论计原 理【学习要点】对会计的涵义表述具有代表性的观点 , 一是管理活动论 , 二是信息系统论。 对会计的涵义有不同的表述方法 , 其关键在于对会计的本质 有不同的 认识 , 对1会计的基本职能有不同的 理解。“管 理活 动论”认 为

13、 : 会计的 基本 职能 是会 计核 算与会计监督。“信息系统论”认为 会计 的基本 职能 除了会 计核 算与 会计 监督 之外 ,还包括会计考核、会计分析、会计预测、会计决策。会计是适应社会生产的客 观需 要产生 的 , 并随 着社会 生产 的不 断 发展 和经 济 管理的需要而不断发展和完善。现代会计形成了相对独立的 财务会计 与管理 会计 两大分支。会计学科体系是指由会计学的不同门类的学科构成的 一个会计 知识体 系。会第计学按其研究的一般内容 , 包括以下学科 : 初级会计学、中级财务 会计、经济活 动分一章析、成本 会计 学、管 理会 计、审 计学 ; 会计 学原 理的 主 要内 容

14、是 阐述 会计 的 基础 理论、基础知识和会计核算方法及其运用。总会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会 计主体要 向会计 信息论使用者提供财务状况、经营成 果和现 金流 量的 会计信 息。会计 对象 是 指会 计主 体核算与监督的内容 , 即会计客 体。会计 对象 按照其 经济 特征所 作的 分 类结 果就 是 会计要素。会计要素即会计对象的具体化。会计主体通过会计六要素对会计客体的经济活动进行 核算和监 督。会计 六要 素之间有着紧密的联系。资 产是企 业拥 有和控 制的 经济 资源 , 资产 取 得的 来源 渠 道 , 在会计上称为负债和所有者权益。从数量上讲 , 资产与权 益

15、之间存 在着数 额相 等的关系 , 即资产总额与权益总额相等。在任何一个时点上 , 资产与权 益之间 必然 保持着数量上的平衡关系 , 这一平衡关系用公式表示 : 资产 = 权益。权 益又分 为债权人权益和所有者权益 , 所以 , 公 式可 转化为 : 资 产 = 负债 + 所 有者 权益。 上述 平 衡公式称为“会计等式”。会 计等 式揭 示了会 计要 素之间 的内 在联 系 , 会计 等式 是 复式记账法的理论基础 , 也是资产负债表结构的理论依据。会计的基本理论分为会计假设和会计原则两个层次。中 外学者对 会计假 设的会外延有 不 同的 看法 , 比较 一致 的看 法认 为 会计 假设

16、有四 项 , 即 : 会计 主体、持续 经计营、会计期间、货币计量。学原会计主体为会计工作规定了活动的空间范围。持续经营 为会计工 作规定 了活理动的时间范围 , 它是会计主体 假设的 引申。 会计分 期假 设是持 续经 营 假设 的客 观要求。货币计量是指会计信息主要以货币为计量尺度。如果 以货币计 量为会 计假 设 , 就必须假定币值稳定不变 , 所以币值不变的假设是货币计量假设的前提。会计原则是会计工作实践的总结 , 是正确从事会计工作必须 遵循的规 范 , 是正 确反映和处理会计实务的 准绳 , 是会 计理 论的 具体体 现。会计 原则 从 内容 上划 分2有基本会计原则和具体会计原则

17、。 会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。会计 准则按其 所起的 作用分为 : 基本会计准则与具体会计准则。我国的企业会计准则分 为两个层 次 , 即基 本会计准则和具体会计准 则。基本 会计 准则中 , 会 计核 算的一 般原 则 又分 为三 个 层次 : 第一个层次是总体性要求 的原 则 ; 第二个 层次 是会 计信息 质 量要 求的 原则 ; 第三个层次是确认计量要 求的 原则。除 了以上 会计 核算 的一般 原 则之 外 , 还有 两 项例外原则 , 即 : 重要性原则、实质重于形式原则。第 一章第 一 节会 计 与 会 计总学 科 体 系论一 、会计 的涵义对会计的涵义有不同的

18、表述方法 , 其关键在于对会计的本质 有不同的 认识 , 对 会计的基本职能有不同的 理解 , 因此 , 在 阐述会 计的 涵义 之前 , 首先 阐 明会 计的 基本职能。对此问题 , 马克思在资 本论第 2 卷论 述流 通费用 的性 质时 指出 “:过 程越是按社会的规模进行 , 越是失去纯粹个人的性质 , 作为对过 程的控制 和观念 总结的簿记就越是必要。”马克思 所讲 的“ 簿记”一 般认 为指 的是会 计“,过程”指 的是 社会再生产过程。我国会计界 早在 20 世纪 50 年 代初 期 , 将“ 对过 程的 控制”理解 为监督 , 将“观念总结”理解为反 映 ( 或 核算 ) , 也

19、就是 说 , 对社 会再生 产过 程的 反映 和 监督是会计的两项基本职能。( 一 ) 会计的基本职能会计的职能 , 是指会计在经济管理工作中所具有的功能 , 即人们在 经济管 理工会作运用会计做些什么。会计的职能有多种 , 随着社会经济的不断 发展 , 会计职 能的计学具体内容也在不断地发展变化 , 但是 , 会计的基本职能应该 概括为两 个 , 即 : 会 计核原理算与会计监督。1. 会计核算职能会计核算职能 , 就是 核 算 各个 经 济实 体 的经 济 活 动 , 为 经济 管 理提 供 会 计 信 息。通过会计核算、记录、计算、分 类、汇总 经济活 动的 过程 及其 结 果 , 为人

20、 们了 解 各个经济实体的经济活动状况提供真实、正确、完整、系统的会计信息。会计核算职能具有以下特点 :3第一 , 会计核算主要是从价值量上反映各经济实体的经济活 动情况 , 为经 济管 理提供数据资料。会 计 为 经济 管 理提 供 数据 资 料是 由 经 济活 动 的复 杂 性所 决 定 的。会计可以采用三种量度 ( 劳动量度、实物量度、货币量度 ) 从数量方 面反映 经济 活动。人们运用劳动量度和实物量度计算劳动的占有量和 实物的消 耗量 , 但是 , 要 综合反映经济活动的过程及 其结 果 , 人们主 要是 利用 货币量 度从 价值 量上 对各 个 经济实体的经济活动进行数量反映。第二

21、 , 会计核算对 经 济活 动 的反 映 具有 连 续 性、完 整性 和 系 统 性。所 谓 连 续第性 , 是指对会计对象的计量、记录、报告 要连 续进 行 , 而 不能 有任 何 中断 ; 所 谓完 整一章性 , 是指对全部经济活动都必须加以记录 , 不得有任何遗漏 ; 所谓 系统性 , 是指 对会计记录的全部内容进行科 学的分 类、整理 和汇总 , 使 之形 成系统 , 从 而 为揭 示客 观总经济规律提供真实、可靠、准确的数据资料。论2. 会计监督职能会计监督职能是指通过专门的方法 , 对经济活动进行监督 , 促使经 济活动 按照 规定的要求运行 , 以达到预期目标。会计监督职能具有以

22、下特点 :第一 , 会计监督主要是利用价 值指 标。会计 核算 通过 价值 指标 综 合地 反映 了 经济活动过程及其结果。实现会计监督职能 , 要依据会计核算所 提供的价 值指标 , 对经济活动进行控制、考核和检查。第二 , 会计监督贯穿于经济活动的全过程 , 做到事前监 督、事 中监督、事后 监督相结合。事前监督 , 是指在经济活动开始以前进行的监督 , 即 审查未来 经济活 动的 合法性、合理性和效益性。事中 监督 , 是指 对正 在进行 的经 济活 动 过程 的监 督 , 即 对所取得的核算资料进行审查 , 从中发现对实现预期目标不利的 因素 , 并采取 措施 加以控制 , 以便使经济

23、活动按规定的要求正常进行。事后监督 , 是指在 经济活 动之会后进行的监督 , 即对已取得的会 计核 算资 料进行 考核 与分析 , 以 便 总结 经验 , 更 好计地组织经济活动 , 提高经济效益。学原会计核算职能与会计监 督职能 是相 辅相成 的。会 计核 算是 会 计监 督的 基础 ,理通过会计核算生成的会计信息是会计监督的对象 , 所以 , 没有 会计核算 就无法 进行会计监督 ; 会计监督是会计核算 的延 伸与 发展 , 如果 没有 会计监 督 , 便 不能 实现 会 计的目标 , 只有严格的会计监督 , 会计核算所提供的数据资料 才能在经 济管理 中发 挥应有的作用。实践证明 ,

24、社会生产愈发展 , 会计越重要 , 对会计的要求愈来 愈高 , 会计核 算与 4会计监督两大基本职能已 不能 概括会 计的 其他职 能。改 革开放 以 来 , 我国 会计 界 的专家与学者们 , 对会计的职 能阐 述了不 同观 点 , 有“ 二职 能说”, 即 : 会 计核 算、会 计监督 ; 有“三职能说”, 即 : 会计核算、会计监督、会计决策 ; 有“四 职能说”, 即 : 会计 核算、会计监督、会计考核、会计决策 ; 有“五职能说”, 即 : 会 计核算、会计监 督、会计 分析、会计预测、会计决策 ; 有“六职能说”, 即 : 会计核算、会 计监督、会计考 核、会计 分析、会计预测、会

25、计决策。 还有“七 职能说”, 在“六 职能 说”的基 础上 增加 了会 计控制的职能。基于对会计本质 的 认识 不 同 , 对 会计 职 能的 理 解 不同 , 形成 了 不同 的 会 计 流第一派 , 故会计的涵义表述就有多种 , 具有代表性的观点有两种。章总( 二 ) 会计的涵义对会计的涵义表述具有代表性的观点 , 一是管理活动论 , 二是信息系统论。论1. 管理活动论持“管理活动论”观点的学者认为“:会计是对各单位 ( 各个会计 主体 ) 的经 济业务 , 主要运用货币形式 , 借助 于专 门的方 法和 程序 , 进行 核算 , 实 行 监督 , 产 生一 系 列财务信息和其他经济信息

26、 , 旨 在提 高经济 效益 的一 项具有 反映 和控 制职 能的 管 理活动。”根据以上对会计涵义的表述 , 会计特征可归纳如下 :引 自 杨 纪 琬 、娄 尔 行 等 编 著 的会 计 学 原 理修 订 本 , 中 国 财 政 经 济 出 版 社 , 1 98 8 年 第 二 版 , 第 3 页 。第一 , 会计是进行价值计量管理。价值计量是指对经济资源、经济 关系和 经济 活动所进行计算的总称。会 计进行 价值 计量管 理 , 主要 是利用 货币 量 度对 经济 过 程中使用的财产物资、劳动耗费、劳动成果进行系统的记 录、计 算、分 析、检 查 , 以达 到加强经济管理的目的。第二 ,

27、会计是利用专门的方法 , 提供各方面所需要的会 计信息。对 各经济 实体会发生的经济业务和会计事项 , 会计利用专门方法加以确认、计量、记录、整理、汇总 ,计学最后 , 通过编制财务报告输出会 计信 息 , 以满足 政府 宏观 调控的 需 要 , 同时 满足 投原资人进行决策以及各单位自身经济管理的需要。理第三 , 会计是一项管理活动。会 计所 提供的 会计 信息 能够 反映 各 会计 主体 在 特定日期的财务状况和一定 时期 的经 营成果 以及 现金流 量变 动结 果与 变动 情况。 会计是在取得和利用会计信 息的 基础 上进行 的一 项价值 计量 管理 , 通 过会 计管 理 活动 , 促

28、使企业加强经营管理 , 提高经济效益。2. 信息系统论5持“信息系统论”观点的 学者 认为会 计是“:旨在 提高 微观经 济 效益 , 加 强经 济管理而在企业 ( 单位 ) 范围内建立的一个以提高财务信息为 主的经济 信息系 统。这 个系统主要用来处理各单位的资金运动 ( 价值运动 ) 所产生的 数据而后 把它加 工成 有助于决策的财务信息和其他信息。”根据以上对会计涵义的表述 , 会计特征可归纳如下 :第一 , 会计是一个经济信息系统。会计生成信息的系统同其 他的系统 一样 , 基 本的功能是 : 信息输入、信息交换、信息输出。第第二 , 会计是提供财务信息为 主的 经济 信息系 统。会

29、计信 息系 统 将经 济业 务一的数据输入 , 通过确认、计量、记 录、分类、汇总 等会 计程 序 , 将它 转 换为 财务 信息 , 章利用财务报表和其他财务报告为载体输出财务信息。 总本书认同“管理活动论”, 认 为“ 会计 是经济 管理 的组 成部分 , 是 以 货币 为主 要论计量单位 , 对企业和行政、事业单位的经济活动进行核算与 监督 , 提供完整、准 确的会计信息 , 并利用会计信息对 经济活 动进 行分 析、考 核、控制 , 以 便 加强 经营 管理 ,提高经济效益的一项管理活动”。二 、会计 的产生与 发展物质资料的生产是人类社 会存 在和 发展的 基础。 在社 会生 产活

30、动中 , 人们 在引 自 杨 纪 琬 、娄 尔 行 等 编 著 的会 计 学 原 理修 订 本 , 中 国 财 政 经 济 出 版 社 , 1 98 8 年 第 二 版 , 第 3 页 。创造物质财富的同时还要 消耗 大量的 人力、物 力与财 力。为了 更好 地 发展 社会 生 产 , 人们要对生产过程中的人力、物 力的 消耗量 及其 劳动 产品的 数 量进 行记 录、计 量、计算 , 并对生产过程中的耗费和劳动成果进行分析、控制和审 核 , 使 之不断 节约 劳动耗费 , 取得更多的劳动产品 , 从而提高生产活动的成果。 会计正是 适应社 会生会产的客观需要而产生 , 并随着社 会生 产的不

31、 断发 展和 经济管 理的 需要 而不 断发 展计和完善。学原会计产生于人类 社 会 的早 期 , 它 最 初只 是 作为“ 生 产 职能 的 附带 部 分”, 即 在理“生产时间之外附带地把收支、支付日等 记载下 来” , 当 社会生 产力 发展 到一定 水平 , 出现剩余产品以后 , 会计 才逐步 地从 生产职 能中 分离 出来成 为 独立 的部 分 , 成 为专职人员从事的经济管理工作。会计经历了漫 长 的发 展 过程。 原始 社 会 , 人 类 只能 用“ 简单 刻 记”和“结 绳 记 事”的方法计量和记录生产过 程中的 收入 和支 出以及 氏族 公社成 员之 间的 分配 关6系 ,

32、这是人类原始的会计行为。 在奴隶 社会 和封 建社会 , 由 于生 产 力的 发展 , 会 计 从生产职能中逐 步 地分 离 出来 , 成为 独 立 的特 殊 职能。 由于 商 品 经济 不 发达 , 农 业、手工业分散经营 , 生产规模小 , 会计主要是用来核算与监督国 家财政收 支 , 为官 厅服务形成了“官厅会计”。如在我国商代 , 设立了专门掌管朝廷财 物和赋税 的“ 司 会”, 他是官厅中的专职官员 , 对国家财物的收支进行“月计 岁会”。在我国 , 会 计方 法上先后有四柱清册、龙门账、三脚账、四脚账等记账形式。随着商品经济的发展 , 生产规 模日 趋扩大 , 生 产社 会化 程度

33、 日 益提 高 , 需要 运 用会计来核算和监督生产过程 , 会计才有了发展 , 表现在 :第一第一 , 广泛利用货币进行价值核算。由于商品经济的发展 , 货币成 为衡量 和计章算商品的价值尺度 , 会计利用货币综合地记录、计算、控制、分 析和考核 财产物 资的总利用和生产经营过程中的各种耗费及其成果。第二 , 广泛地采用了复式记账 法。在 商品生 产和 商品 交换 日益 复 杂化 的条 件论下 , 会计广泛地采用了复式记 账法 , 用来 系统 地、全面地 记录 经济 业 务 , 检查、核 对账簿记录的正确性 , 以便人们了解企业的经营成果。20 世纪以来 , 生产社会化程度的日益提高 , 会

34、计 的作 用日渐 重要 , 会 计有了 长 足的发展 : 现代会计形成了相对独立的财务会计与管理会计两大 分支 ; 在会计 核算 和会计监督两大基本职能的 基础 上分 离出会 计的 其他职 能 ; 在计 算技 术上 广泛 运 用了数学方法 ; 随着电子计算机在会计领域广泛运用 , 会计的 核算方法 和程序 发生 马 克 思 恩 格 斯 全 集第 2 4 卷 , 人 民 出 版 社 , 1 97 2 年 版 , 第 7 6 页 。了巨大变化。会计因社会生产的需要而 产生 , 随着 社会 生产 的不 断发 展而 发展 , 并受 社会、 政治、经济等方面的环境影响。每一个国家所处的客观环境各不 相同

35、 , 应根据 其特 定的政治制度和社会环境制 订出 适合 于本国 的会 计规则 , 但 又要 注意 与国 际会 计 准则的衔接。随着我国经济体制改革的不断深入 , 对外开放的逐 步扩大 , 传统 的会会计管理体制和会计核算模式与深化企业改革和社会主义市场 经济的运 行机制 极不 计学适应 , 在 20 世纪 90 年代初进行了会计制度改革。原 理企业会计准则的公布 与实 施 , 实 现了 我国 会计核 算模 式的 根本 转变 ; 以企业会计准则为依据制定的行 业会 计制度 , 实 现了 会计核 算制 度的 改革 , 建 立了 符 合社会主义市场经 济体 制和 有利 于 转换 企业 经营 机制

36、的 会计 核算 体系。 进入 21 世纪 , 我国的会计改革进一步深化 , 2000 年 6 月 21 日国务院发布了企业财务会计 报告条例; 新的企业会计制 度于 2001 年 1 月 1 日 起暂在 股份 有限 公司 范围 内执行 ; 截止到 2001 年底 , 发布了 16 项 具体 会计 准则。 法规 条例、会 计 制度 与具 体7会计准则的公布并实施 , 体现了我国会计管理体系逐步走向国际 规范化 , 逐步 实现 与国际会计准则接轨。三 、会计 学及其分 支会计是一门科学 , 而且是一门经营管理的科学。只有将会计 作为一门 科学 , 才 能促使对会计理论研究的逐步深入 , 并用以指导

37、会计实践 , 做好会计工作。会计学是阐明指导会计实 践的 理论以 及组 织与进 行会 计实 践 的方 法的 科学。第会计学在其漫长的发展过 程中 形成了 自身 的知识 体系。 会计学 的 体系 包括 : 会 计 一章理论体系、会计方法体系与会计学科体系三部分。其中 , 会计 理论体系 构成了 会计 学体系的理论基础 , 会计方法体系构成了会计学体系的应用方法 , 会计 学科体 系构总成了会计学体系的知识结构。论会计学作为一门独立 的科 学 , 在西 方 国家 , 一 直 到 18 世纪 末、19 世 纪初 通 过工业革命 , 随着生产的发展 , 才逐步形成 一套理 论体 系。20 世纪 初 ,

38、 这门 科学有 了 较大的发展 , 特别是第二次世界大战后 , 会计学的深度和广 度有了更 大的突 破。现 代会计形成了相对独立的财务会计与管理会计两大分支。( 一 ) 财务会计财务会计 , 亦称为对外报告会计 , 或传统会计 , 是以资金的管 理为主要 内容 , 通 过专门的会计核算方法和一 定的 账务 处理程 序 , 将企 业生产 经营 活动 中日 常业 务产生的数据进行记录、分类和汇总 , 定期向企业内部与企业外 部的信息 使用者 提供 企业经营成果、财务状况及其变化情况的会计。财务会计的目的 , 主要是向企业外部提供会计信息 , 满足 企业外部 信息使 用者 进行投资和决策的需要。财务

39、会计的主要特征是 :会1. 财务会计的服务对 象 , 主要 是 企业 外部 的信 息使 用 者 , 为 他们 提 供了 解 企计业的生产经营情况、企业的财务状况及其变化情况和经营成果所 需的会计 信息 , 以学原便作出正确决策 , 维护自身的经济利益。财务会计也为企业内部 管理服务 , 企 业管理理部门利用会计信息 , 分析企业 的经 济活 动情况 , 评 价企 业的偿 债 能力、盈 利能 力和营运能力 , 找出差距 , 挖掘潜力 , 加强企业经营管理 , 提高经济效益。2. 财务会计受会计准 则的 约束 , 按照 会计 原则 和会 计 制度 的 要求 , 通过 传 统 的记账、算账、并定期编

40、制会 计报表 等专 门的会 计核 算方 法 , 提 供企 业 一定 日期 的 财务状况以及一定期间的经营成果和现金流量情况。83. 财务会计所提供 的会 计信 息 是历 史信 息。它 主要 提供 企 业过 去 经济 活 动 情况及其结果的会计信息。4. 财务会计提供会计信息的主要手段是 基本会 计报 表 , 会 计信 息的 其他披 露 方式有 : 会计报表附表、会计报表附注以及财务情况说明书。企业基本会计报表是由国家在会计制度中统一规定的 三张报表 : 资产 负债表、 利润表、现金流量表。会计报表附表包括 : 利润分配表、资产减值 准备明细 表、所有 者权益 ( 或股东权益 ) 增 减变动 表

41、、应交 增值税 明细 表等。会 计报 表附 注是 以旁 注或脚注等形式对基本会计报表中的有关问题进行的补充说 明或解释。 财务情 况说第一明书是对会计报表内容的必要补充 , 是财务会计报告的重要组成部分。章总( 二 ) 管理会计管理会计 , 亦称为对内报告会计 , 是通过建立数学模型和相应的方 法 , 利用财务论会计提供的资料及其他资料进行整理、计算、对比和分析后提供信息 , 以便企业经营者与内部管理部门对日常经济活动进行预测、规划与控制 , 并作出正确的决策。 管理会计是从传统会计中 逐渐 派生出 来的 一门独 立的 新兴 学 科 , 是社 会生 产力的进步和管理水平不断提高的必然结果。管理

42、会计的基本目标是 , 服务 于企 业内部 管理 , 目 的在 于提 高 经济 效益 , 获 取 最大利润。管理会计的任务 包括 , 确定 各项 经济 目标、合理 使用 经 济资 源、调节 控 制经济活动和评价考核经济业绩。管理会计的基本内容不能脱离“规划”和“控制”两个方 面 , 具 体内容包 括 : 预测与决策会计、规划与控制会计、责任会计。 管理会计的主要特征是 :1. 管理会计的服务对象是企业内部的经 营者与 内部 管理部 门 , 为他 们提供 成 本、业务量和利润等信息 , 满足其制定计划、控制经营管理活动、进行预 测与决 策的需要 , 以及在经营管理活动中解决某些特定问题的需要。会2

43、. 管理会计不受任何 准则、原 则、制 度的 约束 和 统一 规 范 , 没 有 固定 的 程序 ,计学使用的方法与计量单位灵 活多 样。管理 会计编 制的 报告 没有统 一 格式 , 由 企业 根原理据实际需要自行设计 , 编制的报告满足内部经营管理的需要 , 不必对外报送。3. 管理会计主要提供反映和控制现在的信息 , 以及预测和规划未来的信息。四 、会计 学科体系会计学科体系是指由会计学的不同门类的学科构成的 一个会计 知识体 系。会 计学按其研究的一般内容 , 包括以下学科 : 初级会计学、中级财务 会计、经济活 动分9析、成本会计学、管理会计、审计 学。会 计学按 其研 究的 专门

44、内容 , 包括 以下 学科 :行业会计、高级财务会计、比较会计、会计理论研究、会计发展史、会计制度设计。 初级会计学 , 亦称为基础会计 学、会计 学原理 , 该 学科 的主 要内 容 是阐 述会 计的基础理论、基础知识和会计 核算 方法 及其运 用。该 学科是 其 他学 科的 基石。 对于其他学科的内容与结构在此不赘述。一第 二 节会 计 对 象 与第 章会 计 要 素总论一 、会计 主体会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会 计主体是 随着经 济的 发展和企业的组织形式的 发展 变化而 产生 的。会计 主体 可以是 法 人 , 也可 以是 非 法人 ; 可以是一个企业 , 也可以是企业中的内部单位或特定 部分 ; 可以是单 一企业 , 也可以是几个企业组成的联营公司或企业集团。企业作为会 计主体有 不同的 组织 形式 , 现分述如下 :( 一 ) 独资企业独资企业是指由个人出资 而成 立的 企业。在 业主 独资 经营 的情 况下 , 经营 活 动与业主活动是合二为一的 , 因此 , 业主对企业的财产和获取 的收益享 有完全 的支 配权 , 同时 , 业主对企业的债务要单独负有无限的清偿责任。会独资企业不是独立的法律 主体 , 没 有法 人资格。 独