会计学原理-王东红.docx
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1、北京市高等教育精品教材立项项目会计学原理A ccou n t i n gP r i n cip le王东 红商玉 琴编著对外经济贸易大学出版社( 京 ) 新登字 182 号图书在版编目 ( CI P ) 数据会计学原理/ 王东红 , 商玉琴编著 .北京 : 对外经济贸易大学出版社 , 2005北京市高等教育精品教材立项项目ISBN 7- 81078- 466- 8 . 会. 王商 . 会计学 - 高等学校 - 教材 . F230中国版本图书馆 CI P 数据核字 ( 2005 ) 第 030828 号2005 年对外经济贸易大学出版社出版发行 版权所有翻印必究会 计 学 原 理王东红商玉琴编著
2、 责任编辑 : 顾永才对 外 经 济 贸 易 大 学 出 版 社 北京市朝阳区惠新东街 12 号邮政编码 : 100029 网址 : h tt p :/ / ww w .uibep .com山东省沂南县汇丰印刷有限公司印装新华书店北京发行所发行 成品尺寸 : 185mm230mm21 .75 印张389 千字2005 年 3 月北京第 1 版2005 年 3 月第 1 次印刷ISBN 7- 81078- 466- 8/ F285印数 : 0 001 - 5 000 册定价 : 37 .00 元北京市高等教育精品教材立项项目国际贸易专业成人专科、高职高专系列教材编 写 委 员 会 成 员名誉主任
3、刘亚主任谢毅斌委员刘东升高尚贤舒玉敏薛荣久石玉川吴军杨长春黄敬阳王东红贾怀勤马宗贤徐俊贤姚德骥黄震华吴顺昌鲍世修邬若虹曹颖华前言会计 学 原会计学原理是高等学校财经类会计学专业的专业基础 课和非会 计学专 业的理公共基础课。会计学原理的核心是阐述会计的基本理论、基本知 识、基 本方法 和基 本技能。本教材的主要教学 目标是 使学 生通晓 会计 学的 基本原 理 , 掌 握会 计工 作 的基本操作技能和会计信息 的生 成机 制 , 为 今后 的专 业课学 习和 社会 实践 提供 较 为扎实的理论基础和操作技能。为满足会计学专业和非会计学专业本科、专科以及成人自学 需要 , 本次编 写的1会计学原
4、理教材有如下特点 :一、以中华人民共和国 会计法、企业 会计 准则及 相关的 会 计制 度为 依据 ,并注重与国际会计惯例保持一致。二、在教材内容上 , 主要阐述了会计的基本理论、基本知识、基本核 算方法 和技 能 , 包括会计的目标、会计核 算的基 本前 提条件、会 计核 算的一 般原 则 以及 会计 确 认、计量、记录和报告的基本原理和基本方法。同时 , 为了使学生 加深对基 本理论、 基本知识的理解以及提高基 本核 算方 法的实 际操 作能力 , 本 教材 尽可 能地 列举 实例 , 做到理论联系实际。除此之外 , 为便于学生自学 , 在每一章的开 头增加了“ 学习前要点”; 为了使学生
5、巩固所学知识 , 在每一章的后面还附有复习思考题和练习题。三、在教材体系和章节的安排上 , 遵循循序渐进、由浅入深的教学规律。言本教材由对外 经济 贸 易大 学 国 际商 学 院副 教 授王 东 红、商玉 琴 编 写。第 一、二、三、四、六、十一章由商玉琴执笔 ; 第五、七、八、九、十章由王东红执笔。 由于水平有限 , 书中若有错漏、不 足之 处 , 敬 请教 材阅 读者 和使 用 者提 出宝 贵意见。作者2005 年 3 月总序会计 学 原 理21 世纪是知识经济时代 , 是全球经济大融 合的时 代。经济 大融 合必 将推动 国际贸易迅速发展 , 而我国经济改 革开 放和现 代化 进程 也将
6、跟 随经 济全 球化 的步 伐 进一步加快。加入 W T O 后 , 中国经 济及 社会 发 展都 面临 着前 所未 有 的机 遇和 挑 战。在这样一种时不我待、知识急剧更新的形势下 , 我们惟有 把处于时 代最前 沿的 国际贸易知识及其运行规则以及作为从事外经贸工作所必须 掌握的专 业语言 工具 及时有效地传授给学生 , 使其成为应用型外经贸人才 , 才能 适应新环 境的需 要。为1此 , 学校需要对培养目标作出相应的调整 , 即今后的重点应是 造就知识 经济所 需要 的具有创新精神和创造能 力的 人才。国 际贸易 专业 知识 , 作为 连接 中 国与 世界 贸 易往来的载体 , 必将在中国
7、与国际间贸易交往中发挥它应有的作用。本套教材的推出 , 是在北京市教委的大力支持下 , 在我校 教务处和 各相关 院系 的积极配合下完成的 , 并已列入北京市精品系列教材。全套教材 共十三本 , 分 别是政治经济学原理、大学语文、中国对 外贸 易 概论、国 际贸 易、国际 贸易 实 务、国际金融实务、国际货物运输、国际 货 物运 输保 险、会计 学原 理、应用统计、商务书信、商务谈判、商务英语。总教材的编写与出版 , 是多年的教学实践和科研成果的总结 , 它经过 校内外 专家反复论证 , 在原有的国际贸易专业大专系列教材的基本框架的基 础上 , 对相关 内容 序加以修订和完善 , 增加了外贸
8、专业 英语 的 有关 内容。 同时 根据 我国 加 入 W T O 三 年来所面临的新形势和所碰 到的 新问 题 , 充 分吸 收近 年来国 内外 国际 贸易 教学 和 科研方面所积累的新成果内容 , 力求不落俗套 , 有所创新。教材主要有以下特点 :1 . 理论联系实际 : 在探讨理论的同时注重实用性和可操作性。2 . 富有新意 : 外经贸领域中新的知识点 , 新的贸 易规则 , 新的外 经贸 政策以 及 新的外经贸发展动向 , 在本套系列教材中均有体现。3 . 质量上乘 : 在原国际贸易大专系列教材的 基础上 , 取其 精华 , 并从 内容到 结 构进行了大幅度调整。参编作者都是在各自学科
9、 从事 多年教 学和 科研工 作的 教师 , 他 们 全力 支持 教材的编写 , 为本套教材 的 出 版付 出 了大 量 的心 血 和 精力 , 在此 一 并予 以 赞扬 和 感 谢。由于编写时间仓促 , 教材中难免出现疏漏和不当之处 , 敬请批评指正。会对外经济贸易大学继续教育学院计教材编写委员会学 原理2005 年 2 月2总 序目录会计 学 原 理第一章总论(1 )学习要点(1 )第一节会计与会计学科体系(2 )第二节会计对象与会计要素(9 )第三节会计的基本理论( 20 )1第二章会计科目与账户( 31 )学习要点( 31 )第一节会计科目( 32 )第二节账户( 37 )第三章借贷记
10、账法( 44 )学习要点( 44 )第一节复式记账原理( 45 )目第二节借贷记账法( 47 )录第四章账户的分类( 67 )学习要点( 67 )第一节账户分类的意义( 68 )第二节账户按会计要素的分类( 69 )第三节账户按用途和结构的分类( 72 )第四节账户按提供指标的详细程度分类( 84 )第五节账户的其他分类及其分类结果( 86 )第五章制造业企业主要经济业务的核算( 92 )学习要点( 92 )第一节筹集资金业务的核算( 93 )第二节购进业务的核算( 98 )会第三节产品生产过程业务的核算(104 )计第四节产品销售业务的核算(119 )学原第五节利润形成的核算(126 )理第
11、六节利润分配的核算(134 )第六章成本计算(145 )学习要点(145 )第一节资产取得成本的计算(146 )2第二节存货的盘存制度(149 )第三节存货的计价方法(151 )第七章会计凭证(163 )学习要点(163 )第一节会计凭证的意义和种类(163 )第二节原始凭证(165 )第三节记账凭证(171 )第四节会计凭证的传递与保管(181 )目录第八章会计账簿(188 )学习要点(188 )第一节会计账簿的意义和种类(189 )第二节会计账簿的设置和登记(192 )第三节会计账簿登记的规则(207 )第九章财产清查(220 )学习要点(220 )第一节财产清查的意义和种类(221 )第
12、二节财查清查的基本方法(223 )第三节财产清查的会计处理(229 )第十章财务报告及财务报表分析学习要点第一节财务报告概述第二节编制会计报表前的准备工作第三节资产负债表第四节利润表第五节现金流量表第六节财务报表分析第十一章会计循环与账务处理程序(300 )学习要点(300 )3第一节会计循环概述(301 )第二节会计账务处理程序(304 )目 录第 一 章会学总论计原 理【学习要点】对会计的涵义表述具有代表性的观点 , 一是管理活动论 , 二是信息系统论。 对会计的涵义有不同的表述方法 , 其关键在于对会计的本质 有不同的 认识 , 对1会计的基本职能有不同的 理解。“管 理活 动论”认 为
13、 : 会计的 基本 职能 是会 计核 算与会计监督。“信息系统论”认为 会计 的基本 职能 除了会 计核 算与 会计 监督 之外 ,还包括会计考核、会计分析、会计预测、会计决策。会计是适应社会生产的客 观需 要产生 的 , 并随 着社会 生产 的不 断 发展 和经 济 管理的需要而不断发展和完善。现代会计形成了相对独立的 财务会计 与管理 会计 两大分支。会计学科体系是指由会计学的不同门类的学科构成的 一个会计 知识体 系。会第计学按其研究的一般内容 , 包括以下学科 : 初级会计学、中级财务 会计、经济活 动分一章析、成本 会计 学、管 理会 计、审 计学 ; 会计 学原 理的 主 要内 容
14、是 阐述 会计 的 基础 理论、基础知识和会计核算方法及其运用。总会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会 计主体要 向会计 信息论使用者提供财务状况、经营成 果和现 金流 量的 会计信 息。会计 对象 是 指会 计主 体核算与监督的内容 , 即会计客 体。会计 对象 按照其 经济 特征所 作的 分 类结 果就 是 会计要素。会计要素即会计对象的具体化。会计主体通过会计六要素对会计客体的经济活动进行 核算和监 督。会计 六要 素之间有着紧密的联系。资 产是企 业拥 有和控 制的 经济 资源 , 资产 取 得的 来源 渠 道 , 在会计上称为负债和所有者权益。从数量上讲 , 资产与权 益
15、之间存 在着数 额相 等的关系 , 即资产总额与权益总额相等。在任何一个时点上 , 资产与权 益之间 必然 保持着数量上的平衡关系 , 这一平衡关系用公式表示 : 资产 = 权益。权 益又分 为债权人权益和所有者权益 , 所以 , 公 式可 转化为 : 资 产 = 负债 + 所 有者 权益。 上述 平 衡公式称为“会计等式”。会 计等 式揭 示了会 计要 素之间 的内 在联 系 , 会计 等式 是 复式记账法的理论基础 , 也是资产负债表结构的理论依据。会计的基本理论分为会计假设和会计原则两个层次。中 外学者对 会计假 设的会外延有 不 同的 看法 , 比较 一致 的看 法认 为 会计 假设
16、有四 项 , 即 : 会计 主体、持续 经计营、会计期间、货币计量。学原会计主体为会计工作规定了活动的空间范围。持续经营 为会计工 作规定 了活理动的时间范围 , 它是会计主体 假设的 引申。 会计分 期假 设是持 续经 营 假设 的客 观要求。货币计量是指会计信息主要以货币为计量尺度。如果 以货币计 量为会 计假 设 , 就必须假定币值稳定不变 , 所以币值不变的假设是货币计量假设的前提。会计原则是会计工作实践的总结 , 是正确从事会计工作必须 遵循的规 范 , 是正 确反映和处理会计实务的 准绳 , 是会 计理 论的 具体体 现。会计 原则 从 内容 上划 分2有基本会计原则和具体会计原则
17、。 会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。会计 准则按其 所起的 作用分为 : 基本会计准则与具体会计准则。我国的企业会计准则分 为两个层 次 , 即基 本会计准则和具体会计准 则。基本 会计 准则中 , 会 计核 算的一 般原 则 又分 为三 个 层次 : 第一个层次是总体性要求 的原 则 ; 第二个 层次 是会 计信息 质 量要 求的 原则 ; 第三个层次是确认计量要 求的 原则。除 了以上 会计 核算 的一般 原 则之 外 , 还有 两 项例外原则 , 即 : 重要性原则、实质重于形式原则。第 一章第 一 节会 计 与 会 计总学 科 体 系论一 、会计 的涵义对会计的涵义有不同的
18、表述方法 , 其关键在于对会计的本质 有不同的 认识 , 对 会计的基本职能有不同的 理解 , 因此 , 在 阐述会 计的 涵义 之前 , 首先 阐 明会 计的 基本职能。对此问题 , 马克思在资 本论第 2 卷论 述流 通费用 的性 质时 指出 “:过 程越是按社会的规模进行 , 越是失去纯粹个人的性质 , 作为对过 程的控制 和观念 总结的簿记就越是必要。”马克思 所讲 的“ 簿记”一 般认 为指 的是会 计“,过程”指 的是 社会再生产过程。我国会计界 早在 20 世纪 50 年 代初 期 , 将“ 对过 程的 控制”理解 为监督 , 将“观念总结”理解为反 映 ( 或 核算 ) , 也
19、就是 说 , 对社 会再生 产过 程的 反映 和 监督是会计的两项基本职能。( 一 ) 会计的基本职能会计的职能 , 是指会计在经济管理工作中所具有的功能 , 即人们在 经济管 理工会作运用会计做些什么。会计的职能有多种 , 随着社会经济的不断 发展 , 会计职 能的计学具体内容也在不断地发展变化 , 但是 , 会计的基本职能应该 概括为两 个 , 即 : 会 计核原理算与会计监督。1. 会计核算职能会计核算职能 , 就是 核 算 各个 经 济实 体 的经 济 活 动 , 为 经济 管 理提 供 会 计 信 息。通过会计核算、记录、计算、分 类、汇总 经济活 动的 过程 及其 结 果 , 为人
20、 们了 解 各个经济实体的经济活动状况提供真实、正确、完整、系统的会计信息。会计核算职能具有以下特点 :3第一 , 会计核算主要是从价值量上反映各经济实体的经济活 动情况 , 为经 济管 理提供数据资料。会 计 为 经济 管 理提 供 数据 资 料是 由 经 济活 动 的复 杂 性所 决 定 的。会计可以采用三种量度 ( 劳动量度、实物量度、货币量度 ) 从数量方 面反映 经济 活动。人们运用劳动量度和实物量度计算劳动的占有量和 实物的消 耗量 , 但是 , 要 综合反映经济活动的过程及 其结 果 , 人们主 要是 利用 货币量 度从 价值 量上 对各 个 经济实体的经济活动进行数量反映。第二
21、 , 会计核算对 经 济活 动 的反 映 具有 连 续 性、完 整性 和 系 统 性。所 谓 连 续第性 , 是指对会计对象的计量、记录、报告 要连 续进 行 , 而 不能 有任 何 中断 ; 所 谓完 整一章性 , 是指对全部经济活动都必须加以记录 , 不得有任何遗漏 ; 所谓 系统性 , 是指 对会计记录的全部内容进行科 学的分 类、整理 和汇总 , 使 之形 成系统 , 从 而 为揭 示客 观总经济规律提供真实、可靠、准确的数据资料。论2. 会计监督职能会计监督职能是指通过专门的方法 , 对经济活动进行监督 , 促使经 济活动 按照 规定的要求运行 , 以达到预期目标。会计监督职能具有以
22、下特点 :第一 , 会计监督主要是利用价 值指 标。会计 核算 通过 价值 指标 综 合地 反映 了 经济活动过程及其结果。实现会计监督职能 , 要依据会计核算所 提供的价 值指标 , 对经济活动进行控制、考核和检查。第二 , 会计监督贯穿于经济活动的全过程 , 做到事前监 督、事 中监督、事后 监督相结合。事前监督 , 是指在经济活动开始以前进行的监督 , 即 审查未来 经济活 动的 合法性、合理性和效益性。事中 监督 , 是指 对正 在进行 的经 济活 动 过程 的监 督 , 即 对所取得的核算资料进行审查 , 从中发现对实现预期目标不利的 因素 , 并采取 措施 加以控制 , 以便使经济
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