1、的，是企业会计核算的最终 成果。 现行主要会计报表包括：资产负债 表、损益表（利润表）、现金流量 表。 （二）会计报表的结构原理 1资产负债表的结构原理 资产=负债+所有者权益 资产 负债及所有者权益 流动资产 流动负债 . 长期负债 负债合计 非流动资产 所有者权益合计 资产总额 负债及所有者权益总额 2 2 损益表的结构原理损益表的结构原理 利润利润 = = 收入收入 - - 费用费用 主营业务收入主营业务收入 减：主营业务成本减：主营业务成本 主营业务税金及附加 营业费用营业费用 主营业务利润主营业务利润 会计报表之间的关系 第二篇 财务会计 第六章 内部控制及货币资金 一.内部控制 （
2、一）概念:内部控制是个过程,受企业董事会、 管理当局和其他员工的影响，是企业为实现以 下目标所采取的组织计划和各种相关措施： （1）保护财产的完整安全 （2）保证财务报告的准确可靠 （3）提高经营效率 （4）遵循会计法规和政策 （二）内部控制要素 内部控制要素：控制环镜、会计系统和 控制程序 1、控制环境是对企业控制的建立和实施 有重大影响的因素的统称。 2、会计系统是指企业为了汇总、分析、 分类、记录、报告企业交易，并保持对 相关资产与负债的受托责任而建立的方 法和记录。 有效的会计系统 一个有效的会计系统应能做到以下几点：（1 ）确认并记录所有真实的交易；（2）在会计报表 上对交易作适当的
3、分类；（3）正确计量交易的价 值；（4）确定交易发生的期间，以便将交易记录 在适当的会计期间；（5）在会计报表中适当地表 达交易和披露相关事项。 3、控制程序：为了合理保证企业目标 的实现而建立的政策和程序。 控制程序可分为五类：（1）交易授权；（2） 职责划分，限制舞弊的机会。做到业务与会计 分离；资产保管与会计分离；业务授权与相关 资产保管分离；会计责任的分离。如，由不同 的会计负责记录现金的收入和付出。（3）凭 证与记录控制；（4）限制接近资产和接近重 要记录，以保证资产和记录的安全；（5）独 立稽核。 （三）内部控制固有的限制 （1）内部控制的设计和运行受制于成本与 效益原则。（2）内
4、部控制一般仅针对常规 业务活动而设计。（3）即使是设计完整的 内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、 精力分散、判断失误以及对指令的误解而失 效。（4）内部控制可能因有关人员相互勾 结、内外串通而失效。 （5）内部控制可能因执行人员滥用职权或 屈从于外部压力而失效。（6）内部控制可 能因经营环境、业务性质的改变而削弱或 失效。 思考题：你对你单位的内部控制系统 有何评价？内部控制存在哪些薄弱环节 ？如何改进? 二货币资金 货币资金是指企业中处于货币形态的资产，包 括现金、银行存款和其他货币资金。 （一）现金 在现金使用中应严格遵守国务院发布的现金 管理暂行条例，该条例涉及现金使用范围、 库存现
5、金的限额和现金收支的规定。 1现金管理： （1）规定现金的使用范围 （2）核定现金库存限额：一般：35天正常零星 支出，特殊：不超过15天 （3）不准坐支现金、白条顶库 2现金核算 总帐：“现金” 日记账：“现金日记账”，日清月结 （二）银行存款 银行存款的收付应严格执行银行结算 制度的规定。企业应按照银行帐户管 理办法的规定开立和使用基本存款帐 户、一般存款帐户、临时存款帐户和专 用存款帐户。 1 帐户： （1）基本帐户：日常转帐结算和现金收付 （2）一般帐户：借款转存、以及与基本存 款帐户不在同一地点的附属非独立核算 单位开立的帐户。可办理转帐和现金交 存，不能提现。 （3）临时帐户：转帐
6、和现金收付。 （4） 专用帐户 一个企业只能选择一家银行的一个营 业机构开立一个基本帐户。 2结算纪律： （1）不准签发没有资金保证的票据或远期 支票，套取银行信用 （2）不准签发、取得和转让没有真实交易 和债权债务的票据套取银行或他人资金 ； （3）不准无理拒绝付款，任意占用他人资 金； （4）不准违反规定开立和使用帐户。 3银行转帐结算方式： （1）银行汇票： 是汇款人将款项交存当地银行，由银行在见票 时，按照实际结算金额无条件向收款人或持票人 付款的票据。 付款期为一个月 异地使用 起点500元 任何款项 可以用于转帐或支取现金。 （2）银行本票： 是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支
7、付 确定的金额给收款人或持票人的票据。 同城使用 任何款项,可以用于转帐或支取现金 分定额本票和不定额本票,不定额本票的起点 100元。 见票即付 提示付款期最长不得超过两个月。 （3）支票： 单位或个人签发的,委托银行付款 的票据。 种类：现金支票，只提现 金；转帐支票，只能转帐。 同城结算 任意款项 有效期：10天； 结算起点：100元 （4）商业汇票： 是出票人签发的，委托付款人在指定 日期无条件支付确定的金额给收款人或 者持票人的票据。按其承兑人的不同， 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 。 在银行开立存款帐户的法人 及其他组织之间，具有真实交易。 收款人签发或付款人签发 商业承兑汇票
8、与银行承汇票 期限：不超过6个月 同城异地均可使用 可以背书转让 （5）汇兑：是汇款人委托银行将其款 项支付给收款人的结算方式。异地使用。 （6）委托收款：是收款人委托银行 向付款人收取款项的结算方式。 同城异地均可使用。 承付期：3天 无起点金额 银行不审查拒付理由 （7）托收承付： 是根据购销合同由收款人发货后委托 银行向异地付款人收取款项，由付款人 向银行承认付款的结算方式。 每笔结算金额起点为10000元，（新 华书店1000元） 承付期：验单付款3天，验货付款10 天 银行负责审查拒付理由。 （8）信用卡： 是指商业银行向个人和单位发行的， 凭其向特约单位购物、消费和银行存取 现金，
9、且具有消费信用的特制载体卡片 。 4银行存款的清查 银行存款的清查是指企业银行存 款日记帐的帐面余额与其开户银行转 来的对帐单的余额进行的核对。月末 ，企业应就企业与银行之间因记帐时 间不一致而存在的未达帐项，编制“ 银行存款余额调节表”。 未达账项： 企业与银行之间一方已经登记，另一方 尚未登记的款项 类型： （1） 企业已收款记帐，银行未记帐； （2） 企业已付款记帐，银行未记帐； （3） 银行已收款记帐，企业未记帐； （4） 银行已付款记帐，企业未记帐； 银行存款余额调节表 企业银行帐余额+银行已收企业未收 -银行已付企业未付= 银行对账单余额+企业已收银行未收 -企业已付银行未付 四、
10、其他货币资金 1种类： 银行本票存款，银行汇票存款；信 用卡存款；外埠存款 2帐务处理：“其他货币资金”， 并设置明细科目进行核算。 第七章 应收账款及预付款项 一、应收账款：销售商品提供劳务费形 成的应收款项 1一般处理 2销售折扣：商业折扣，现金折扣 总价法 净价法 我国会计准则规定采用总价法进行核算 。 3、披露： 企业期末尚未收回的应收帐款的余额， 应在资产负债表的“应收帐款”中加以反映。 上市公司还应在会计报表附注中披露应收帐 款期初、期末余额的帐龄分析，期末欠款金 额较大的单位帐款，持有5%（含5%）以上 股份的股东单位欠款等情况。 二、坏账处理（323） 坏账：无法收回的应收账款
11、 1、 坏账处理方法： 直接转销法：确认坏账时直接注销应收 账款。 备抵法：是指按期估计坏帐损失，形成 坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分 被确认为坏帐时，应根据其金额冲减坏 帐准备，同时转销相应的应收帐款金额 。采用备抵法，可避免企业虚增利润和 资产。 2坏帐估计方法： 赊销净额百分比法 账龄分析法 应收账款余额百分比法 3披露：上市公司除按会计制度规定 应披露坏帐准备的计提方法等外，还应 在会计报表附注中分项披露相关事项。 三、应收票据： 1一般处理 收到票据 票据到期 2、票据贴现 采用“无追索权”和“有追索权”两 种方式。 贴现所得额=票据到期值-贴现利息 票据到期值=票面值+票面值票
12、面利率期限 （1）收到贴现款 （2）贴现票据到期的处理 4应收票据的明细核算 应收票据备查簿 票据贴现举例： 某企业销售产品收到一张面额100000元 的承兑商业汇票，期限6个月，票面利率 5，企业持有2个月后向银行办理贴现 ，年贴现率6。 票据到期值1000005%6/12=2500 贴现利息=1025006%4/12=2050 贴现所得额=102500-2050=100450 四、预付账款 企业期末预付货款的余额应在资 产负债表的“预付帐款”中反映。上 市公司还应在会计报表附注中披露 预付帐款帐龄分析，欠款金额较大 单位的名称、期末数、欠款时间、 欠款原因，以及持有5%（含5%） 以上股份
13、的股东单位帐款等情况。 五、其他应收款 其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收 债权。主要包括： （1）应收的各种赔款、罚款； （2）存出保证金； （3）备用金； （4）应向职工收取的各种垫付的款项。 （5） 应收出租包装物或固定资产租金。 （6） 其他应收、暂付款。 核算要求：及时结账、及时收回。 新制度要求其他应收款应计提坏帐准备。 案例： 2001年3月1日深市的猴王A刊登大股东破产公 告，让中小股东感到怵目惊心。猴王A原第一 大股东猴王集团于2月27日宣告破产，上市公 司对猴王集团公司及子公司5.9亿元的债权存在 严重的不确定性风险。 猴王集团破产的消息，猴王A直到现在才披露 。而事
14、实上，有关湖北宜昌市中级人民法院审 理猴王集团破产的报道，早就屡见报端。 . 猴王集团申请破产是2001年1月9日集团召 开职代会同意，并报主管部门批复同意后 ，于1月18日向宜昌市中级人民法院提出的 。然而，猴王A竟对原第一大股东、现第二 大股东猴王集团即将破产的风险置若罔闻 。该公司曾在2月22日刊登一项董事会决议 公告及2000年度预亏公告，其中虽提及猴 王集团的欠款问题，但对猴王集团进入法 院审理破产的程序却只字不提。猴王A对原 第一大股东破产信息的滞后披露，严重违 反了上市公司信息披露制度的规定，是对 中小股东知情权侵犯的又一典型案例。 . 猴王集团破产对猴王A的影响很明显，因为该
15、公司的“三分开”问题至今没有解决。深圳证券交 易所曾在去年6月公开谴责猴王A，谴责该公司 长期借款给大股东使用、大额银行借款没有入帐 、为大股东提供巨额担保并涉及32起重大诉讼， 公司董事会一直未作信息披露，违反证交所股票 上市规则中的4项条款规定。猴王A1999年主营 业务收入只不过7000多万元，而当时深交所谴责 其隐瞒的重大事项均涉及几亿元。例如，隐瞒的 长期借款给大股东使用的资金高达8.91亿元，大 额银行借款没有入帐金额达3.3亿元。 . 现在猴王集团破产，猴王A的巨额债权 没有了着落。企业破产本来十分正常，但 猴王集团破产可能给猴王A带来的巨大损失 是十分不正常的，是大股东侵犯中小
16、股东 权益，肆意把上市公司当“提款机”的结果 。相似的情况此前发生在ST棱光、大庆联 谊等上市公司中，可由于那些公司的大股 东没有破产，问题也就一直挂在帐上。而 猴王A的问题不容回避。 . 据2000年中报，该公司总资产8.695亿元 ，帐面应收猴王集团及其子公司款项为5.9亿 元，其它债权尚在进一步核实之中。面对猴 王集团的破产，猴王A自称5.9亿元债权存不 确定性风险。 中小股东不禁要问，猴王集团如此顺利地破 产，是不是有意“假破产、真逃债”？猴王集 团疯狂掠夺上市公司资金后被产，为何造成 的损失要由中小股东共同承担？ . 大股东占用公司资金，已使猴王A到去年 将连续两年亏损，2000年中
17、期每股净资产 也由2.15元剧减至1.09元。超过5亿元的债 权若不能收回，必然使猴王A在亏损的道路 上越走越远。去年12月，猴王集团所持猴 王A的部分股份转让给宜昌市夷陵国资局， 并使后者成为第一大股东。但现在看来， 这次股权转让主要出于规避猴王集团破产 风险的需要，而不直接关系到公司的重组 与转型。 第八章 存货 一、存货的含义 存货是企业流动资产的重要组成部分 ，存货是指企业为销售或耗用而储存的 各种资产。 存货项目:原材料、委托加工材料、包装 物、低值易耗品、在产品、半成品、产 成品等。不同行业的存货项目有所不同 产成品销售后，其成本转化为销售成本 ，从销售收入中扣除。 二存货盘存制度
18、（358） 企业确定存货的实物数量有两种方法：一 种是实地盘存制；另一种是永续盘存制。 1、实地盘存制 实地盘存制也称实地盘点制，是指会计期末 通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存 货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存 单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关 存货科目，倒轧本期已耗用或已销售存货的成 本。只随时登记存货增加，不随时登记存货减 少 实地盘存制下存货成本的计算 ： 期末存货成本=存货的单位成本存货盘点 数量 本期发出存货成本=期初存货成本+本期增 加存货成本期末存货成本 2、永续盘存制 永续盘存制也称帐面盘存制，指对存 货项目设置经常性的库存记录，即分别 品名规格设置存货
19、明细帐，逐笔或逐日 地登记收入发出的存货，并随时记列结 存数，以完整地反映存货的收入、发出 和结存情况。即随时登记存货的增加， 又随时登记存货减少。 在永续盘存制下： 期末存货成本=期初存货成本+本期增加 存货成本本期发出存货成本 本期发出存货成本=发出存货数量发出 存货的单位成本 三 存货项目的成本构成： 1购入的存货： 工业企业购入的存货 商品流通企业购入的商品 2.自制的存货，按制造过程中的各项实际 支出，作为实际成本。 3.委托外单位加工完成的存货，以实际耗 用的原材料或者半成品以及加工费、运 输费、装卸费和保险费等费用以及按规 定应计入成本的税金，作为实际成本。 存货的成本构成（续）
20、 4.投资者投入的存货，按照投资各方确认 的价值，作为实际成本。 5.盘盈的存货，按照同类或类似存货的市 场价格，作为实际成本。 四存货的计价方法： 先进先出法、后进先出法、加权平均法、 移动加权平均法、个别认定法。 先进先出法的存货成本接近于现行市 价，销售成本则更远离现行成本，后进 先出法相反，销售成本更接近于现行市 价。在物价上涨时期，后进先出法编报 的利润更低。 五、 存毃毃同等效力。6、本合同用中文和_文两种文字写成，正本一式四份，具有同等效力，双方各执两份。受方： 供方：中国_进出口总公司 _国_公司代表_（签字） 代表_（签字）（附件略）揋揋况下，大家都能够主动承担工作。新的工作岗位意味着新的起点、新的机遇、新的挑战，本人决心再接再厉，更上一层楼。在今后的日子里我们将向财务精细化管理进军，精细化财务管理需要“确保营运资金流转顺畅”、“确保投资效益”、“优化财务管理手段”等，这样，就足以对公司的财务管理做精做细。要以“细”为起点，做到细致入微，对每一岗位、部门的每一项具体的业务，都建立起一套相应的成本归集。并将财务管理的触角延伸到公司的各个经营领域，通过行使财务监督职能，拓展财务管理与服务职能，实现财务管理“零”死角，挖掘财务活动的潜在价值。虽然，精细化财务管理是件极为复杂的事情，其实正所谓“天下难事始于易，天下大事始于细”。6
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